中级会计职称考试中级会计实务真题及答案解析.docx

1、中级会计职称考试中级会计实务真题及答案解析2017 年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案分析一、 单项选择题1.以下对于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是 ( )。A.向债权人刊行股票以赔偿所欠贷款B.向股东发放股票股利C.向乙公司原股东定向刊行股票获得乙公司 100% 的股权D.向高级管理人员授与股票期权【答案】 D【分析】选项 A ，属于债务重组 ;选项 B ，属于发放股票股利 ;选项 C，属于购置股权。2.2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 万元购入一项特意用于生产 H 设施的专利技术。该专利技术按产量进行销售，估计净残值为零，估计该专利技术可用于生产 500 台

2、 H 设施。甲公司2016 年共生产 90 台 H 设施。 2016 年 12 月 31 日。经减值测试，该专利技术的可回收金额为2100 万元。不考虑增值税等有关税费及其余要素。甲公司 2016 年 12 月 31 日应当确认的资产减值损失金额为 ( )万元。A.700B.0C.196D.504【答案】 C【分析】 2016 年终，该专利技术的账面价值 =2800-2800/500*90=2296( 万元 )，应确认的财产减值损失金额 =2296-2100=196( 万元 )。3.2016 年 3 月 1 日，甲公司签署了一项总数为 1200 万元的固定造价建筑合同，采用竣工百分比法确认合同

3、收入和合同花费。至当年年终，甲公司实质发生成本 315 万元，竣工进度为35%，估计达成该建筑合同还将发生成本 585 万元。不考虑增值税等有关税费及其余要素，甲公司 2016 年度应确认的合同毛利为 ( )万元。A.0B.105C.300D.420【答案】 B【分析】 2016 年度的合同毛利 =(1200-315+585)*35%=105( 万元 )。4.甲公司系增值税一般纳税人，合用的增值税税率为 17%。 2017 年 4 月 5 日，甲公司将自产的 300 件 K 产品作为福利发放给员工。 该批产品的单位成本为 400 元/件，公允价值和计税价钱均为 600 元 / 件。不考虑其余要

4、素，甲公司应计入对付员工薪酬的金额为 ( )万元。A.18C.12【答案】 D【分析】应计入对付员工薪酬的金额 =600*300*(1+17%)/10000=21.06( 万元 )。5.以下各项中，表现实质重于形式会计信息质量要求的是 ( )A.将处理固定财产产生的净损失计入营业外支出B.对不存在标的财产的损失合同确认估计欠债C.将融资租入的生产设施确以为本公司的财产D.对无形财产计提减值准备【答案】 C【分析】以融资租借方式租入的财产，固然从法律形式上来讲公司其实不拥有其所有权，但从经济实质来看， 公司能够控制融资租入财产所创建的将来经济利益， 应确以为公司的资产。6.甲公司以人民币作为记账

5、本位币。2016 年 12月 31 日，即期汇率为 1 美元 =6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500 万美元，对付账款美元账户贷方余额为100万美元。二者在汇率改动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和 690 万元。不考虑其余因素。 2016 年 12 月 31 日因汇率改动对甲公司2016 年 12月营业利润的影响为 ( ) 。A. 增添56 万元B. 减少64 万元C.减少60 万元D. 增添4 万元【答案】 A【分析】银行存款确认的汇兑利润=1500*6.94-10350=60( 万元 )，对付账款的汇兑损失=100*6.94-690=4( 万元 );因汇率

6、改动致使甲公司增添的营业利润=60-4=56( 万元 )。7.2017 年 5 月 10 日，甲事业单位以一项原价为50 万元，已计提折旧 10 万元、评估价值为100 万元的固定财产对外投资， 作为长久投资核算， 在投资过程中另以银行存款支付直接相关花费 1 万元，不考虑其余要素，甲事业单位该业务应计入长久投资成本的金额为 ( )万元。A.41B.100C.40D.101【答案】 D【分析】该项长久投资成本 =100+1=101( 万元 )。8.公司将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。 以下对于变换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计办理表述中，正确的选项是 ( ) 。A

7、.计入递延利润B.计入当期损益C.计入其余综合利润D.计入资本公积【答案】 C【分析】 公司将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产， 当天公允价值大于账面价值的差额，应当计入其余综合利润。9.甲公司 2016 年度财务报告同意报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于财产欠债表往后调整事项的是()。A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 万元盈利公积转增资本C.2017年 2 月 8 日，甲公司发生火灾造成重要损失600 万元D.2017年 3 月 20 日，注册会计师发现家公司2016年度存在重

8、要会计作弊【答案】 D【分析】选项 A 、 B 和 C 不属于财产欠债表日前已经存在的状况所发生的事项，不属于往后调整事项。10.以下各项中，不属于公司获取的政府补贴的是 ( )。A.政府部门对公司银行贷款利息赐予的补贴B.政府部门无偿拨付给公司进项技术改造的专项资本C.政府部门作为公司所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税【答案】 C【分析】选项 C，政府与公司之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于互惠交易，不属于政府补贴。二、 多项选择题1.以下对于公司或有事项会计办理的表述中，正确的有 ( )。A.因或有事项肩负的义务，切合欠债定义且知足欠债确认条件的，应确认估计欠债B.因或

9、有事项肩负的潜伏义务，不该确以为估计欠债C.因或有事项形成的潜伏财产，应独自确以为一项财产D. 因或有事项预期从第三方获取的赔偿， 赔偿金额很可能收到的， 应独自确以为一项资产【答案】 AB【分析】选项 C，因或有事项形成的潜伏财产，不切合财产确实认条件，不该确以为一项资产 ;选项 D，因或有事项预期从第三方获取的赔偿，赔偿金额基本确立收到的，应独自确认为一项财产。2.甲公司增值税一般纳税人。2016年12 月1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75 万元的商品。 开出的增值税专用发票上注明的价款为80 万元，知足销售商品收入确认条件。合同商定乙公司有权在三个月内退货。2016年12

10、 月31 日，甲公司还没有收到上述款项。依据过去经验估计退货率为12%。以下对于甲公司2016年该项业务会计办理的表述中，正确的有( ) 。A. 确认估计欠债0.6 万元B. 确认营业收入70.4 万元C.确认应收账款93.6 万元D. 确认营业成本66 万元【答案】 ABCD【分析】能够估计退货可能性的销售退回， 应依据扣除退回率的比率确认收入结转成本，估计退货率部分收入与成本的差额确以为估计欠债，附会计分录：发出商品时：借：应收账款 93.6贷：主营业务收入 80应交税费 应交增值税 (销项税额 )13.6借：主营业务成本 75贷：库存商品 75确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 9.

11、6贷：主营业务成本 9估计欠债 0.63.以下对于以公允价值计量的公司非钱币性财产互换会计办理的表述中，正确的有 ( )。A. 换出财产为长久股权投资的， 应将换出财产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B.换出财产为存货的，应将换出财产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入C.换出财产为存货的，应按换出财产的公允价值确认营业收入D. 换出财产为固定财产的， 应将换出财产公允价值小于其账面价值的差额计入其余综合利润【答案】 AC【分析】选项 B ，换出财产为存货的，应按换出财产的公允价值确认营业收入，按换出财产的账面价值确认营业成本 ;选项 D ，换出财产为固定财产的，应将换出财产公允价

12、值小于账面价值的差额计入营业外支出。4.以下对于公司投资性房地产会计办理的表述中，正确的有 ( )。A. 自行建筑的投资性房地产， 按达到预约可使用状态前所发生的必需支出进行初始计量B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备此后会计时期能够转回C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时， 其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益D.知足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化【答案】 AD【分析】选项 B ，投资性房地产计提的减值准备此后时期不得转回 ;选项 C，投资性房地产成本模式转为公允价值模式应作为会计政策更改办理， 公允价值与账面价值的差额， 调整留存利润。

13、5.以下对于同一控制下公司归并形成的长久股权投资会计办理表述中，正确的有 ( )。A.归并方发生的评估咨询花费，应计入当期损益B.与刊行债务工具作为归并对价直接有关的交易花费，应计入债务工具的初始确认金额C.与刊行权益工具作为归并对价直接有关的交易花费，应计入当期损益D.归并成本与归并对价账面价值之间的差额，应计入其余综合利润【答案】 AB【分析】选项 C，与刊行权益工具作为归并对价直接有关的交易花费，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的， 调整保存利润 ;选项 D，归并成本与归并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整保存利润。6.以下对于甲公司融资租入大型生产设施会计

14、办理的表述中，正确的有 ( )。A.未确认融资花费按实质利率进行分摊B.或有租金在实质发生的计入当期损益C.初始直接花费计入当期损益D.由家公司担保的财产余值计入最低租借付款额【答案】 ABD【分析】选项 C，初始直接花费应计入固定财产入账价值。7.以下各项中，属于公司会计估计的有 ( ) 。A.劳务合同竣工进度确实定B.估计欠债初始计量的最正确估计数确实定C.无形财产减值测试中可回收金额确实定D.投资性房地产公允价值确实定【答案】 ABCD8.以下对于公司内部研发支出会计办理的表述中，正确的有 ( )。A.开发阶段的支出，知足资本化条件的，应予以资本化B.没法合理分派的多项开发活动所发生的共

15、同支出，应所有予以花费化C.没法区分研究阶段和开发阶段的支出，应所有予以花费化D.研究阶段的支出，应所有予以花费化【答案】 ABCD9.2016 年 12 月 1 日，甲公司因财务困难与乙公司签署债务重组协议。两方商定，甲公司以其拥有的一项无形财产赔偿所欠乙公司 163.8 万元货款，该项无形财产的公允价值为90万元，获得成本为 120 万元，已累计摊销 10 万元，有关手续已于当天办好。不考虑增值税等有关税费及其余要素，以下对于甲公司会计办理的表述中，正确的有 ( )。A. 确认债务重组利得 53.8 万元B. 减少对付账款 163.8 万元C.确认无形财产处理损失 20 万元D. 减少无形

16、财产账面余额 120 万元【答案】 BCD【分析】选项 A 不正确，应确认的债务重组利得 =163.8-90=73.8( 万元 ); 选项 C 无形资产处理损失 =(120-10)-90=20( 万元 )。附会计分录：借：对付账款 163.8累计摊销 10营业外支出 20贷：无形财产 120营业外收入 73.810.以下各项中，民间非营利组织应确认捐献收入的有 ( )。A.接受志愿者无偿供给的劳务B.遇到捐献人未限制用途的物质C.遇到捐献人的捐献承诺函D.遇到捐献人限制了用途的现金【答案】 BD【分析】选项 A ，民间非营利组织对于其接受的劳务捐献，不予以确认 ;选项 C，捐献承诺不知足非互换

17、交易收入确实认条件，不可以确以为捐献收入。三、判断题1.公司债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。【答案】 【分析】债权人在债务重组日不该确认或有应收金额，在实质发生时予以确认。2.公司采纳权益法核算长久股权投资的，在确认投资利润时，不需考虑顺水交易产生的未实现内部交易利润。【答案】 【分析】 权益法核算的长久股权投资计算投资利润时，金额。应试虑未实现的内部交易损益的3.财产欠债表日，有确实凭证表示估计欠债账面价值不可以展现反应目前最正确估计数的，公司对付其账面价值进行调整。【答案】 4.对于以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产， 公司应将有关交易花费直接计入当期

18、损益。【答案】 【分析】有关交易花费应当直接计入投资利润。5.与财产有关的政府补贴的公允价值不可以合理确立的，公司应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。【答案】 6.公司将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金利润时，应将其转为投资性房地产。【答案】 7.事业单位摊销的无形财产价值，应相应减少净财产中非流动财产基金的金额。【答案】 【分析】对无形财产摊销应依据实质计提金额，借计 “非流动财产基金 无形财产 ”。8.对于不拥有商业实质的非钱币性财产互换， 公司应以换出财产的公允价值为基础确立换入财产的成本。【答案】 【分析】不拥有商业实质的非钱币性财产互换，应以账面价值计量，应以换出财产的账面价

19、值为基础确立换入财产的成本。9.公司应当联合与商誉有关的财产组或许财产组组合对商誉进行减值测试。【答案】 【分析】 因为商誉没法独立产生现金流量， 所以需要与有关财产或财产组组合一同进行减值测试。10.对于采纳权益法核算的长久股权投资，公司在拥存心图有长久拥有转为拟近期销售的情况下，即便该长久股权投资账面价值与其计税基础不一样产生了临时性差别， 也不该当确认相关的递延所得税影响。【答案】 【分析】 公司在拥存心图有长久拥有转为拟近期销售的状况下， 临时性差别将在可预示的未来转回，所以应当确认有关递延所得税影响。四、计算剖析题1.甲公司债券投资的有关资料以下：资料一： 2015 年 1 月 1

20、日，甲公司以银行存款 2030 万元购入乙公司当天刊行的面值总数为2000 万元的 4 年期公司债券，该债券的票面年利率为 4.2%。债券合同商定，将来 4年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付， 本金于 2019 年 1 月 1 日一次性偿还， 乙公司不可以提早赎回该债券，甲公司将该债券投资区分为拥有至到期投资。资料二：甲公司在获得乙公司债券时，计算确立该债券投资的实质年利率为 3.79%，甲公司在每年年终对债券投资的投资利润进行会计办理。资料三： 2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券所有销售，所得款项 2025 万元收存银行。假定不考虑增值税等有关税费

21、及其余要素。要求 ( “拥有至到期投资 ”科目应写出必需的明细科目 )：(1)编制甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司债券的有关会计分录。(2)计算甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认的债券投资利润，并编制有关会计分录。(3)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司债券利息的有关会计分录。(4)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日应确认的债券投资利润，并编制有关会计分录。(5)编制甲公司 2017 年 1 月 1 日销售乙公司债券的有关会计分录。【答案】(1)会计分录：借：拥有至到期投资 成本 2000 利息调整 30贷：银行存款 2030(2) 甲公司

22、2015 年应确认的投资利润 =20303.79%=76.94( 万元 )借：应收利息 84(20004.2%)贷：投资利润 76.94拥有至到期投资 利息调整 7.06(3)会计分录：借：银行存款 84贷：应收利息 84(4)2016 年应确认的投资利润 =(2030-7.06) 3.79%=76.67( 万元 )借：应收利息 84贷：投资利润 76.67拥有至到期投资 利息调整 7.33(5)借：银行存款 84贷：应收利息 84借：银行存款 2025贷：拥有至到期投资 成本 2000 利息调整 (30-7.06-7.33)15.61投资利润 9.392.甲公司系生产销售机床的上市公司，期末

23、存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货贬价准备。有关资料以下：资料一： 2016 年 9月 10日，甲公司与乙公司签署了一份不行撤除的S 型机床销售合同。合同商定，甲公司应于2017年 1 月 10 日向乙公司供给 10 台 S 型机床，单位销售价钱为 45万元 /台。2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型机床的库存数目为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售市场价钱为 42 万元 /台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售花费为0.18万元 /台，向其余客户销售该机床的销售花费为0.15 万元 / 台。2016年12 月31 日，甲公司对存货进

24、行减值测试前，不曾对S 型机床计提存货跌价准备。资料二：2016年12 月31日，甲公司库存一批用于生产W 型机床的M 资料。该批资料的成本为80 万元，可用于生产W 型机床10 台，甲公司将该批资料加工成10 台W型机床尚需投入 50万元。该批M 资料的市场销售价钱总数为68 万元，估计销售花费总数为0.6万元。甲公司还没有 W 型机床订单。 W 型机床的市场销售价钱为 12 万元 /台，估计销售花费为 0.1 万元/台。2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前， “存货贬价准备 M 资料 ”账户的贷方余额为 5 万元。假定不考虑增值税等有关税费及其余要素。要求：(1)计

25、算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。(2)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床能否发生减值，并简要说明原因。假如发生减值，计算应计提存货贬价准备的金额，并编制有关会计分录。(3)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日能否对付 M 资料计提或转回存货贬价准备，并简要说明原因。假如发生计提或转回存货贬价准备， 计算应计提或转回存货贬价准备， 并编制相关会计分录。【答案】(1) 对于有合同部分， S 型机床可变现净值 =10(45-0.18)=448.2( 万元 );对于无合同部分， S 型机床可变现净值 =4(42-0.15)=167.4(

26、 万元 )。所以， S 型机床的可变现净值 =448.2+167.4=615.6( 万元 )。(2)S 型机床中有合同部分未减值，无合同部散发生减值。原因：对于有合同部分： S 型机床成本 =44.25 10=442.5(万元 )，可变现净值 448.2 万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分 S 型机床未发生减值 ;对于无合同部分： S 型机床成本 =44.25 4=177( 万元 )，可变现净值 167.4 万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分 S 型机床发生减值，应计提存货贬价准备=177-167.4=9.6( 万元 )。借：财产减值损失 9.6贷：存货贬价准备 9.6(3)M 资料用于生产 W 机床，所以应先确立 W 机床能否发生减值， W 机床的可变现净值 =10(12-0.1)=119( 万元 )，成本 =8