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1、精选注册会计师CPA模拟完整版考核复习题库含标准答案2020年注册会计师CPA模拟试题含答案一、选择题1甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为()万元。A.1 510B.1 490C.1 500D.1 520【答案】 C解析 对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目

2、(应收股利或应收利息)。债券投资的初始入账金额1 500(1 500-10+10)万元22007年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1 000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1 006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2008年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是()万元。(调减用负数表示，调增用正数表示。)A.-3B.2C.0D.0.1E.0.4【答案】 BC解

3、析 建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是03下列项目中，应计提折旧的固定资产有()。A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产D.企业内部替换使用的固定资产E.产业结构调整而暂时闲置的生产设备【答案】ACDE解析 按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。

4、但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。4采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程领用生产用原材料应负担的增值税B.工程人员的工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失【答案】ABCE解析 选项D应计入管理费用。5下列各项资产，符合固定资产定义的有()。A.企业为生产持有的机器设备B.企业以融资租赁方式出租的机器设备C.企业以经营租赁方式出租的机器设备D.企业以经营租赁方式出租的建筑物E.企业库存

5、的高价周转件【答案】 ACE解析 选项B中的机器设备不属于出租方的资产，选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。6下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有()。A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的B.投资企业因追加投资，持股比例由原来的30%变为50%C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的【答案】 ABC解析 根据企业会计准则第2号长期股权投资规定，投资

6、企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。7企业根据企业会计准则第2号长期股权投资规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有()。A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资

7、产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本D.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本E.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本【答案】 AD解析 长期股权投资核算方法转换的处理：企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本

8、，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。8下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有()。A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资后本企业享

9、有的部分D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积其他资本公积”科目的金额【答案】 ABCDE9企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有()。A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变

10、化，导致市价下跌E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值【答案】 ABCDE解析 按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件10可以计入存货成本的相关税费的有()。A.资源税B.消费税C.营业税D.可以抵扣的增值税进项税额E.不能抵扣的增值税进项税额【答案】 ABCE解析 相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。用应交营业税的固定资产换入存货时，同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的：借：存货对应的会计科目贷：固定资产清理应交税费应交营业税11下列关于固定资产的说法

11、中，正确的有()。A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认B.持有待售的非流动资产仅仅指单项资产C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧【答案】 ACDE解析 持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。12下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有()。A.计提持有至到期投资减值准备B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息D.收到分期付息持有至到期投资

12、利息E.采用实际利率法摊销溢折价【答案】 ACE解析 选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动13下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有()。A.将融资租入固定资产视为自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产进行折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化E.对存货计提跌价准备【答案】 BCE解析 选项A体现实质重于形式要求;选项D与谨慎性要求没有直接关系14甲公司对外提供中期财务会计报告，2008年5月16日以每股

13、6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的处置损益为()万元。A.54B.30C.-24D.-30【答案】 B解析 出售该交易性金融资产的处置收益=60(5.5-5)=30(万元)本题参考会计分录：借：交易性金融资产 354 60(6-0.1)应收股利 6 (600.1)投资收益 0.4贷：银行存款 360.4借：银行存款 6贷：应收股利 6借：公允价值变动损益 54(354-605)

14、贷：交易性金融资产 54借：银行存款 330(605.5)贷：交易性金融资产 300投资收益 30借：投资收益 54贷：公允价值变动损益 5415下列各项不作为企业金融资产核算的是()。A.购入准备持有至到期的债券投资B.购入不准备持有至到期债券投资C.购入短期内准备出售的股票D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资【答案】 D解析 购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算16M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的

15、公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为()元。A.0B.收益20 000C.收益14 000D.损失20 000【答案】 A解析 不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)17关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是()。A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额。B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用记入当期损益。C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记

16、入当期损益。【答案】A解析 选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积18年年底，确认贷款利息：借：应收利息 500贷：利息收入 50019年1月1日发放贷款时：借：贷款本金 5 000贷：吸收存款 5 00020年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2 100万元。21下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有()。A.合伙企业B.分公司C.股份有限公司D.母公司及其子

17、公司组成的企业集团E.销售门市部【答案】ABCDE解析 会计主体是指会计信息所反映的特定单位。本题所有选项均可作为会计主体一、单选题22上市公司的下列业务中，符合重要性要求的有()。A.根据会计准则的要求，对委托贷款提取减值准备B.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用C.每一中期末都要对外提供中期报告D.在资产负债表日，如果委托贷款的合同利率与实际利率差异较小，企业可以采用合同利率计算确定利息收入E.年度财务报告比季度财务报告披露得详细【答案】 BDE解析 重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项B.D符合要求。

18、选项A体现了谨慎性要求;选项C体现了及时性要求;选项E，考虑到季度财务报告披露的时间较短，所以没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息，也是符合重要性要求的23A企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有()。A.实耗材料成本B.支付的加工费C.负担的运杂费D.支付代扣代缴的消费税E.支付的增值税【答案】 ABC解析 如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本二、计算题24/(1+r)1+33/(1+r

19、)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)计算结果：r=6%(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=1 1003%=33(万元)实际利息收入=9616%=57.66(万元)利息调整=57.66-33=24.66(万元)借：应收利息33持有至到期投资利息调整24.66贷：投资收益57.66(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息33(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=1 1003%=33(万元)实际利息收入=(961+24.66)6%=59.14(万元)利息调整=59.14-3

20、3=26.14(万元)借：应收利息33持有至到期投资利息调整26.14贷：投资收益59.14(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录25安信公司有关可供出售金融资产业务如下：(1)2006年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用150万元。(2)2006年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。(3)2006年5月15日，安信公司收到现金股利。(4)2006年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下

21、跌是暂时的。(5)2007年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。(6)2008年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。(7)2009年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。假定不考虑其他因素。要求：(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金

22、股利的会计分录。(4)编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。【答案】 (1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。借：可供出售金融资产成本 6 750(20033+150)贷：银行存款6 750(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。借：应收股利 90 (1 8005%)贷：可供出售金融资产成本 90

23、(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。借：银行存款 90贷：应收股利 90(4)编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。借：资本公积其他资本公积 810贷：可供出售金融资产公允价值变动 810(6 750-90-20029.25)(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。借：资产减值损失3 960 (6 750-90-20013.5)贷：资本公积其他资本公积810可供出售金融资产公允价值变动 3 150(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。确认股票价格上涨=20022.

24、5-(6 750-90-810-3 150)=1 800(万元)借：可供出售金融资产公允价值变动 1 800贷：资本公积其他资本公积 1 800(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。借：银行存款3 600(20018)可供出售金融资产公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)资本公积其他资本公积1 800贷：可供出售金融资产成本 6 660投资收益 90026年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元借：应收股利(15010%)15贷：长期股权投资A公司15(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元应冲减初始投资

25、成本的金额=(150+400)-30010%-15=10(万元)由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。应确认投资收益=40010%-10=30(万元)借：应收股利(40010%)40贷：长期股权投资A公司10投资收益30(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元应冲减初始投资成本的金额=(150+400+300)-(300+500) 10%-(15+10)=-20(万元)由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。应确认投资收益=30010%-(-20)=5

26、0(万元)借：应收股利(30010%)30长期股权投资A公司20贷：投资收益50(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。应冲减初始投资成本的金额=(150+400+300+100)-(300+500+350) 10%-(15+10-20)=-25(万元)由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5(15+10-20)万元。应确认投资收益=10010%-(-5)=15(万元)借：应收股利(10010%)10长期股权投资A公司5贷：投资收益15272007年1月，丙股份有

27、限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：(1)购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付;(2)至6月，工程先后领用工程物资545 000元(含增值税进项税额);剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;(3)领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元;(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元;(5)计提工程人员工资95 800元;(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本;(7)7月中旬，该

28、项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;(8)假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。【答案】 丙股份有限公司的账务处理如下：(1)购入为工程准备的物资借：工程物资585 000贷：银行存款585 000(2)工程领用物资借：在建工程厂房545 000贷：工程物资545 000(3)工程领用原材料借：在建工程厂房74 880贷：原材料64 000应交税费应交增值税(进项税额转出)10 880(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程厂房50 000贷：生产成本辅助生产成本50 000(5)计提工程人员工资借：在建工程厂房95 800贷

29、：应付职工薪酬95 800(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账借：固定资产厂房765 680贷：在建工程厂房765 680(7)剩余工程物资转作存货借：原材料34 188.03应交税费应交增值税(进项税额)5 811.97贷：工程物资 40 000(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产厂房34 320贷：应付职工薪酬34 32028Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为456 300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付;生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值4

30、2 471元(不考虑原材料的增值税);领用本公司所生产的产品一批，成本为48 000元，计税价格50 000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7 200元;生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。要求：(1)编制有关会计分录;(2)计算2008年的折旧及会计分录。【答案】 (1)购买和领用物料时：借：工程物资 460 050(456 300+3750)贷：银行存款 460 050借：在建工程 460 050贷：工程物资 460 050(2)领用本公司原材料借：在建工程 42 471贷：原材料 42 471(3)领用本公司产品借：在建工程 61 500贷：库存商品 48 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500 (50 00017%)应交税费应交消费税 5 000 (50 00010%)(4)应付安装工人工资借：在建工程 7