初级经济法第5章第113讲.docx

1、初级经济法第5章第113讲第五章 企业所得税、个人所得税法律制度单元概要一 企业所得税二 个人所得税【考情分析】学习时重点掌握应纳税所得额的计算和应纳所得税额的计算。尤其是扣除项目的一些有标准、有比例的规定，以及税收优惠的内容。备考复习过程中同学们应注意二税并重，而不能仅仅侧重于企业所得税。各种题型均应考虑， 预计的分值应在15分左右。2017年教材调整了个人所得税中劳务报酬所得的相关规定；增加了个人所得税应税收入为不含增值税。单元一 企业所得税单元一要求要点企业所得税掌握纳税人征税对象和税率所得税应纳税所得额的计算熟悉税收优惠了解征收管理【知识点】纳税人（）纳税人指我国境内的企业和其他取得收

2、入的组织。【提示】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。（一）居民企业和非居民企业分类（注册地、实际管理机构所在地）纳税人判定标准示例居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（税率为25）；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（优惠税率为10）。我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业（二）纳税义务居民企

3、业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（ ）。A 国有独资公司B 合伙企业C 个人独资企业D 一人有限责任公司【答案】AD 【解析】合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。【例题单选题

4、】根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。A根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司B根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司C根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的D根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的【答案】C【解析】本题考核非居民企业的概念。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例题判断题】根据企业所得税法律制度的规定，居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳

5、企业所得税。（）【答案】【解析】本题考核企业所得税的征税范围。根据规定居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）所得“来源”地所得来源（1）销售货物交易活动发生地（2）提供劳务劳务发生地（3）转让财产不动产转让所得“不动产”所在地动产转让所得“转让”动产的企业或机构、

6、场所所在地权益性投资资产转让所得“被投资企业”所在地（4）股息、红利等权益性投资“分配”所得的企业所在地（5）利息、租金、特许权使用费“负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（）。A提供劳务所得，按照劳务发生地确定B销售货物所得，按照交易活动发生地确定C股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定【答案】D【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定。【例题多选题】根据企业所得税

7、法律制度的规定，下列关于所得来源地的确定，正确的有（）。A销售货物所得，按照交易活动发生地确定B不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定C股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定【答案】AC【解析】本题考核来源于中国境内、境外的所得确定原则。不动产转让所得按照不动产所在地确定，选项B错误；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定，选项D错误。【知识点】税率（）税率适用对象25%居民企业；在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、

8、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业；设在西部地区，以鼓励类产业目录项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业20%小型微利企业【例题单选题】根据企业所得税法的规定，对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，优惠税率为（）。% % %【答案】B【解析】本题考核企业所得税的税收优惠。对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1

9、日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。【知识点】应纳税所得额（）应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（一）收入总额1、收入类型：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。【例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，以下属于转让财产收入的有（）。A转让股权收入 B. 转让固定资产收入C. 转让土地使用权收入 D. 转让债权收入【答案】ABCD2、收入确认时间（1）销售商品采用托收承付方式的，在“办妥托收手续”时确认收入。（2）租金收入的确认时间如果交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”

10、，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内“分期”均匀计入相关年度收入。【例题单选题】以下符合企业所得税确认收入实现时间的是（）。A销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认B销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认C销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认D销售商品需要安装，在商品发出时确认【答案】C【解析】本题考核所得税确认收入实现时间。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品需要安装的，在购买方接受商品以及安装完毕时确认收入。所以选项ABD错误。【例题单选题】根据

11、企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】B【解析】本题考核销售商品收入金额确定。选项A应按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。选项C按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。选项D应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商

12、品作为购进商品处理。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定D接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入【答案】ACD【解析】本题考核收入确认。选项B应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（二）不征税收入1、财政拨款【注意】县级上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入

13、进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、其他。（三）免税收入（税收优惠调整至此处）1、国债利息收入；【提示】“国债转让”收入不免税。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）4、符合条件的非营利组织的收入。【提示】必须分清不征税收入和免税收入。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A企业接受社会捐赠收入B转让企业债券取得的

14、收入C已作坏账损失处理后又收回的应收账款D国债利息收入【答案】D【解析】本题考核企业所得税免税收入。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，免税收入包括：（1）国债利息收入；（2）符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合规定条件的非营利组织的收入。因此，选项D属于免税收入，选项ABC均不属于免税收入。【例题多选题】根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。A财政拨款B国债利息收入C企业债权利息收入D依法收取并纳入

15、财政管理的行政事业性收费、政府性基金【答案】AD【解析】本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。（四）税前扣除项目1、成本2、费用3、税金可扣已缴纳的消费税、城建税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加（五税一费）提示：企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。不可扣（1）增值税为价外税，计算时不得扣除；（2）企业所得税不得扣除。4、损失：企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。【例题单

16、选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。A增值税 B. 消费税C营业税 D. 房产税【答案】A【解析】本题考核企业所得税税前扣除项目。增值税属于价外税，不在扣除之列。【例题判断题】企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入。（）【答案】【解析】本题考核企业在生产经营活动中损失问题。题目表述正确。（五）具体扣除规定1、三项经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额的部分准予在以后

17、纳税年度结转扣除【提示】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。【解释】区别防暑降温费与防暑降温用品：“防暑降温费”为职工福利费，防暑降温用品为劳保用品。【例题单选题】某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）万元。A106 B. C D. 【答案】B【解析】本题考核企业所得税三项经费。如下：项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费5402%=15职工福利费54014%=80职工教育经费540%=11110合计540%=10

18、6【注意】三个比例要分别计算，不能合并。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（）。A工会会费 B. 社会保险费C职工福利费 D. 职工教育经费【答案】D【解析】本题考核企业所得税三项经费。税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、社会保险费保险名称扣除规定“五险一金”准予扣除补充养老保险补充医疗保险分别不超

19、过工资薪金总额5%的部分准予扣除，超过部分不得扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在税前扣除的有（）。A企业财产保险费用B为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用C为企业高管支付的人身安全商业保险费用D为企业职工支付的基本养老保险费用【答案】ABD【解析】本题考核企业所得税税前扣除项目。为企业高管支付的人身安全商业保险费用属于其他商业保险，不得扣除。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（ ）。A、企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣

20、除B、企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除C、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除D、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除【答案】B 【解析】企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14 %的部分，不得在以后纳税年度结转扣除。3、利息费用借款方出借方扣除标准非金融企业金融企业准予扣除非金融企业非关联关系的“非金融企业”、“内部员工”、“自然人”不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除非金融企业关联方不超过债资比2:1部分准予扣除金融企业不超过债资比5:1部分准予扣除【解释】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分。【提示】投资

21、者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，应由投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。【例题单选题】东方公司股东老赵认缴的出资额为100万，应于7月1日前缴足，7月1日老赵实缴资本为20万，剩余部分至年底仍未缴纳，东方公司因经营需要于当年1月1日向银行借款100万元，年利率10%，发生借款利息10万元，则当年东方公司可以税前扣除的借款利息为（）万元。 【答案】B【解析】本题考核应纳税所得额税前扣除。根据规定，投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定

22、期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，不得扣除，即80*10%*50%4（万元）。可以税前扣除的借款利息为10-46（万元）。【例题单选题】甲公司为一家化妆品生产企业，3月因业务发展需要与工商银行借款100万元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供应商借款200万，期限半年，支付利息10万元，上述借款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度的规定，该企业当年可以在所得税前扣除的利息费用为（）万元。 【答案】C【解析】本题考核利息费用的扣除规定。向银行借款的利息准予扣除，为1008%/2=4万元，向供应商的借款，在8%以内的可以扣除，为2008%/2=8万元，

23、2012年可以在所得税前扣除的利息费用为4+8=12万元。【例题单选题】某企业注册资本为3000万元。当年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（）万元。 【答案】B【解析】本题考核应纳税所得额税前扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为2:1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过30002=6000（万元），现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即60006800408=36

24、0（万元）。4、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除限额比例： 12%；限额标准：年度利润总额12%；扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整【提示】公益性捐赠支出的条件是“双规”:规定渠道、规定对象。（1）渠道：公益性社会团体或县以上（含）人民政府及其部门。（2）对象：公益事业捐赠法规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建设、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事

25、业。【例题单选题】某企业利润总额为30万，对外直接捐赠6万，通过国家机构捐赠4万，该企业捐赠支出可以税前扣除的金额为（ ）。A 、10万 B 、4万C 、6万 D 、万【答案】D【解析】 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，该企业捐赠支出可以税前扣除的金额为3012%=万元。5、业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。【提示1】企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际“发生额的60%”计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【解释】筹办期间

26、无销售营业收入。【提示2】对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。【提示3】销售营业收入的判定：（1）一般企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入（2）创投企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入“+投资收益”【例题单选题】某企业当年销售收入为2000万元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元。 【答案】D【解析】本题考核企业所得税纳税所得额的扣除。根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但

27、最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费的60%为2560%15（万元），当年销售收入的5为2000510（万元）。因此，准予扣除的业务招待费为10万元。【例题单选题】销售收入为1 000万元，实际发生的业务招待费用为6 万元，实际发生额的60%扣除，不超过销售收入的5，准予扣除的业务招待费为（ ）。A、6 B、 C、 D、5【答案】B 【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。6、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%

28、”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。【提示】“职工教育经费”准予结转以后年度扣除。【注意1】企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费可按“实际发生额”计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【注意2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额。【例题单选题】2013年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算2013年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（）万元。 【答案】C【解析】本题考核企业所得税纳税所得额扣除。扣除限

29、额=300015%=450万元；本年实际发生400万可以全额扣除，另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费50万，合计450万元。7、手续费及佣金保险企业财产保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“15%”计算限额人身保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“10%”计算限额从事代理服务，主营业务收入为手续费、佣金的企业证券、期货、保险代理据实扣除其他企业按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人）所签订合同确认收入金额的“5%”计算限额【提示】除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。8、其他准予扣除项目（1）环境保护专项资金：按规定提取时准予扣除，但提取后改变用途的不得扣除。（2）租赁费经营租赁：按照租赁期限均匀扣除融资租赁：计提折旧扣除（3）劳动保护费（4）资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。（5）汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（6）总机构分摊的费用能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予