高级管理会计理论与实务郭晓梅答案.docx

1、高级管理会计理论与实务郭晓梅答案思考题见各章正文相关部分第一章习题1、管理会计：2)3)6)8)9)财务会计1)4)5)7)2、价格、交货期、售后服务成本，差别在于是否有考虑产品寿命周期成本。顾客导向。价值源于顾客需求，管理会计必须反映这部分成本，提供相关信息。上述各举动分别从时间、质量等方面提高了顾客价值，从而改变了竞争地位。管理会计必须能分析企业的竞争地位，分析竞争对手信息 ,提供质量、时间、成本等方面的信息。讨论题：1、竞 争激烈、顾客需求多样等 .针对收集的资料展开讨论 .信息主要是全球性资源成本、时间、质量等诸多方面的比较等 第二章 习题1、1)1月 2月 4月的差异比较进行调查 .

2、2)采购部门 对采购部门设置质量考核指标等。3）生产部门 : 改进工艺等等2、1）变动成本法下 :5.5元/ 单位 完全成本法 7.5元/ 单位2） 变动成本法 :利润 60 万,完全成本法利润 100 万,差额 40 万。源于期末存货的固定制造 费用:20*2=40 万。3）参见教材相关部分。3、产量扩大，完全成本法下，单位成本下降，库存带走了部分固定性制造费用，使当期利润上升。但长期看，这部分固定性制造费用将随存货出售而转出 ,使利润下降。该方法无法长久，对公司造成存货积压及其他不利影响。公司业绩计量注重生产忽视销售 ,可以考虑改变成本计算法为变动成本计算 ,并增加其他考核指标。4、现有的

3、分配方法 : 制造费用分配率 :总制造费用 60万/总工时 4000=150元/ 小时A 分配 14*150=2100元 加直接材料 1200+直接人工 14*12=3468单位制造成本 3468/580=5.98B 分 配 480*150=72000 元 加 直 接 材 料 2800+直 接 人 工 480*12=单 位 制 造 成 本80560/13500=5.96新的分配方法： 变动制造费用 :30万*40%=12 万,其中 6万与直接工时相关 6万与质量检验次数相关固定制造费用 30*60%=18万作业接受零件调整质量配货制造机器设备运行费用250000机器设备维护费用50000其中变

4、动12万的分解6000060000固定18万+工程师工资转入4.5万2250003375033750157500工程师工资150000分出：6000045000转入制造费用部分15% 10.5转入质量检验30% 4.5转入设备调整 40%仓库管理人员工资7000070000配送发货人员工资8000080000合计60000010375060000105000113750217500分配率接受零件数200051.875设备调整数2100质量检验数120087.5配货数840135.4166667加工工时400054.375A零件制造费用分配 各分配率乘相应动因数量，合计8606.935单位成本：

5、14.84B零件制造费用分配 合计42249.76单位成本3.133）成本分别增加或下降，产生差异原因在于工艺差异，及分别成本库分别计算分配率。5、参考教材关于作业成本计算系统设计的部分内容，结合实际论述。第三章习题1）收费应至少补偿成本，变动成本 30 元/ 小时,固定成本 9100/140=65 至少为 95元的报价。2）50+30=80 元,固定成本的性态所致。案例分析思路1)购买面包车，固定成本增加 （按假设的买价和使用年限分摊到每年，除以单位贡献毛益，计算需增加的销量，如潜在的订单超过此数量，则购买决策为正确（销量应在设备生产能力范围内）。同样方式分析买设备是否需要增加，此时销量的增

6、加超过一台设备的生产能力。2)房租：固定成本，图书纸张：变动成本，工资：固定成本。其费用增加，利润下降。需要提高销售量或提高贡献毛益 （通过涨价 ）来抵消。但是，网络书店，成本更低，价格更低，更方便，吸引了较多的读者，导致实体书店销量下降，利润下降甚至亏损倒闭。3)可以收集 70 粒纯正深海鱼油胶囊的价格资料，分析油配方比例改变后，成本的增量，并和价格的增量做对比分析后判断。 （要点在于分析的思路，必要时可做一定假设）4)10个 10元的活，收入增加 10元（附加费），相当于抵消油费的增加。 （假设每客的里程相近，以平均油耗估算）交给管理公司的费用，为固定成本，油耗 :变动成本，司机的基本工资

7、（伙食等） ：固定成本，估算后，以类似方式，每客每趟收入10元（加 3 元附加费），测算平衡点的客户数量。2、市 场定价模型：边际成本 =边际收入，以此确定价格。成本加成模型：成本为定价基础。第四章习题目标成本模型：目标成本必须在价格之下。3、未达到最优价格。分析：当边际成本 = 边际收入时，企业利润最大。根据题意可知，需求量 Q= (15-P) *100+2000,则价格 P=35-Q/100 ;收入总额 TR=P*Q= (35-Q/100)*Q=35Q-Q2/1OO ;边际收入 MR=TR, =35-Q/50=7 ;所以 Q=1400, P=21，故最优价格为21 元。先计算总成本，再确定

8、成本函数，成本=8*Q+15500价格 p 与需求量 Q 存在线性关系P=-0.019Q+69收入=P Q=-O.O19Q2+69Q边际收入 =-0.038Q+69.边际成本 8边际收入等于边际成本时,Q=16O5，禾1润最大，此时价格为：38.054、参考教材相应内容讨论题1、常规航线：价格接受者垄断性航线：如支线航空，省内旅游线路，可能成为制订者。收入为考虑不同级别的座位 数量和价格后，平均计算。成本为定价考虑的重要因素。2、成本仍是价格的考虑依据。但采用的是战略思维，长期定价的方式。通过促销，以绑定顾客，未来长期的收费锁定，可以补偿促销成本。3、通过调研资料分析，考察整体分析和应用定价理

9、论的能力。案例1、5500万只，直接经济损失逾 2.2 亿元，可以推算其平均单位收入。定价主要根据收购价而定。还需要考虑其他因素。第五章1、（1）公司毛利率 =310.46/817=38%西部分厂毛利率 =19%西部分厂收入 =817*15%=122.55销售成本中的变动成本 =122.55*81%-30=69.2655贡献毛益率 =56.52%, 53.2845来年的可控边际贡献 =122.55*（1+8%）-30*（ 1+4%）-69.2655（* 1+8%）-（15-3.5）*（ 1+4%） =14.36万元 5 万元，因此，出售西部分厂对公司整体不利。5 万元，否则出售西R=76.36

10、2）假设西部分厂来年的销售收入 R 此时其可控边际贡献至少等于 部分厂。即 R*56.52%-30*（1+4%）-（15-3.5） *（1+4%）=5 万元，则2、（1）剥皮去核后再出售，分析：2）假设鲜荔枝的加工量达到 X 公斤时，加工荔枝干的增量利润为0,即(X/2)*10- X*0.5-5000-X*1=0,所以 X=1428.57 (公斤)(3)假设鲜荔枝的加工量达到 丫公斤时，加工荔枝干的增量利润为 0,即(丫/2)*10-Y*0.5-5000-(Y-1000) *1.1-1000=0,所以 丫=1441.18(公斤)(4)参考教材相应章节3、( 1)风驰一号单位边际贡献=260-1

11、20-50-20=70元风驰二号单位边际贡献=400-160-80-40=120元(2)生产一台风驰一号耗费20/5=4小时机器小时；一台风驰二号耗费40/5=8小时机器小时；则生产8000台风驰一号和5000台风驰二号耗费的机器工时=8000*4+5000*8=720006000Q 资源受到限制。风驰一号风驰二号单位贡献毛益70120单位产品的机器工时消耗48单位机器工时的贡献毛益17.515排序12因此，应先安排生产风驰一号，有剩余机器工时再安排生产风驰二号。生产 8000台风驰一号耗费的机器小时为： 8000*4=32000（小时）剩余机器小时： 60000-32000=2800（0 小

12、时）可生产风驰二号： 28000/8=3500（台）风驰二号贡献毛益的减少数额为=300*4/8 ） *120=1800， 总 的贡 献 毛 益 增 加21000-18000=300。0 因此应接受特殊订单。讨论题1、参考教材相应章节，并自行收集资料，用自己的观点。2、折旧为沉没成本，不影响决策。而该分公司的每年贡献毛益仍为正数 .其他可能 :跨国利润转移、外汇、房产增值，实际价值超过帐面价值等等。案例 需结合案例背景，分析电视节目制作的相关成本。之后进行对比分析。此外，还要考虑节 目的影响力、竞争等等定性因素 第六章1、（1）现金流分布表年份01234现金流量-74 00016 86021

13、90025 68029 880累计现金-74 000-57 140-35 240-9 56020 320流入初始现金流量=生产线成本74000期间现金流量1 =(现金收入现金成本)X( 1-40%) +年折旧费X所得税率=(19800- 3000(1 30%) + (74000-6000 /4 X 30%=16860期间现金流量2=(27000- 3000) (1 - 30%) + ( 74000-6000 /4 X 30%=21900期间现金流量3=(32400- 3000) (1 30%) + ( 74000-6000 /4 X 30%=25680期末现金流量=未考虑善后处理的期末净现金流

14、量 25680+残值收入6000-资产处置损益所增加的所得税6000X 0.3=29880则新设备的静态投资回收期=3+9560/29880=3.32年年份01234(2)现金流贴现现金流量-74 00016 86021 90025 68029 880贴现系数10.90910.82650.75140.6831贴现现金流量-7400015327.42618100.3519295.95：20411.028累计现金流量-74000-58672.574-40572.224-21276.272 -865.244NP V=-865.244v0，所以李医生不应该购买该设备。(3)现金流贴现年份01234现金

15、流量-74 00012940163001882023020贴现系数10.90910.82650.75140.6831贴现现金流量-7400011763.75413471.9514141.348 5724.962累计现金流量-74000-62236.246-48764.296-34622.94818897.986NPV=-18897.986v0,所以不建议李医生购买该设备。2、各投资方案的净现值及净现值率如下:投资方案初始投资额净现值净现值率A50 000570011.4%B28 000330011.79%CC30 000440014.67%(1)按净现值从高到低排为A、C、B,投资额共6万，则

16、可投资A方案5万，C方案1万，可实现净现值 5700+(10000/30000)*4400=7166.6元。(2)按净现值率从高到低排为C、B、A，投资额共6万，则可投资C方案3万，B方案 2.8万，A 方案 0.2万，可实现净现值 4400+3300+(0.2/5)*5700=7928元。所以第二种排序优于第一种，因此，0年进行的项目有C方案3万，B方案2.8万，A方案0.2 万。讨论题买车位，需要收集车位的使用年限，使用期满的市场价值等资料，之后分别分析现金流量进行对比。租车位，还要考虑未来租金可能上涨的风险，以及车位的可取得性等。之 后对比二者现金流量的贴现值。净现值分析法单位：万元案例

17、第0年第1年第2年第3年第4年第5年初始投资额-100收购猕猴桃的现金支出-24-24-24-24-24销售给批发商的收入9.69.69.69.69.6销售国外市场的收入216226.8238.14250.05262.55运输费-1.44-1.44-1.44-1.44-1.44租金及管理成本-21.5-21.5-21.5-21.5-21.5装箱及空运费-15.336-15.336-15.336-15.336-15.336投资项目现金流量年折旧费2020202020所得税税率30%30%30%30%30%现金流量-100120.33127.88135.82144.16152.91(2)项目的必要

18、投资报酬率 =6%+1.3* (6%+7%) =22.9%年份012345现金流量-10C120.3：； 127.8(135.8144.16152.91贴现现金流量-10C97.9184.66) 73.1 63.1)55.54累计现金流量-100-2.091 82.57 155.71 218.9：3 274.47所以 NPV=275.04(3)即分析收获量上升或下降20%的现金流量及项目净现值(4)结合前两问的分析结果回答是否做出该项投资决策第七章习题、八,前1、根据收集资料分析 2、参考教材相应内容，其中银行的应用，需结合银行业务部门的分类，如零售和批发台后勤等等来考虑。应结合预算实施的调研

19、进行。3、参考教材相应内容 4、盈余操纵，不道德行为。是传统预算下业绩封顶造成的。固定的奖励模式必然导致的后果。变革方式：激励机制变革， 或引入超越预算模式， 或实施标杠方式评价和奖励业绩。5、自行收集资料而定1、讨论题1）优点：管理专业化、动态调整、将全面预算与战略目标相结合等；缺点：利润中心及利润点划分的主观性强，以单一的利润中心进行考核会造成短期化投资行为等。2）将发展战略细化为年度经营目标，并在此基础上编制年度经营预算，是预算目标与战略目标相一致。3）建立良好的信息沟通渠道，对执行情况进行监控、审计，对执行结果进行评价并简历奖惩制度等。2、收集资料后处理。案例1）参考教材相应内容2)在

20、核电站企业中推行作业基础预算，需要首先了解核电站的运作流程、存在的作业并找出企业存在的浪费和无效；在此基础上管理者应当考虑完成作业的最有效和最经济的 方法；最后对作业进行持续的改进和管理。第八章 习题1、 1) 利润中心，分别从其拥有的权力来分析； 2)分析各自优缺点后自行取舍； 3)市价基础。2、针对作业预算流程而分析阐述 3、(1) A部门，ROI更高(2)新项目ROI=150/1000 X 100%=15%v部门原ROI，所以部门经理不愿意接受；但新项目ROI=15%公司的资本成本为12%，因此，从公司的角度看应接受此项目。3)参考教材相应内容 4、( 1)参考教材中经济增加值及激励机制

21、相关内容进行阐述2)参考教材内容，在中国发展缓慢，可从中国资本市场不完善、管理人员缺乏经验、可操作性差、费用昂贵等角度展开分析3)经验和教训：考虑 EVA 计算的有效性，兼顾公平，改革的循序渐进等讨论题1、设计：标准成本或费用中心；遵循目标一致性和可控性原则；障碍有标准成本的设定、费用中心的划分、实际成本于预算的对比、激励机制的设计等。2、通过将战略目标层层分解，并编制年度预算可实现计划的作用，将预算业绩与实际业绩相比较可实现评价的作用，根据评价进行奖惩可实现激励的作用。当预算业绩不切合实际 时，预算的计划、激励和评价作用会产生冲突，管理会计人员需要通过实时监控、动态调 整等措施解决冲突。3、

22、参考教材相应章节 4、不同内部转移价格的优缺点及其适用条件参考教材内容。 瑞丰银行的 FTP 体系将内部资 金区分为存量资金和增量资金，并分别以成本为基础和以市价为基础的模式进行定价，在 此基础上结合银行业的特点及市场环境考虑两种定价模式的适用性及可能存在的问题，并 提出改进意见4)利润中心；营业利润。案例第九章习题1)1、差异化战略。市场竞争加剧后，公司差异化竞争优势丧失。2、1)09 年：277%; 14 年：25.67%2)2009内部缺陷成本/总质量成本28.88%外部缺陷成本/总质量成本39.71%评估成本/总质量成本18.77%预防成本/总质量成本12.64%参考教材关于质量成本与

23、质量水平的关系的部分内容。缺陷成本较高，预防和评估成本较 低，质量总成本较高。质量水平向零缺陷推进时，预防和评估成本相对比较固定，缺陷成 本下降，质量总成本下降。3)2014内部缺陷成本/总质量成本10.39%外部缺陷成本/总质量成本9.09%评估成本/总质量成本33.77%预防成本/总质量成本46.75%存在进一步削减质量成本的潜力，可通过增加预防作业和预防成本的投入，持续改进质量 水平，降低质量总成本。讨论题1、参考教材相应内容，识别价值链与价值链成本计算，价值链成本动因分析，分析竞争优势来源并创造竞争优势。2、参考教材相应章节，并自行收集资料，用自己的观点。第十章1、参考教材关于业绩评价

24、系统的实施的部分内容。批次接受率：生产部门，质量指标 平均出厂质量水平：生产部门，质量指标 质量退货率：销售部门，质量指标 总退货率：销售部门，质量指标 顾客反馈卡：销售部门，顾客服务指标 竞争级别：市场或销售部门，内部人事指标 送货及时性：销售部门，周期指标 通过最优较验的产量：生产部门，质量指标 质量成本：财务部门，质量指标2、1）考虑山田公司差异化战略，收集资料设计。顾客维度如客户忠诚度，内部流程维度如产品缺陷率。2）考虑沃尔玛公司成本领先战略，收集资料设计。顾客维度如顾客的总费用，内部流程维度如存货周转率。3）参考教材相应内容 3、1）公司把收入增长率作为财务维度的指标，而要实现这种结

25、果，就必须提高顾客的满意度，可以将市场份额作为顾客维度的指标。要提高市场份额，就必须降低缺陷率，所以 可以把缺陷率指标放在业务流程维度中。组织要通过培训员工才能保证质量的改善，所以 可以将此业绩指标放在学习和成长维度。2）结合案例背景，自行收集资料。如产品缺陷率、员工的平均培训投资等。3）参考教材相应内容，对 2）设计的指标进行分类。如产品缺陷率属于滞后指标，员工的平均培训投资属于前瞻性指标。讨论题 参考教材相应内容，并自行收集资料。石油石化行业可考虑行业特殊的生产运营类指标。案例2）参考教材相应内容1）结合案例背景。如指标真伪无法监控，指标无法量化，指标分解不合理等。3）针对 1）得出的原因，自行收集资料，用自己的观点。如选取可量化、便于操作和监控的指标。