中级实务122章最后综合题汇总.docx

1、中级实务122章最后综合题汇总中级实务2013 1-22章最后综合题汇总第20章综合综合题1甲公司、乙公司2013年有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5

2、000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于2013年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2013年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税额，下同），产品成本为

3、1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司

4、用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。（6）2013年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。（7）其他

5、有关资料：2013年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法时不考虑内部交易的影响。要求：（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公

6、司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。【答案】（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。甲公司对乙公司长期股权投资的成本=151400=21000（万元）借：长期股权投资 21000管理费用20贷：股本1400资本公积 19300银行存款 320（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉。商誉=21000-2700070%=2100（万元）（3）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。调整后的乙公司2013年度净利润=9000-600-240=8160（万元）借：长

7、期股权投资5712贷：投资收益5712借：长期股权投资 350贷：资本公积 350借：投资收益2800贷：长期股权投资2800（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。内部交易抵消交易：借：营业收入2500贷：营业成本2275存货 225 借：营业收入2000贷：营业成本1700固定资产 300借：固定资产累计折旧30贷：管理费用30借：营业外收入 300营业收入3600贷：营业成本3480无形资产 300存货 120借：无形资产累计摊销15贷：管理费用15借：应付账款2500贷：应收账款2500借：应收账款坏账准备 200贷：资产减值损失 200借：股本60

8、00 资本公积8500盈余公积2400未分配利润 14760（11500+8160-900-4000）商誉2100贷：长期股权投资 24262少数股东权益9498借：投资收益5712少数股东权益2448未分配利润年初 11500贷：提取盈余公积 900对所有者(或股东)的分配4000未分配利润年末第五章 长期股权投资1综合题2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2012年至2014年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：（1）2012年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5 400万元收购丙公司持有的乙公司2

9、 000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2012年6月30日。该股权转让协议于2012年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。（2）2012年7月1日，甲公司以银行存款5 400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。（3）2012年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。项目账面原价（万元）原预计使用年限（年）已使用年限（年）已计提或摊销（

10、万元）公允价值（万元）预计净残值折旧、摊销方法存货8001 000固定资产2 1001557001 8000年限平均法无形资产1 2001022401 2000直线法合计4 1009404 000上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2012年对外出售60%，2013年对外出售剩余的40%。（4）2012年度乙公司实现净利润1200万元，其中，16月实现净利润600万元。（5）2013年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2012年度现金股利1 000万元。（6）2013年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2012年度现金股利。（7）2013年12月31日，

11、乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；2013年度，乙公司亏损800万元。（8）2013年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5 200万元。（9）2014年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1 500万股转让给其他企业，收到转让款4 000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。（10）2014年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2013年度现金股利500万元。（11）甲公司与乙公司

12、的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响；除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：（1）计算2012年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。（2）计算2012年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。（3）计算2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。（4）计算2014年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。（5）计算2014年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。（6）计算甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2014年3月31日累计对利润总额的影

13、响金额。【答案】（1）2012年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=5 400+20=5 420（万元），应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30 00020%=6 000（万元），调整后的投资成本为6 000万元。（2）2012年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=（1 200-600）-（1 000-800）60%-（1 80010-2 10015）612-（1 2008-1 20010）61220%=89（万元）。（3）2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前账面价值=6 000+89-1 00020%+18020%-800+（1

14、000-800）40%+（1 80010-2 10015）+（1 2008-120010）20%=5 735（万元），可收回金额为5 200万元，应计提减值准备=5 735-5 200=535（万元）。（4）2014年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益=（4 000-5）-5 200（1 5002 000）+18020%（1 5002 000）=122（万元）。（5）2014年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=5 200-5 200（1 5002 000）=1 300（万元）。（6）取得时确认营业外收入=6 000-5 420=580（万元），201

15、2年确认投资收益89万元，2013年确认投资收益=-800+（1 000-800）40%+（1 80010-2 10015）+（1 2008-1 20010）20%=-190（万元），2013年确认资产减值损失535万元，2014年转让部分长期股权投资确认的投资收益122万元，2014年现金股利确认的投资收益=5005%=25（万元）。甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2014年3月31日累计对利润总额的影响金额=580+89-190-535+122+25=91（万元）。综合题3甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2012年至2014年与长期股权投资有关资料如下：（1）2012年1

16、月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司2012年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2012年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：项目账面价值公允价值资产：货币资金1 4001 400存货2 0002 000应收账款

17、3 8003 800固定资产3 6004 800无形资产2 0002 400资产总计12 80014 400负债和股东权益：短期借款800800应付账款1 6001 600长期借款2 0002 000负债合计4 4004 400股本6 000资本公积1 000盈余公积400未分配利润1 000股东权益合计8 40010 000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2012年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为

18、管理部门使用。经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5 700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2012年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元；作为对价的土地使用权2012年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于2012年6月3

19、0日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下：2012年度丙公司实现净利润1 200万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。2013年度丙公司实现净利润1 600万元，当年提取盈余公积160万元，未对外分配现金股利。2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（4）2014年1月2日，甲公司以2 500万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持

20、有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司施加重大影响。2014年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。（5）其他有关资料：不考虑相关税费因素的影响。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。出售丙公司20%股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。要求：（1）根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（2）根据资料(1)和(2)，计算甲公司该投资的初始投资成本、甲公司转让作为

21、对价的固定资产和无形资产对2012年度损益的影响金额。（3）根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）计算2013年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。（5）计算甲公司个别财务报表中出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。（6）计算甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。（7）计算2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。【答案】（1）属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联

22、方关系。（2）该投资的初始投资成本为付出非现金资产的公允价值5 700万元。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2012年利润总额增加=4 200-（2 800-600-200）+1 500-（2 600-400-200）=1 700（万元）。（3）长期股权投资的入账价值为5700万元。借：固定资产清理 2 000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产 2 800借：长期股权投资丙公司 5 700累计摊销 400无形资产减值准备 200营业外支出处置非流动资产损失 500贷：固定资产清理 2 000无形资产 2 600营业外收入处置非流动资产利得 2 200借：管理费用 20

23、0贷：银行存款 200（4）2013年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值为5 700万元。（5）甲公司出售丙公司20%股权产生的损益=2 500-5 70060%20%=600（万元）。借：银行存款 2 500贷：长期股权投资丙公司 1 900投资收益 600（6）剩余40%部分长期股权投资在2012年6月30日的初始投资成本=5 700-1 900=3 800（万元），小于可辨认净资产公允价值的份额4 000万元（10 00040%），应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。借：长期股权投资成本 200贷：盈余公积 20利润分配未分配利润 180借：长期股权投

24、资成本 3 800贷：长期股权投资丙公司 3 800剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=（1 2002+1 600）-1 200201.5-400101.540%=820（万元）。借：长期股权投资损益调整 820贷：盈余公积 82利润分配未分配利润 738甲公司对丙公司的投资由成本法转为权益法后的账面价值=3 800+200+820=4 820（万元）。（7）2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=4 820+（800-1 20020-40010）40%+30040%=5 220（万元）。借：长期股权投资损益调整 280贷：投资收益 280借：长期股权投资

25、其他权益变动 120贷：资本公积其他资本公积 120第九章 金融资产综合题4为提高闲置资金的使用效率，甲公司2013年度进行了以下投资： （1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。

26、（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票的公允价值为每股12元。 （3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，

27、丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下：（PA，5%，5）=4.3295；（PA，6%，5）=4.2124；（PA，7%，5）=4.1002；（PA，5%，4）=3.5460；（PA，6%，4）=3.4651；（PA，7%，4）=3.3872。相关复利现值系数如下：（PF，5%，5）=0.7835；（PF，6%，5）=0.7473；（PF，7%，5）=0.7130；（PF，5%，4）=0.8227；（PF，6%，4）=0.7921；（PF，7%，4）=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求： （1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公

28、司取得乙公司债券时的会计分录。 （2）计算甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司持有的乙公司债券2013年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。 （4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。 （5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并计算甲公司2013年度因持有丁公司股票应确认的损益。【答案】 （1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的