财务会计总结.docx

1、财务会计总结 ? 会计专业 财务会计总论 财务会计报告 财务会计报告构成 会计信息使用者 会计目标 会计要素 资产定义特征 分类 负债定义特征分类 所有者权益定义特征 与负债区别 收入定义特征分类 营业外收入是不是收入？ 与利得的概念区别 差一个字 收入与利得的区 别 费用 定义 特征 与损失的区别 利得的分类 直接计入当期利润的利得 直接计入所有者权益的利得 已实现利得 未实现利得 损失的分类 直接计入当期利润的损失 直接计入所有者权益的损失 已发生损失 未发生损失 会计等式 利润=营业利润+营业外收入营业务支出 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+

2、公允价值变动收益+投资收益 资产负债=所有者权益 收入+部分利得费用部分损失=利润 . . . . . . . . . . . . . . . . . ? 会计计量 属性 尤其是可变现净值 公允价值 会计假设 的关系 会计确认基础 权责发生制 收付实现制 会计信息质量特征 货币资金 1货币资金及其分类 2结算方式 转账结算方式： 1. 支票 银行汇票商业汇票 银行本票 汇兑 委托收款 . 异地托收承付 . 信用卡 . 信用证 掌握 ： 期限 使用的会计科目 地域范围 3. 库存现金的适用范围 库存现金的会计处理 库存现金清查结果的处理 4. 银行存款的会计处理 清查 未达账项 5其他货币资金的

3、核算 重点 举例： 银行汇票 第三章 应收款项 1. 应收账款的计量 商业折扣现金折扣 掌握总价法的处理 2. 应收票据的计量 按照面值 商业承兑 银行承兑 带息 不带息 票据利息的处理 票据到期收回的处理 3. 票据贴现 贴现的计算 会计处理 带追索权 不带追索权 4. 应收股利的两个分录 5. 应收利息的两个分录 6. 预付账款的会计处理 7. 其他应收款 各种罚款、赔款 应收的出租包装物的租金、存出的保证金 各种垫付款项 第四章 金融资产短、中期投资 1. 金融工具 2. 金融资产 金融负债 权益的关系 3. 资产分类 金融资产 非金融资产 4. 以公允价值计量且变动计入当期损益的资产

4、引申 负债的分类 5. 交易性金融资产的全部分录 【例4-1】西林公司于207年2月1日从证券市场购入m公司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元（含m公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日），另付手续费佣金等计500元，准备随时出售。该业务的会计处理如下： 借：交易性金融资产成本100 000 应收股利 4 000 投资收益 500 贷：其他货币资金存出投资款 104 500 【例4-3】接【例4-1】，假定西林公司于208年2月18日，收到现金股利4 000元。该业务的会计处理如下： 借：其他货币资金存出投资款 4 000 贷：应收股利4 000 【例4-

5、5】接【例4-3】，西林公司持有的m公司股票208年6月30日该股票市价为每股5.70元。6月30日该股票的公允价值114 000元（20 0005.70）与账面价值100 000元之间的差额为14 000元。对该交易性金融资产期末重新计价，会计处理如下： 借：交易性金融资产公允价值变动 14 000 贷：公允价值变动损益 14 000 【例4-6】接【例4-5】，西林公司于208年11月10日出售该股票10 000股，实际取得价款54 000元。该业务的会计处理如下： 借：其他货币资金存出投资款54 000 投资收益 3 000 贷：交易性金融资产成本50 000 公允价值变动 7 000

6、借：公允价值变动损益 7 000 贷：投资收益 7 000 债券的话 道理一样。 6. 持有至到期投资 定义 满足的条件 设置的明细科目 会计处理 【例4-8】西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。206年1月3日该公司以银行存款106万元，购入n公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。取得持有至到期投资时的会计处理如下： 借：持有至到期投资成本 1 000 000 利息调整 60 000 贷：银行存款 1 060 000 利息收入：借：应收利息 100 000 贷：投资收益 81 500 持有至到期投资利息调

7、整 18 500 处置： 【例4-10】接【例4-9】，假设西林公司由于资金短缺，208年1月4日，将持有n公司的债券全部提前出售，转让所得为99万元。会计处理如下： 借：银行存款 990 000 投资收益 31 600 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 利息调整21 600 7可供出售金融资产 定义 可供出售金融资产是指企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。 范围： 可供出售金融资产的范围包括：（1）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。（2）除下列各类资产以外的金融资产：交易性金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项。 明细科目设置 成本 利息调整 应计利息

8、公允价值变动 会计处理 分 债券 和 股票 【例4-12】西林公司206年1月3日支付银行存款106万元（含相关税费），购入n公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，作为可供出售金融资产。206年12月31日，债券的公允价值为110万元。207年12月31日，债券的公允价值为105万元。208年3月1日，西林公司将n公司债券全部出售，取得转让收入104万元。 206年1月3日，取得投资。 借：可供出售金融资产成本1 000 000 利息调整 60 000 贷：银行存款 1 060 000 【例4-13】西林公司于205年2月1日从证券市场购

9、入m公司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元（含m公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日），另付手续费、佣金等交易税费计500元，作为可供出售金融资产。2月18日收到现金股利4 000元。205年12月31日该股票市价为每股5.70元。206年3月1日m公司宣告发放现金股利0.3元/股。3月10日收到现金股利6 000元。206年11月10日西林公司出售该股票10 000股，收取款项54 000元。 西林公司会计处理如下： （1）205年2月1日，取得可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产成本 100 500 应收股利 4 000 贷：其他货币资金存出投资

10、款 104 500 （2）205年2月18日，收到现金股利。 借：其他货币资金存出投资款 4 000 贷：应收股利 4 000 （3）205年12月31日，确认公允价值变动。 公允价值变动=5.7020 000-100 500=13 500 借：可供出售金融资产公允价值变动 13 500 贷：资本公积其他资本公积 13 500 （4）206年3月1日，m公司宣告发放现金股利。 借：应收股利 6 000 贷：投资收益6 000 206年3月10日，收到现金股利。 借：其他货币资金存出投资款6 000 贷：应收股利 6 000 （5）206年11月10日，出售部分股票。 借；其他货币资金存出投资款

11、 54 000 投资收益 3 000 贷：可供出售金融资产成本 50 250 公允价值变动 6 750 借：资本公积其他资本公积 6 750 贷：投资收益6 750 第五章 长期股权投资 1. 定义 是指企业准备长期持有的、没有明确的出售计划的股权性投资。包括对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资以及对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 2. 长期股权投资的类型 3. 会计处理 取得 以支付现金取得的长期股权投资 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 例：黄河公司2011年1月20日，以1500万元购入甲公司股票，享有甲公司

12、8%的股权，黄河公司不能控制、共同控制和重大影响甲公司，而且该投资的公允价值不能可靠计量。 借：长期股权投资甲公司（成本） 15000000 贷：银行存款15000000 4. 新成本法 使用范围 会计处理 5. 权益法 适用范围 会计处理都要会 第六章 金融资产减值 重点 坏账准备的核算 【例6-5】西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法。206年末应收账款余额为200万元。207年12月a债务人因陷入财务危机发生坏账损失4万元；年末应收账款余额为300万元。208年4月收回已核销的a公司坏账3万元；年末应收账款余额为400万元。西林公司每年均按1%的计提比例计提减值损失。 206

13、年末 减值总损失=2 000 0001%=20 000（元） 计提前坏账准备余额=0 本期减值损失=200 000-0=20 000（元） 借：资产减值损失20 000 贷：坏账准备 20 000 207年12月，实际发生坏账 借：坏账准备 40 000 贷：应收账款a 40 000 207年末 减值总损失=3 000 0001%=30 000（元） 计提前坏账准备余额=20 000-40 000=-20 000（元） 本期减值损失=30 000-（-20 000）=50 000（元） 借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备 50 000 208年4月收回已核销的坏账 借：应收账款a 3

14、0 000 贷：坏账准备 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款a 30 000 208年末 减值总损失=4 000 0001%=40 000（元） 计提前坏账准备余额=30 000+30 000=60 000（元） 本期减值损失=40 000-60 000=-20 000（元） 借：坏账准备 20 000 贷：资产减值损失 20 000 【例6-6】西林公司对应收款项减值损失的计提采用销货百分比法。206年全年赊销总额200万元。207年12月a债务人因陷入财务危机发生坏账4万元；全年赊销总额300万元。208年4月收回已核销的a公司坏账3万元；全年赊销总额400万元。西林公

15、司按1.5%的计提比例计提减值损失。 206年末 本期减值损失=2 000 0001.5%=30 000（元） 借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备30 000 207年12月，实际发生坏账 借：坏账准备 40 000 贷：应收账款a 40 000 207年末 本期减值损失=3 000 0001.5%=45 000（元） 借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备45 000 208年4月收回已核销的坏账 借：应收账款a 30 000 贷：坏账准备 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款a 30 000 208年末 本期减值损失=4 000 0001.5%=60 00

16、0（元） 借：资产减值损失 60 000 贷：坏账准备60 000 第七章 存货 1. 概念 2. 存货的计量 重点掌握原材料的购买 发出 库存的核算 购买 ：【例7-4】 环龙公司209年5月20日购买b材料，取得的增值税专用发票中注明的价款为19 000元，增值税为3 230元，该材料已经验收入库，但是环龙公司尚未支付该笔货款。6月10日，环龙公司向其供应商签发支票1张以支付前述货款。环龙公司为一般纳税人。 （1）5月20日，环龙公司购买b材料时。 借：原材料 19 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 230 贷：应付账款 22 230 （2）6月10日，环龙公司向其供应商支付前述

17、欠款。 借：应付账款 22 230 贷：银行存款 22 230 【例7-5】 209年6月10日，环龙公司向嘉宝公司购买c材料，双方在购销合同中约定付款条件为2/10， n/30。环龙公司取得的增值税专用发票中注明的价款为45 000元，增值税为7 650元，该材料已经验收入库。 该例题中嘉宝公司为了尽快收回货款，提供给环龙公司的信用政策中包含一定的现金折扣。总价法下，环龙公司应当根据增值税专用发票等购货凭证确定的存货成本，借记“原材料”等科目，按照税法允许抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，同时，按照享受折扣前应支付的价款总额，贷记“应付账款”科目。若环龙公司在10天

18、之内付款，则应享受2%的折扣。此时应按照已记入“应付账款”科目的金额，借记“应付账款”科目，根据按照实际支付的金额，贷记 “银行存款”科目，享受的现金折扣作为理财收益，贷记“财务费用”科目。 （1）6月10日，环龙公司向嘉宝公司购买c材料。 借：原材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 7 650 贷：应付账款 52 650 （2）环龙公司通过银行支付购货款。 假设环龙公司在6月19日（10天之内）支付货款。 环龙公司10天之内付款，享受2%的现金折扣1 053（52 6502%）元。 借：应付账款 52 650 贷：银行存款 51 597 财务费用 1 053 假如环龙公司在6月

19、29日支付货款。 环龙公司不能享有任何折扣。 借：应付账款 52 650 贷：银行存款 52 650 发出： （1）领用原材料。企业应当区别原材料的领用部门和具体用途，将确定的发出存货成本计入相应的成本费用科目。生产产品耗用原材料，借记“生产成本”科目；车间耗用原材料，借记“制造费用”科目；委托外单位加工发出原材料，借记“委托加工物资”科目；企业日常生产经营管理领用原材料，借记“管理费用”或“销售费用”科目；企业自行建造固定资产领用，借记“在建工程”科目；福利部门领用原材料，借记“应付职工薪酬”科目，按照发出材料的实际成本，贷记“原材料”科目。 【例7-21】环龙公司209年3月共发出原材料1

20、5 000元，其中生产耗用6 000元，生产车间耗用3 000元，管理部门领用1 000元，在建工程领用2 000元，福利部门领用3 000元。 借：生产成本 6 000 制造费用 3 000 管理费用 1 000 在建工程 2 000 应付职工薪酬 3 000 贷：原材料 15 000 （2）出售原材料。企业应将出售原材料获得的收入作为其他业务收入，相应的，原材料成本计入其他业务成本。企业在出售原材料时，按照销售价款和增值税销项税额之和，依据相应的结算方式，借记“银行存款”、“应收账款”或者“应收票据”等科目，按照销售价款，贷记“其他业务收入”科目，按照增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值

21、税（销项税额）；同时，按照售出原材料的成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。 【例7-22】环龙公司209年3月20日出售原材料一批，售价为5 000元，增值税为850元，环龙公司收到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为3 000元。 借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 借：其他业务成本3 000 贷：原材料3 000 期末库存：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。 所谓成本与可变现净值孰低法是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 计提跌价准备的程序：

22、第一 减值迹象的判断 第二 确定可变现净值 第三 比较存货可变现净值与成本，确定是否需要计提减值准备 比较方法： （1）单项比较法。亦称逐项比较法或个别比较法，指将每一项存货的成本与可变现净值逐一进行比较，每项存货均按较低者确定存货的期末计价，将确定的每一项存货的期末计价汇总后就是企业存货期末价值。 （2）分类比较法。亦称类比法，指按照存货的用途和所处的环境将存货区分为不同的类别，将各类别存货的成本与可变现净值进行比较，按较低者确定该存货类别的期末计价，将确定的每一类别存货的期末计价汇总后就是企业存货期末价值。 （3）总额比较法。亦称综合比较法，指将全部存货的总成本与可变现净值总额比较，按较低

23、者确认存货期末价值。 【例7-34】环龙公司从205年度开始采用成本与可变现净值孰低法确认存货的期末价值。该公司有关a存货205-208年各年末存货的相关资料如下： （1）环龙公司205年12月31日，期末存货成本为5 000元，可变现净值为4 800元。 借：资产减值损失 200 贷：存货跌价准备200 2）环龙公司206年12月31日，期末存货成本为7 000元，可变现净值为6 500元。假设环龙公司206年度没有发生存货减值的转出。 借：资产减值损失300 贷：存货跌价准备 300 （3）环龙公司207年12月31日，期末存货成本为7 500元，可变现净值为7 200元。 如果有证据表明

24、该存货价值回升是由原来引起存货减值的因素消失所导致，则将原已计提的存货跌价准备转回200元。 借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 （4）环龙公司208年12月31日，期末存货成本为8 000元，可变现净值为8 200元。假设环龙公司208年度没有发生存货减值的转出。 如果有证据表明该存货价值的回升是由原来引起存货减值的因素消失所导致，则应将原有存货跌价准备余额全部转回。 借：存货跌价准备 300 贷：资产减值损失 300 3. 委托加工物资的核算 【例7-12】 环龙公司委托朝岳公司加工一批轮胎（消费税税率3%），环龙公司向朝岳公司交付的原材料成本为30 000元，双方协商加工

25、费为28 200元（不含增值税）。双方都是一般纳税企业，增值税率为17%。 （1）环龙公司向朝岳公司交付委托加工的原材料。 借：委托加工物资 30 000 贷：原材料 30 000 （2）环龙公司向朝岳公司支付加工费和相应税金。 支付的增值税=28 20017%=4 794（元） 消费税组成计税价格=（30 000+28 200）（1-3%）=60 000（元） 朝岳公司代收代缴的消费税=60 0003%=1 800（元） 若环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。 借：委托加工物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 794 贷：银行存款 34 794 环龙公司将收回的轮胎继续用于生

26、产小轿车。 借：委托加工物资28 200 应交税费应交增值税（进项税额） 4 794 应交税费应交消费税 1 800 贷：银行存款 34 794 （3）环龙公司收回委托加工存货。 环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。 借：库存商品 60 000 贷：委托加工物资 60 000 环龙公司将收回的轮胎继续用于生产小轿车。 借：库存商品 58 200 贷：委托加工物资 58 200 4. 重点： 库存商品的发出的会计处理 企业持有库存商品的主要目的是出售，有时也会将其用于经营管理、在建工程、发放福利或者作为一种支付手段进行非货币性资产交换、债务重组或者企业合并等等。与原材料相同，库存商品也是一次领用一

27、次消耗，因此企业也应当在发出库存商品时，根据其具体用途一次性计入相应的成本费用。 （1）出售库存商品。企业出售库存商品获得的收入为主营业务收入，相应的成本计入主营业务成本。企业在出售库存商品时，按照销售价款和增值税销项税额之和，依据相应的结算方式，借记“银行存款”、“应收账款”或者“应收票据”等科目，按照销售价款，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时，按照售出库存商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。 【例7-23】环龙公司209年3月5日出售商品一批，该批商品售价50 000元，相应的增值税销项税额8 500元，

28、购货方尚未支付货款。该批商品的成本为40 000元。 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本40 000 贷：库存商品 40 000 （2）领用库存商品。税法中规定，企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费都应当视同销售，应当确认增值税销项税额。对企业而言需要区分库存商品是企业自用还是对外分发。若企业自用，比如将库存商品用于在建工程，则应按照库存商品的成本与依据该库存商品的计税价格1计算的增值税销项税额之和，借记“在建工程” 科目，按照库存商品的成本，贷记“库存商品”科目，按照依据该库存商品的

29、计税价格计算的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。若企业将库存商品发放给职工作为福利，则应按照该库存商品的公允价值与依据公允价值计算的增值税销项税额之和，借记“应付职工薪酬” 科目，按照该库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入” 科目，按照依据公允价值计算的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时，应当按照该库存商品的成本，借记“主营业务成本” 科目，贷记“库存商品” 科目。 【例7-24】环龙公司自行建造固定资产时，领用库存商品一批，该库存商品的成本为5 000元，在市场上 的交易价格（不含增值税）为6 000元。 环龙公司应当确认的增值税销项

30、税额=6 00017%=1 020（元） 环龙公司应当计入在建工程的成本=5 000+1 020=6 020（元） 借：在建工程 6 020 贷：库存商品5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020 【例7-25】环龙公司将其自产产品作为员工福利发放，该批产品的市场价格（不含增值税）为7 000元，成本为5 500元。 环龙公司应当确认的增值税销项税额=7 00017%=1 190（元） 借：应付职工薪酬 8 190 贷：主营业务收入 7 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 190 借：主营业务成本 5 500 贷：库存商品 5 500 5. 原材料的计划成本法： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：原材料 贷：材料采购 借：材料成本差异 贷：材料采购 或者相反分录 发出：借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：原材料 借或贷：材料成本差异 第八章 固定资产 1. 固定资产的定义 固定资产是指使用寿命超过一个会计年度的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产 2.固定资产的分类 按固定资产的经济用