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1、培训体系国际会计准则大全个（培训体系）国际会计准则大全(个)国际会计准则第16号-不动产、厂房和设备（1993年12月修订）目的本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、和它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。本号准则要求壹项不动产、厂房和设备于其满足“编制和呈报财务报表的结构”中对壹项资产的定义和确认标准时确认为资产。范围1本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。2本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号“不

2、动产、厂房和设备的会计”。本号准则仍替代1976年批准的国际会计准则第4号“折旧会计”中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时,国际会计准则第4号“折旧会计”仍然适用于这样的资产。3本号准则不适用于：（1）森林及类似的再生性自然资源。（2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于于发展或保持上述第(l)或第(2)条所包含的活动或资产时使用的，但又能和这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。4于某些情况下，国际会计准则允许使用和本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面

3、金额的初始确认。例如,根据对负商誉的所允许的备选处理方法,国际会计准则第22号“企业合且”，要求对于企业合且中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，于这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。5国际会计准则第25号“投资会计”，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号“投资会计”的要求。6本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第15号“反映价格变动影响的信息”和国际会计准则第29号“于恶性通货膨胀经济中的财务方案”）。可是，采用这种制

4、度的企业需要遵循本号准则的所有方面，只有涉及到初始确认后的不动产、厂房和设备的计量方面的部分能够除外。定义7本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义。动产、厂房和设备，是指符合下列条件的有形资产：（1）企业为了于生产或供应商品或劳务时使用、出租给其他人，或为了管理的目的而持有；且且（2）预期能于不止壹个的期间内使用。折旧，是指将壹项资产的可折旧金额于其使用年限内作有规则的分配。可折旧金额，是指壹项资产的成本，或于财务报表中替代成本的其他金额，减去它的残值。使用年限，是指：（1）壹项资产预期为企业所使用的时间期限；或（2）企业预期从这项资产中获得的产品数量或类似的单位。成本，是指于购置或建造壹项

5、资产时，为获得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额，或者给予的其他价款的公允价值。残值，是指企业期望于壹项资产的使用年限结束时获得的，除去它的预期清理费用后的净额。公允价值，是指于壹项公平交易中，由熟悉情况且自愿交易的双方能将壹项资产进行交换的金额。帐面金额，是指壹项资产于减去它的任何累计折旧以后计入资产负债表内的金额。可收回的金额，是指企业预期从壹项资产的未来使用中可收回的金额，包括此项资产于清理时的残值。不动产、厂房和设备的确认8壹项不动产、厂房和设备于以下条件下应确认为壹项资产：（1）和核资产有关的未来经济利益可能流入企业；和（2）该资产对企业的成本能可靠地计量。9不动产、厂房和设备通

6、常是壹个企业总资产中壹个主要部分，因而于企业财务情况的呈报中极为重要。而且，确定壹项支出是代表壹项资产仍是代表壹项费用，对壹个企业的运营成果的方案有着重要影响。10于判断壹个项目是否满足确认的第壹个标准时，企业需要根据于初始确认时能够获得的证据，来评估未来经济利益流动的程度。如果未来经济利益流入企业存于足够的确定性，就必须保证企业能获得该资产的报酬，且能承担相应的风险。只有当风险和报酬同时转移给企业时，这种保证才具有效应。于这种保证成立之前，获得这项资产的交易通常能够取消且且不需要巨额罚金，因此，该项资产未被确认。11确认的第二个标准通常容易满足，因为证明资产购置行为的交换凭证，确定了资产的成

7、本。对于壹项自己营建的资产来说，资产成本的可靠计量，能够从和企业外部的团体就该项资产营建过程中所使用的材料、人工和其他投入的购买而进行的交易中得到。12于确定什么构成了单独的不动产、厂房和设备项目时，如果需要将定义中标准应用于特殊情况或特殊类型的企业，需要进行判断。比较适当的做法是分别合计不重要的项目，如模具、工具和冲模，且对合计值运用这些标准。大多数零部件和维修设备，通常视为存货且于其消费后被确认为费用。然而，当企业期望于不止壹个的期间内使用主要配件和备用设备时，这些主要配件和备用设备就符合不动产、厂房和设备的条件。类似的，如果零配件和维修设备只能和不动产、厂房和设备项目结合使用，且且预期其

8、使用是不规则的，那么，它们也能够作为不动产、厂房和设备予以核算，且于不超过有关资产的使用年限的期限内进行折旧。13于某些情况下，比较适当的做法是把花费于某项资产上的总支出分配给该资产的各个组成部分，且分别对每个组成部分进行核算。当各组成部分的资产具有不同的使用年限，或以不同的方式给企业带来利益，从而必须使用不同的折旧率和折旧方法时，就是这种情况。例如，如果壹架飞机和它的发动机有不同的使用年限，它们应视为独立的折旧性资产。14企业可能会因为安全或环境原因购置壹些不动产、厂房和设备。企业为了能从其他资产中获得未来经济利益。其购置可能是必须的虽然它们不直接增加任何特定的现存不动产、厂房和设备的未来经

9、济利益。处于这种情况时，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确认，此时，这种购置能使企业从有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益。然而，这些资产只能于以下的程度上被确认，即这种资产及其有关资产所产生的帐面金额不能超过它们的可收回总额。例如，壹个化学制品生产厂可能不得不安装壹道新的化学处理工序，以便于于生产和贮藏化学危险品时符合环保要求；有关工厂的改进措施能够于可收回金额的程度上被确认为壹项资产，因为没有这些措施，企业就不能制造和销售化学品。不动产、厂房和设备的初始计量15符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。成本的构成16不动产、厂房和设备

10、项目的成本，应由其购买价格，包括进口税和不能退回的购买税，以及任何使资产达到预期工作状态的直接可归属成本所组成。于计算购买价格时，应减去任何有关的商业折扣和回扣。直接可归属成本的内容如下：（1）场地整理费用；（2）首次运输和装卸费用；（3）安装费用；（4）专业人员（例如建筑师、工程师等）的服务费用。17当不动产、厂房和设备项目的延期付款超过了壹般的信用期限时，它的成本就是现金价格的等价物。这壹金额和付款总额之间的差额被确认为信用期间的利息支出，除非此差额已按照国际会计准则第23号“借款费用”中所允许的备选处理方法进行了资本化处理。18管理和其他壹般间接费用不属于不动产、厂房和设备成本的组成部分

11、，除非它们是能直接归属于资产的购买或使资产达到其工作状态的成本。类似的，开办费和类似的生产前准备费用也不形成壹项资产的成本，除非它们是使资产达到其工作状态所必需的。于资产达到预期操作情况之前所发生的初期操作损失应确认为费用。19通过使用和购置资产相同的原则，能够确定壹项自己营建的资产的成本。如果企业于正常运营过程中为销售而制造了类似的资产，这种资产的成本壹般和生产待售的资产的成本相同（见国际会计准则第2号“存货”）。因此，于计算这种成本时，应消除任何内部利润。类似的，于生产自己营建的资产时所发生的，由报废的材料、人工，或其他资源引起的异常金额的成本，不应包括于资产的成本之中。国际会计准则第23

12、号“借款费用”，对利息费用被确认为不动产、厂房和设备的成本的组成部分，制定了必须满足的壹些标准。20于融资租赁下由承租人持有的资产的成本，应采用国际会计准则第27号“租赁会计”中所确定的原则来确定。21不动产、厂房和设备的帐面金额，可能由于适当的政府补助金而降低。关于这壹点，可参考国际会计准则第20号“政府补助会计和对政府援助的揭示”。资产的交换22壹项不动产、厂房和设备可能是于交换或部分交换壹项不同的不动产、厂房和设备或其他资产时获得的。这壹项目的成本应按所收到的资产的公允价值来计量，它相当于所放弃资产的公允价值，经过所转移的任何现金或现金等价物的调整以后的金额。23壹项不动产、厂房和设备可

13、能是于交换壹项类似的资产时获得的。这种类似的资产于相同的商业行业具有类似的用途，且且具有类似的公允价值。壹项不动产、厂房和设备也可能出售，以换取于壹项类似的资产中的权益。于这俩种情况下,因为获利过程是不完整的,因此，于交易中也不确认任何利得或损失。相反，新的资产的成本就是所放弃的资产的帐面金额。可是，所收到的资产的公允价值可能提供了所放弃的资产发生了损耗的证明。于这种情况下，所放弃的资产应减记价值，且且这些减记价值应分配给新的资产。交换类似的资产的例子包括飞机、旅馆、服务中心和其他不动产的交换。如果其他的像现金之类的资产作为这种交易的壹部分而被包括，这就表明所交换的项目且没有类似的价值。后续支

14、出24当超过原先确定的当下资产的业绩标准的未来经济利益有可能流入企业的，和某项已被确认的不动产、厂房和设备有突的后续支出，应增加该资产的帐面金额。而所有其他的后续支出，应于其发生的期间确认为费用。25用于不动产、厂房和设备的后续支出，只有当它能改善资的情况，且超过其原先确定的业绩标准时，才能被确认为壹项资。能导致未来经济利益增加的改良措施，举例如下：改良壹座厂房，以延长其使用年限，包括增加其生产能力；改进机器部件，以大大改善产品质量；和采用新的生产工序，以大大降低原先确定的生产成本。26不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，是用来恢复维持壹个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的来经济

15、利益的。因此，它通常于发生时被确认为费用。举例来说，于厂房和设备的维修或检修费用通常被确认为是费用，因为它是恢复而不是增加原先确定的业绩标准。27对于于购入壹项不动产、厂房和设备以后发生的支出进适当的会计处理，取决于于初始计量和确认有关的不动产、厂房设备项目时所考虑的情况，以及该后续支出是否能够收回。例如，当不动产、厂房和设备项目的帐面金额已经考虑了经济利益的失时，用来恢复该资产的预期未来经济利益的后续支出能够予资本化，其条件是帐面金额不能超过资产的可收回金额。当壹项产的购买价格已经反映了企业于未来的发生支出的义务时(该支出是使资产达到工作状态所必需的)，也是这种情况。像这样例子可能是壹幢待装

16、修的楼房的购置。于这种情况下，后续开支于它能从该资产的未来使用中可收回的限度内增加该资产的帐金额。28某些不动产、厂房和设备项目的主要组成部分可能需要期进行重置。例如，壹个炉子于使用了特定的小时数以后，可能要更换衬里，或者飞机的座位和门廊等内部设施，于机体的寿命报内可能需要更换多次。这些组成部分应按单项资产予以核算，为它们具有和它们关联的不动产、厂房和设备的使用年限不同使用年限。因此，只要第8段的确认标准被满足,于重置或更新该组成部分时发生的支出应作为壹项单独的资产的购置来核算且且被重置的资产应予以核销。初始确认以后的计量基准处理方法29当不动产、厂房和设备已被初始确认为壹项资产以后，它们应按

17、其成本减去任何累计拆旧后的金额入帐，且应根据第56段的要求将资产的价值减记到其可收回的金额。允许的备选处理方法30当不动产、厂房和设备被初始确认为壹项资产以后，它们应按价值重估后的金额予以入帐，即按其于重估日公允价值祛去任何时随后累计折旧后的金额入帐。应经常有效则地进行价值重估工作，以便使帐面金额和于资产负债表日按公允价值确定的金额之间不会发生太大的差别。价值重估31土地和建筑物的公允价值通常是指它的现有用途的市场价值。这种现有用途的市场价值是以该资产于相同或者类似的商业活动中将被继续使用为先决条件的。该价值通常是由合格的专业评估人员进行的评估来决定。32厂房和设备的公允价值通常是经评估后确定

18、的市场价值。当因为厂房和设备的特殊性质和因为除了作为连续商业活动的壹部分外，它们很少出售，从而没有市场价值的依据时，它们能够按照折旧后的重置成本进行估价。33于确定公允价值时，不动产、厂房和设备应按它的现有用途的基础进行估价。然而，当某种资产有可能于用途上发生变化时，应按照和它具有相同使用、目的的类似资产的基础进行估价。例如，壹方面按其使用中的价值对工厂和工厂内的设备进行估价，另壹方面却按重建为商业中心的土地的公开市场价值对工厂厂址进行估价，这种做法是不恰当的。34价值重估的频率取决于被重估的不动产、厂房和设备的公允价值的变动。当壹项已被重估的资产的公允价值和它的帐面金额相差很大时，需要进行进

19、壹步的价值重估。壹些不动产、厂房和设备项目的公允价值可能会发生重大的和不稳定的变动，这就需要每年进行价值量估工作。对于公允价值变动不显著的壹些不动产、厂房和设备来说，不需进行频繁的价值重估。相反，每隔三年或五年进行壹次价值重估就已经足够了。35当对某项不动产、厂房和设备进行价值重估时，于重估日的任何累计折旧可按如下壹种方法处理：（1）按照该资产帐面总额的变动按比例地重新表述累计折旧,以便使重估后的资产的帐面金额等于它的重估金额。当壹项资产通过对折旧后的重置成本以指数调整的方式进行价值重估时，经常使用这种方法；（2）从该资产的帐面总额中冲销累计折旧，且按该资产价值重估后的金额重新表述净值。例如,

20、当建筑物按其市场价值进行价值重估时,就经常使用这种方法。由于对累计折旧的重新表述或冲销而引起的调整金额形成了帐面金额的增加或减少，这将于第39段和第40段中涉及。36当对壹项不动产、厂房和设备进行价值重估时，该技产所属的鳖类不动产、厂房和设备告应进行价值重估。37壹种类型的不动产。厂房和设备是指于企业运营过程中，具有类似的性质和用途的壹组资产。以下是各种单独的类型的例子：（1）土地；（2）土地和建筑物；（3）机器；（4）船只；（5）飞机；（6）汽车；（7）家具用品；和（8）办公设备。38属于同壹种类型的不动产、厂房和设备中的项目应同时进行价值重估，以避免资产的选择性重估，以及于财务报表中将不同

21、日期的成本和价值的混合体的金额作出方案。然而，只要壹种类型的资产的价值重估能够于短时间内完成，且且重估价始终保持最新，壹种类型的资产就能够于滚动的基础上进行价值重估。39当作为价值重估的结果而使壹项资产的帐南金额但拥阳，这个增加的金额应直接贷记以价值重估盈余为标思的扶滋中。汉商，当价值重估的增加额被用来转回以前被确认为挽用的同壹项资产的价值重估的降低额时，于这壹程度内，它应确认为壹项收益。40当作为价值重估的结果而使壹项资产的帐面金额降胁时，这个降低的金额应确认为壹项费用。钱而当价值重估的降低额且未超过为同壹项资产所保持的价值重估盈余时，于这壹程度内，该降低额应直接从任何的相类价值重估盈余中扣

22、除。41包括于权益中的价值重估盈余于其实现时，能够直接转入保留盈余中。整个盈余可于资产报废或处置时实现。然而，某些盈余可于企业使用该资产时实现。于这种情况下，所实现的盈余额，就是以重估后资产帐面金额为基础的折旧额和以资产原始成本为基础的折旧额之间的差额。从价值重估盈余到保留盈余之间的转帐且不经过损益表。42由于对不动产、厂房和设备进行价值重估而产生的对所得税的影响（如果有的话），应根据国际会计准则第12号“所得税会计”进行处理。折旧43不动产、厂房和设备的可折旧金额应于其使用年限内，按系统的基础进行分配。所采用的折旧方法应反映企业消费该资产的经济利益的模式。每壹期间的折旧费用应确认为费用，除非

23、它能包括于另壹项资产的帐面金额中。44当体当下壹项资产中的经济利益被企业消费时，该资产的帐面金额应减少以反映这种消费，通常是计算壹项折旧费用。即使资产的价值超过它的帐面金额，仍应计算折旧费用。45体当下不动产、厂房和设备中的经济利益，主要是通过对资产的使用被企业消费的。可是，当资产闲置时诸如技术陈旧和磨损之类的其他因素经常能够导致原本期望从这项资产中得到的经济利益的减少。因此，于决定壹项资产的使用年限时，需要考虑以下所有的因素：（1）企业的资产的预期用途。用途可参考该资产的预计生产能力或实际产量加以评估；（2）预计物理磨损。它取决于各种运营因素，例如该资产被使用的轮班次数、企业的修理和维护计划

24、，以及资产闲置时的管理和维护；（3）由生产的变化或改进,或者由市场对该资产所生产的产品或所提供的劳务的需求的变化而引起技术陈旧；（4）对资产使用的法律或类似的限制，例如有关租赁的到期日期。46壹项资产的使用年限是根据该资产对企业的预期效用来确定的。企业的资产管理政策可能涉及到于壹段特定的时间以后，或于消费了体当下该资产的部分经济利益以后对资产的处理。因此，壹项资产的使用年限可能会短于它的经济寿命。对不动产、厂房和设备的使用年限的估计实际上是壹种判断，这种判断是以企业对类似资产的经验为依据的。47土地和建筑物是可区分的资产，且且为了会计上的目的能够单独地加以处理，即使它们是壹起购置的。土地通常具

25、有无限寿命，因此，不提取折旧。建筑物具有有限的寿命，因此，是折旧性资产。壹块建有建筑物的土地的升值且不会影响该建筑物的使用年限的确定。48于减去壹项资产的残值后，就能确定该项资产的可折旧金额。实际上，壹项资产的残值往往是不重要的，因此，它于可折旧金额的计算中也是不重要的。当采用基准处理方法且且残值可能很重要时，应于购置日对残值作出估计。残值且不随着以后的价格变化而有所提高。然而，当采用所允许的备选处理方法时，于随后的任壹资产重估日均要进行新的估计。这种估计是根据于估计日的类似资产的当时的残值作出的，这些类似资产已经达到使用年限的末期，且且是于和将要使用的资产类似的环境中进行操作的。49当壹项资

26、产的购买使企业于该资产使用年限结束时需花费重要的折卸、搬运或重组费用时，这些费用应于资产的使用年限技如下壹种方法确认为费用。（1）于确定该资产的残值时减去估计的上述费用,从而提高每年的折旧费。由此产生的任何负的帐面金额应确认为壹项负债；或者（2）当于确定残值时，如果没有减去估计费用,可将这种费用于资产使用年限内确认为壹项单独的费用，从而能够于该资产使用年限结束时，已为这些费用提足了负债准备金。50许多折旧方法能够按系统的基础，于资产的使用年限内，用来对该资产的可折旧金额进行分配。这些方法包括：直线法、余额递减法和单位合计法。直线折旧法于资产的使用年限内能够产生壹个不变的费用。余额递减法则于资产

27、的使用年限内产生不断减少的费用。单位合计法则以资产的预期使用或产量为基础产生费用。壹项资产所选择使用的方法，应以经济利益的预期模式为基础，且且应于各期之间壹致地应用，除非该资产的经济利益的预期模式发生了变化。51某壹期间的折旧费通常应确认为壹项费用。可是，于某些情况下，体当下壹项资产中的经济利益被企业于制造其他资产时吸收，且不产生壹项费用。于这种情况下，折旧费用构成了其他资产的成本的壹部分，且且应包含于其帐面金额中。例如,生产厂房和设备的折旧就应包括于存货的加工成本中(见国际会计准则第2号存货)。类似的，用于开发活动的不动产、厂房和设备的折旧，能够包括于按照国际会计准则第9号“研究和开发费用”

28、的有关规定进行资本化的开发费用中。使用年限的复审52应该定期地对不动产、厂房和设备等项目的使用年限进行复审，且且，如果预计值和以前的估计有很大的不同，就应该调整当期和以后期间的折旧费。53于壹项资产的使用年限内，对使用年限估计的不恰当可能越来越明显。例如，为改善资产的状态使其超过原定的业绩标准而花费于该资产上的后续支出可能会延长该资产的使用年限。相反的，技术上的变化或市场对产品需求的转变可能会缩短该资产的使用年限。于这种情况下，使用年限，从而当期和以后期间的折旧率，均要加以调整。54企业的修理和维护政策也可能影响壹项资产的使用年限。这种政策可能会导致该资产使用年限的延长，或是它的残值的提高。可

29、是，采用这样的政策且不否定提取折旧费用。折旧方法的复审55用于不动产、厂房和设备的折旧方法应定期地复审。且且，如果那些资产的经济利益的预期模式有很大变化，折旧方法应有所改变以反映这种模式的变化。这种变化应作为会计估计的变化予以核算，且且对当期和以后期间的折旧费加以调整。帐面金额的收回损耗56壹项成壹组相同的不动产、厂房和设备项目的帐面金额应定期地加以复审，以便确定可收回金额是否已降低到帐面金额以下。当发生这样的下降现象时，帐面金额应减少到可收回金额。所减少的金额应立即确认为壹项费用，除非它和以前的价值重估结果相反，于这种情况下它应按第40段的要求从权益中冲销。57壹项不动产、厂房和设备的成本或

30、重估价值壹般是按系统的基础于该资产的使用年限中加以回收的。如果壹项或壹组相同的资产的有用性减少了，例如由于损毁或技术陈旧或其他的经济因素，可收回金额可能会低于该资产的帐面金额。于这种情况下，有必要对资产进行冲减。当壹项不动产、厂房和设备于投入使用前，或者于其使用年限中闲置了很长壹段时间，那么，资产的冲减可能也是必要的。58单项资产或壹组相同资产的可收回金额能够单独地予以确定，且且能够单项资产或壹组相同的资产为基础将帐面金额减少至可收回金额。可是，有可能存于不能用这种基础来估计可收回金额的情况，例如，当壹家工厂中的所有厂房和设备均用于同壹目的时，每壹项关联资产的帐面金额，应按最小壹组资产的可收回

31、金额的总减少金额作按比例的减少。这组最小的资产小组是指有可能确定可收回金额的小组。于确定可收回金额时，本号准则且不要求或排除现金流量的贴现。可收回金额的随后增值基准处理方法59壹项资产的可收回金额的随后增值，如果已根据第29段的基准处理方法作了处理。那么，当导致冲减或冲销的情况和事件不再存于且且有足够证据表明新的情况和事件将会持续很长的壹段时间时，它们应该被转回。转回的金额应减去如果冲减或冲销设有发生本应确认为折旧的金额。可收回金额的随后增值所允许的备选处理方法60壹项资产的可收回金额的随后增值，如果已按照第30段所允许的备选处理方法作了处理，那么，应根据第39段的要求进行核算。报废和处置61不动产、厂房和设备项目，于处置时，或者当该资产永久性不再使用且且预期从它的处置中不能得到未来经济利益时，应从资产负债表中剔除。62由壹项不动产、厂房和设备的报废或处置产生的利得或损失，应确认为估计的处置净收入和资产的帐面金额之间的差额，且且应于损益表中确认为收益或费用。63当壹项不动产、厂房和设备于第23段所叙述的情况下和类似的资产进行交换时，所购置的资产的成本应等于处