浅析企业利润表造假及其应对措施.docx

1、目录一、利润表造假的方式31、通过收入虚增利润32、虚构其他应收款。33、更改存货计价方法虚增利润。34、直接费用与期间费用3二、利润表造假的危害41、对企业的危害42、对政府及社会公众的危害43、对会计行业的危害5三、利润表造假的原因51、利益的驱动是利润表造假的根本原因52、缺乏监督是利润表造假的重要原因。53、会计人员职业的从属性，造成会计人员的被动造假64、违规成本低导致企业造假肆无忌惮6四、防范利润表造假的对策61、提高会计从业人员的素质62.、加强会计法律监督63、建立健全的审计督制度74、加大惩罚力度75、完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为7浅析企业利润表造假及其应对措施

2、唐春2011级会计班 111230111摘要：中小企业会计造假手段多种多样，其中较为严重的有虚构交易、虚构收入成本和利润等财务欺诈行为，还有一些是利用会计相关方面规定的漏洞制作虚假利润规划等，本文将对中小企业会计造假的几种常用方法进行分类阐述。关键字：利润表 造假 收入 成本 防范一、利润表造假的方式1、通过收入虚增利润（1）对开增值税发票。 企业利用增值税抵扣原则，与其他公司对开增值税发票，虚增利润的同时由于企业收到对方开具的增值税进项税额的发票与增值税额进行抵扣从而逃避了税收，增加利润的同时又不增加税赋。（2）虚构应收账款。 应收账款顾名思义就是赊销。赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企

3、业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。解决的方法很简单，那就是让关联企业或关系企业把货物退回来。一般来说退回货物也只是通过纸上单据，并没有实物退回，那就是填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生。这样一来就虚增了主营业务收入从而导致利润的增加。2、虚构其他应收款。（1） 应收账款主要是指货款，其造假需要实物的流通来实现。相对于应收账款来说，其他应收款则具有更大的造假空间。因为其他应收款是指往来款项，这并不一定需要实物的支撑。这显然更不容易被人发觉且更加容易发挥。3、更改存货计价方法虚增利润。（1）一般来说

4、企业对一种存货只会采用一种计价方法，但企业为了增加利润往往会在中途更改存货计价方法。企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本就可能降低销售成本 ，增加营业利润 。有的企业为了达到利润操纵的目的 ，定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊， 本期销售产品不分摊产品定额成本差异 ，从而达到虚增本期利润的目的。也有一些企业任意改变存货发出核算方法， 如在物价上涨的情况下， 把加权平均法改为先进先出法 以期达到高估本期利润的效果。4、直接费用与期间费用（1）直接费用的造假 直接费用包括直接材料、直接人工、制造费用，也就是主营业务成本。企业将已经完工的产品成本继续在“生产成本”账户中

5、挂账；已经售出的产品成本继续在“库存商品”账户中挂账。期末结算时少计成本，这样就虚增利润，使企业表面欣欣向荣。（2）期间费用的造假销售费用的虚高或虚低。 随着社会生产力的不断提高，同类企业的竞争越来越大，企业用于广告和宣传的费用的比重也随着增长。同类企业销售费用有一定的可比性，如果企业销售费用虚高表面企业很有可能在逃避税收，如果不合常理的偏低则表明企业在减少期间费用，增加利润。财务费用与管理费用。 在正常的情况下，企业利润表造假比较容易被发现就是在于期间费用。财务费用与管理费用类似，都是比较容易被发现漏洞的。期间费用都是以行业平均水平为参照标准，如果企业期间费用相较于同行业平均水平明显偏低且无

6、正当理由，那就表明企业极有可能人为隐瞒、降低运营成本，进而虚增利润。二、利润表造假的危害1、对企业的危害 从短期来看，企业利润表造假使得企业财务在表面上发展的非常好，有很大的成长和进步空间，能够吸引到更多投资者的信任，得到更多的投资。但是实际上企业的经营状况和财务状况并没有那么好，企业的漏洞总是会有暴露的一天，这将使得企业苦心经营的健康积极的形象受损，投资者也会对企业失去信心，最终使企业陷入困境，不利于企业的长久发展。2、对政府及社会公众的危害 会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制 损害国家财经法律法

7、规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序; 侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失; 通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失; 助长个人贪污腐败行为的滋生。3、对会计行业的危害 利润表造假助长会计人员为了个人利益自降其道德素质 影响整体从业人员的素质水平 在一定程度上削弱会计法规的权威，使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。三、利润表造假的原因1、利益的驱动是利润表造假的根本原因（1）政治利益 作为一个曾经无比辉煌的企业，随着市场竞争的不断加剧，企业的产品逐渐失去竞争力

8、，但是为了维护企业的形象，为了营造一种虚假的繁荣，企业会不惜一切代价虚报利润。而地方政府为了保住所谓的企业巨头，维护地方或部门形象，吸引更多的投资者，获得更多的税收等政治考量，往往会有意识的引导企业会计造假。（2）经济利益 与政治利益相比，会计造假的经济利益更为诱人。利润表以及会计报表造假的最直接经济利益是筹措资金和偷逃税款。上市企业为了获得更多的资金，准备上市的企业则为了符合上市条件而造假。有更多的企业为了少缴税或者为了所谓的“合理避税”而铤而走险。2、缺乏监督是利润表造假的重要原因。（1）内部监督的无力 企业会计造假的内部监督困难重重。会计人员受雇于企业，本身的监督职能受到了极大的限制。企

9、业为了自己的利益还会给会计人员施加压力，让会计人员实施会计造假，更别提所谓的内部监督。这些都使得其本身所具有会计监督功能因这种种原因而被严重削弱。（2）民间审计监督困难重重 民间审计作为独立的社会监督机构，按理来说是较为公正和有力的，但是有些审计单位为了争取“回头客”，就对“顾客”提供优质“服务”，有的还承诺保证委托人不出问题，以至出现了虚假的审计报告。另一部分审计机构由于被审计单位提供的资料和信息不全面或者是不能审计全面的问题都难以使企业利润表造假被发现。(4)执法监督的力不从心从执法监督来看，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题。根本原因就在于执法不严，对查出的

10、问题没有严肃处理，导致会计造假事件的不断出现。3、会计人员职业的从属性，造成会计人员的被动造假 在我国目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。单位负责人为了达到政治上和经济上的利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背了现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。4、违规成本低导致企业造假肆无忌惮 由于我国现在对于会计造假的法律法规还不够完善，一般是以行政处罚为主，对造假人员的处罚也是以罚代法为主，不会触及到企业

11、的根本利益，造假的成本较小，所以才会有越来越多的企业因为各种原因进行会计造假。四、防范利润表造假的对策1、提高会计从业人员的素质 单位领导的思想不正是导致利润表造假的主要因素，对此，政府必须组织企业领导学习会计法规，完善法律意识，认识到利润表造假的危害以及严重性。同时会计人员也要明确自己的职责，对会计信息的真实性和完整性负责。要改善会计行为环境，就要给予会计工作强有力的法律支持，只有这样会计人员才有能力对做假账说不。2.、加强会计法律监督 首先，记帐人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约；明确财

12、产清查的范围、期限和组织程序；明确内部审计的方法和程序。其次，应尽快制定对注册会计师监管的工作规则及有关惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。此外，政府有关部门应理顺对证券市场中介机构的监督体制。当前，由于诸多因素的干扰，政府监督体制不是十分顺畅，也导致了政府对财务报告粉饰监督不力。因而，必须对这样的监督体制进行改革。完善审计监督体系与经济发展相3、建立健全的审计督制度 首先应当建立完善的企业内部审计监督制度。除此之外在企业外部工商、税务、财政等政府部门根据有关法律、行政法规的定对有关单位的会计资料进行监督部门应加大对其工作人员的教育、考核使他们有能力发现企业会计造假问题真负责地去查处会计造

13、假行为，真正体政府的威严，强化会计的社会中介监督增强独立审计的独立性。4、加大惩罚力度根据我国当前的情况，会计报表尤其是利润表造假其中很重要的原因就是惩罚力度不够。面对利润表会计信息造假的严重状况应做到有法可依、执法必严、违法必纠。对于账簿混乱，报表造假严重的利润表的企业在媒体上曝光以在社会中体现会计法规的威严。凡是企业的违规违法行为，不仅是对会计人员会计负责人进行处罚，更重要的是要追究企业及领导人的责任。改进以前的处理手段，增加处罚形式和提高罚款下限，使会计造假成本大于会计造假产生的收益，只有这样才能有效遏制造假的不良风气。5、完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为判断一份财务报告是否虚

14、假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相符，是否真实、完整。我国的会计法、公司法，各种会计制度、会计准则、证券监管办法等法律和规范性条例，基本形成了财务报告规范体系。新会计制度明确规定依法办理会计事务，加大了对会计弄虚作假的惩治力度。较旧法有重大突破的是，新法中对法律责任规定得具体明确，便于操作，加大了治理力度，显示了国家对“制止会计造假，提高会计质量”下了大决心。这样做有利于加强经济管理和财务管理，有利于提高经济效益，有利于维护社会主义市场经济秩序。要进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。参考文献：(1)专著1王晓蕊经济法M北京：中国财政经济出版社，2013:320323(2) 连续出版物