增值税纳税申报表填写说明.docx

1、增值税纳税申报表填写说明 时磊5说- 、一般纳税人增值税纳税申报表填写指引（）填写顺序一般纳税人按照以下顺序填写申报表：1.销售情况的填写第一步：填写增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第 1 至11列；第二步：填写增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产 扣除项目明细）。（有差额扣除项目的纳税人填写）第三步：填写增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第12至14列。（有差额扣除项目的纳税人填写）。第四步：填写增值税减免税申报明细表。（有减免税业务的纳税人填写）2.进项税额的填写第五步：填写增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）。（有不动

2、产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写）第六步：填写固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。（有固定资产（不含不动产）进项税额抵扣业务的纳税人填写）第七步：填写增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）。第八步：填写本期抵扣进项税额结构明细表。3.税额抵减的填写第九步：填写增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）。（有税额抵减业务的纳税人填写）4.主表的填写第十步：填写增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。（根据附表数据填写 主表）（二）一般业务的填写增值税一般纳税人发生的一般业务（不包含即征即退、减免税、出口退税、汇总 申报、税额抵减、差额征税、固定资产抵扣、不动产抵扣业务），只

3、需要填写附 表一、附表二、进项结构明细表和主表中的部分项目。其他表格不需要填写。1.销售情况的填写（1） 一般计税方法的填写纳税人适用一般计税方法的业务，当期取得的收入根据适用不同的税率确定的销 售额和销项税额，分别填写到对应的“开具增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。（2） 简易计税方法的填写 时需 纳税人适用简易计税方法的业务，当期取得的收入根据适用不同征收率确定的销 售额和应纳税额，分别填写到对应的“开具增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。2.进项税额的填写（1） 申报抵扣的进项税额的填写纳税人当期认证相符（或增值税发票查询平台勾选确认抵扣）的增值税专

4、用发票（含机动车销售统一发票）的进项税额填写在“认证相符的增值税专用发票”栏 次中。当期取得的“海关进口增值税专用缴款书” 经稽核比对相符后，根据稽核比对结 果通知书注明的相符税额合计，填写到附表二第5栏“海关进口增值税专用缴款 书”栏次中。当期取得的农产品收购发票或销售发票计算的进项税额，填写到附表二第 6栏“农产品收购发票或者销售发票” 栏次中。实行农产品核定扣除的企业，计算出 的当期农产品核定扣除进项税额也填写在此栏中。当期取得的“代扣代缴税收缴款凭证”，代扣代缴的税额填写到附表二第7栏“代 扣代缴税收缴款凭证”栏次中。2016年5月1日至7月31日期间取得的道路、桥、闸通行费，以取得的

5、通行费 发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入附表二第 8栏“其他”。【政策链接】一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不 含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额宁（1+3% x 3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、 闸通行费发票上注明的金额十（1+5% X 5%（2） 进项税额转出额的填写纳税人已经抵扣但按政策规定应在本期转出的进项税额，填写到附表二第 13至23栏中。【政策链接】试点实施办法第二十七条下列项目的进项税

6、额不得从销项税额 中抵扣：1用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进 货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无 形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益 性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 时磊5说- 3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修 理修配劳务和交通运输服务。4非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服

7、务和建筑服务。纳税 人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。3.进项税额结构明细的填写本期抵扣进项税额结构明细表中“按税率或征收率归集（不包括购建不动产、 通行费）的进项”，反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的不 同税率（或征收率）的进项税额，不包括用于购建不动产的允许一次性抵扣和分 期抵扣的进项税额，以及纳税人支付的道路、桥、闸通行费，取得的增值税扣税 凭证上注明或计算的进项税额。纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的， 按照农产品增值税进项税额 扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能

8、开具的增值税专用 发票，按照实际购买的服务、不动产或无形资产对应的税率或征收率， 将扣税凭 证上注明的税额填入对应栏次。第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税额。购建不动产允 许一次性抵扣的进项税额，是指纳税人用于购建不动产时，发生的允许抵扣且不 适用分期抵扣政策的进项税额。【政策链接】根据国家税务总局2016年第15号公告，不需进行分2年抵扣的 不动产（可一次性全额抵扣）主要是指：房地产开发企业销售自行开发的房地产 项目、融资租入的不动产、施工现场修建的临时建筑物、构筑物。4.主表的填写（1） 销售额的填写一般纳税人申报表主表中的销售额都为不含税销售额。服务、不动产和无形资产

9、 有扣除项目的，为扣除之前的不含税销售额。销售额根据不同项目，分别填写到“按适用税率计税销售额”、“按简易办法计税销售额”、“免、抵、退办法出 口销售额”、“免税销售额”。主表的销售额根据附表一中的销售额进行填写。 其中：服务、不动产和无形资产的销售额不填写到主表第 3栏“应税劳务销售额” 中，应填写到主表第1栏“按适用税率计税销售额”中。“应税劳务销售额”栏填写应税加工、修理、修配劳务的不含税销售额。（2） 税款计算的填写附表一中的“货物劳务的销项税额”与“服务、不动产和无形资产的销项税额” 合计填写在主表第11栏“销项税额”栏次。附表二中第12栏“当期申报抵扣进 项税额合计”填写在主表第1

10、2栏“进项税额”中。根据主表中注明的公式计算 布磊5彳 的“应抵扣税额合计”、“实际抵扣税额”、“应纳税额”、“期末留抵税额”、 “应纳税额合计”分别填写在相应的栏次。主表第23栏“应纳税额减征额”填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应 纳税额，包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设 备费用以及技术维护费（以下简称“两项费用”），纳税人销售使用过的固定资 产、销售旧货销售额1%减征的部分。主表第24栏“应纳税额合计”由一般计税方法计算的“应纳税额”与“简易计 税办法计算的应纳税额”之和，减去“应纳税额减征额”计算得出。一般计税方 法的留抵税额不能抵扣简易计算办法计算的

11、应纳税额。（3）税款缴纳的填写主表第28栏“分次预缴税额”填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应 纳税额中抵减的税额。主表第34栏“本期应补（退）税额”反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退 回的数额。按表中所列公式计算填写。（三）特殊业务的填写1.即征即退业务的填写纳税人按规定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产 的征（退）税数据填写在附表一 “即征即退项目”栏次中和主表“即征即退项目” 列中。未发生即征即退业务的纳税人无需填写相关内容。即征即退业务的纳税人 取得的进项税额需要在“一般项目”和“即征即退项目”中进行分摊。2.减免税业务的填写发生免税业务的纳税人需要填写附

12、表一免税相应栏次和减免税明细表、 主表免税销售额栏次。（1）减免税明细表的填写“减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含 税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。 “应纳税额减征额”当期大于零的纳税人需要填写“减税项目”栏次。“免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳 税人填写。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填 写，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据 时，不需填写本栏。“减税性质代码及名称”、“免税性质代码及名称”根据国家税务总局最新发 布的减免性质及分类表所列减免性质代码、

13、项目名称填写。同时有多个减税、 免税项目的，应分别填写。 时需 “免税销售额对应的进项税额”按下列情况填写：纳税人兼营应税和免税项目的， 按当期免税销售额对应的进项税额填写；纳税人本期销售收入全部为免税项目， 且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额 填写；当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对 应的进项税额；无法计算的，本栏次填“ 0”。3.出口退税业务的填写（1） 生产企业免抵退税业务的填写1出口销售额的填写：生产企业适用免抵退政策的当期出口销售额填报在附表一 “免抵退税”部分“开具其他发票” “销售额”列，和主表第 7栏“免、抵、退

14、办法出口销售额”。该 销售额为企业会计确认的出口销售额。 免抵退税申报汇总表 中的出口销售额是单证信息齐全进行出口退税申报的销售额。 两者口径不一致，形成的免抵退 税申报汇总表与增值税纳税申报表本年累计销售额差异属于正常情形。2征退税率之差转出的进项税额填写：生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣 税额，并填报在当期增值税纳税申报表附列资料（二）第 18栏“免抵退税 办法出口货物不得抵扣进项税额”、免抵退税申报汇总表第 25栏“免抵退 税不得免征和抵扣税额”。汇总表第25栏与附表二第18栏数值需相同，不得有 差异。3免抵退应退税额的填写：增值税纳税申报表主表中的第

15、15栏“免抵退应退税额”不是申报系统自动带出 来，需要手工填入。该栏按照税务机关退税部门审核确认的上期 免抵退税申报 汇总表中的第36栏“当期应退税额”填报。出口企业无论当月是否收到退税 款，都必须按照以上要求填写。4生产企业出口业务适用免税情形的填写：生产企业出口业务适用免税情形时， 出口销售额填写在附表一免税列、 减免税明 细表中“出口免税”栏次和主表第 8栏“免税销售额”中。与此同时，用于免税 业务计算的进项税额转出填写在附表二第 14栏“免税项目用”。（2） 外贸企业免退税业务的填写1出口销售额的填写：外贸企业出口销售额适用免退税的， 填写在附表一免税列和主表主表第 8栏“免 税销售额

16、”中。2进项税额的填写：外贸企业用于出口业务取得的专用发票须按规定的时限进行认证 （或登录发票查 票平台勾选确认）。外贸企业内外销必须分开核算。 外贸企业取得的用于出口退 时磊5说- （免）税的进项发票，认证后填写在附表二“待抵扣进项税额”相应栏次。外贸 企业征退税率之差部分计入成本，不在附表二进项税额转出中反映。4.汇总申报业务的填写（1） 总机构申报表的填写实行总分支机构汇总申报的企业，总机构填写完整的增值税申报表。总机构根据 传递表系统汇总的，包含所有总分支机构销售额、进项税额、分支机构分配的应 纳税额，进行填写申报表。总机构需要填写完整的的申报表。所有总分支机构取得的进项税额，由总机构

17、汇总填写在附表二第1栏“认证相符 的增值税专用发票”中。按季申报的总机构，汇总的进项税额包含该季度所有总 分支机构认证（或登录发票查询平台勾选确认）的专用发票进行税额之和。分支机构根据销售占比分配的税款，由总机构填写在主表第 28栏“分次预缴税额”。实行定率预缴的总分支机构，分支机构定率预征的税款也填报在该栏。（2） 分支机构申报表的填写分支机构只需要填写附表一、附表二、主表。1销售额的填写：分支机构实行按销售额占比分配的税款， 倒推出的销售额填写在附表一 “一般计 税方法”相应税率栏次中。分支机构实行定率预征计算的税款，倒推出的销售额填写在附表一 “一般计税方 法”相应税率栏次中。“营改增”

18、分支机构实行定率预征的，销售额填写在附表一第第 13a行“预征率” o部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人销售额填写在附表 一第13b、13c行“预征率”。2进项税额的填写：分支机构认证（或登录发票查询平台勾选确认）的专用发票进项税额填写在附 表二第1栏“认证相符的增值税专用发票”中，并填写到附表二第 17栏“简 易计税方法征税项目用”作进项税额转出。5.税额抵减业务的填写发生“两项费用”抵减以及销售、出租不动产和销售建筑服务按规定预缴增值税 的纳税人，需要填写增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表） 本表第3行由销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售建筑 服

19、务预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。本表第4行由销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售不动产 预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。本表第5行由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写， 反映其出租不动产 预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。6.差额征税业务的填写有差额征税业务的纳税人需要填写附表二第 12至14列和附表三。附表二中第 12列相应栏次的数值应等于附表三第 3列相应栏次的数值。【填写案例一】 某市A纳税人为增值税一般纳税人，2016年12月2日，买入 金融商品B,买入价210万元，12月25日将金融商品B卖出，卖出价200万 元。A纳税人2016年仅发生了这一

20、笔金融商品转让业务。2017年1月10日， 该纳税人买入金融商品C,买入价100万元，1月28日将金融商品C卖出，卖 出价110万元。A纳税人在2017年1月仅发生了这一笔金融商品转让业务。 业务分析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销 售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出 现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负 差的，不得转入下一个会计年度。A纳税人在2016年12月（税款所属期），申报表附列资料（三）的填报 方法：竝嶼炳罔阳甲耳日爭却月呂4羽聊祎.T 心*和丘严肾如悦惴皆E越产和无用靈产i履玫因从魁

21、应肚唸金4期宝际挖陰册査it釣1234=2+35（5 貝4）6=4-5汗横曙的瑚日121住 的麻曲商品蚌和呛日420000000210000021000002000000100000 :5冬強JE啖.：的项寻7他悅的麒甘aA纳税人在2017年1月（税款所属期），申报表附列资料（三）的填报方法：I眼蛉*审詞扯机无年珀亞油隐坝目婶纪.卜 扳款所禺时剧：丰月曰圭隼冋日讷鯛A宕稀：( S) 舍预单1釦元至角廿*期禾帶、T 脇*和社号庆 心/旌台毓敵，罪务干功严和无昭锁产梅肛顶蚪丰W1去性种丰期应帀1障堂本鞫宝丽扛甘粥十:it和11J-2*35f5- 1ns 4)17啊幌卓曲项目1厂A曲1帀社罠“1怙好

22、苹不W1齢卸站務.期初余櫃”3i4110000000000001500000*0000000五滋孔陝羊曲汝口5G龟址起税啊:取目7a7.挂账留抵税额的填写2016年4月份所属期主表“期末留抵税额” “一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”大于零，且兼有营改增服务、不动产和无形资产的纳税人，需要填写 挂账留抵税额部分。其他纳税人不需要填写。主表中的第13栏“上期留抵税额”、 第18栏“实际抵扣税额”、第20栏“期末留抵税额”的“一般项目”列“本 年累计”专用于挂账留抵税额的填写。货物劳务部分的挂账留抵税额只能用来抵扣营改增后货物劳务部分的应纳税额。货物劳务部分的应纳税额根据货物劳务销项税额占比计

23、算得出。【填写案例二】某市A纳税人为增值税一般纳税人，在 2016年5月1日前， 仅按照增值税暂行条例缴纳增值税，截止 2016年4月30日期末留抵税额 10万元。2016年5月，发生17%$物及劳务销项税额20万元，发生11%艮务、 不动产和无形资产的销项税额 30万元，本月发生的进项税额为 30万元。 填表解析：1.本月主表第13栏“上期留抵税额”，本栏“一般项目”列“本月数”填写“0” :“本年累计”填写“ 100000”，即将上期申报表第20栏“期末留抵税额”“本 月数”，结转到本栏。2.主表第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”在填写时，需要进行计算，具体步骤如下：第一步

24、，计算出当期一般计税方法的应纳税额。 用第11栏“销项税额” “一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”。 时磊5说- 计算过程：应纳税额=销项税额-进项税额=500000-300000=200000第二步：计算出当期一般货物及劳务销项税额比例。计算过程：一般货物及劳务销项税额比例=（附列资料（一）第 10列第1、 3行之和-第10列第6行）宁主表第11栏“销项税额” “一般项目”列“本 月数” X 100%=20000& 500000X 100%=40%.第三步：计算出当期一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额。计算过程：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=一

25、般计税方法的应纳税额X般货物及劳务销项税额比例=200000X 40%=80000第四步：将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一 般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。80000100000经过上述计算，主表第18栏“实际抵扣税额” “一般项目”列“本 年累计”应当填写80000.3.主表第19栏“应纳税额” “一般项目”列“本月数”二第11栏“销项税额” “一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”。即： 500000-300000-80000=1200004.第20栏“

26、期末留抵税额” “一般项目”列“本年累计”本栏“一般项目”列“本年累计”二第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计” -第18栏“实际抵扣税额” “一般项目”列“本年累计” 。即: 100000-80000=20000. 这20000元是期末尚未抵扣完的挂账留抵税额，可以结转至下期继续在货物及 劳务的销项税额中抵扣。2016年5月 啲磊诫彳 顶目IX本隼塔忖11sooaoa123QOQDO130100000进坯現弱转出14聲、熬.退应退税额15盛运用展匪试算杓衲視趋宜匿部15 或號Hi磴銅合计17=13oaaaa实厉抵理龍18 （Jni7ib 则力 T占划詢們戈30000080000应

27、纳梆観19=11-1812O0D020=17-1620000他耳计程苏法计帝工遵自柜帥21按闵勒甘税炳t讣算的鋼税检音 回补轍觀顿22S324-19+21-2J（税款所属期）用振表主表填报方法8.不动产分期抵扣的填写纳税人当期发生购建不动产的业务，按照政策规定分 2年抵扣增值税进项税额的，应填写附表五对应栏次和附表二对应栏次。适用分期抵扣的不动产进项税额，60%勺部分于取得扣税凭证的当期从销项税额 中抵扣；40%勺部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销 项税额中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不动产进项税额”和附表二第 10 栏“本期不动产允许抵扣进项税额”中反映。详情【填

28、写案例三】购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣 进项税额的40%FE分，应于转用的当期从进项税额中扣减，填写在附表二第 23栏“其他应作进项税额转出的情形”，与此同时计入待抵扣进项税额，填写在附 表五第4列“本期转入的待抵扣不动产进项税额”。详情【填写案例四】不动产在建工程发生非正常损失的， 其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 已抵扣的进项税额应于当期全部转出，填写在附表二进项税额转出相应的栏次； 其待抵扣进项税额不得抵扣，填写在附表五第5列“本期转出的待抵扣不动产进 项税额”。已抵扣进项税额的不动产发生不得抵扣的情形， 不得抵扣的进项税额大于该不动 产已

29、抵扣进项税额的，从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额，填入附表五第5列“本期转出的待抵扣不动产进项税额”。 详情【填写案例五】【填写案例三】购进不动产抵扣分期抵扣的填写2016年5月10日，某市A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于 公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。 5月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为 1000万元，增值税税额为110万元。业务分析：根据不动产抵扣相关规定，110万元进项税额中的60%各在本期（2016 年5月）抵扣，剩余的40%F取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年5月） 抵扣。该项业务在2016年5月（税款所属期），申报表附列资料（二）的填报方法：駅挽人書确！ 章）翱戦所厲时團箪月自荃年片日一、申抽牴和的连初ii孰认订相洲増值稅专闿於栗1-2+3样屮；生期认让吗带且车期申掛时P21IOOOOOQO1100QOD血财认证码着丘卞期俎抿握抱3（二）具检扣隣返d-5+M+e其中壽黄谴口用直罚专用禾款书5农产畐收喲疑尿或君帚皆发雷P7