战略成本管理在我国企业中的应用研究.docx

1、战略成本管理在我国企业中的应用研究浙江师范大学本科毕业设计(论文)正文战略成本管理在我国企业中的应用研究 经济与管理学院 财务管理专业 摘要：如何提高企业的竞争能力和竞争优势是知识经济时代的热门话题。外部竞争的加剧，使传统的成本管理遭遇困境。而战略成本管理弥补了我国现行成本管理的不足,它最大特征是在进行成本管理的同时关注企业在市场中的竞争地位,并借助成本管理，使企业更有效地适应其持续变化的外部环境。本文从战略成本管理的内涵、模式、作用以及战略成本管理与传统成本管理的区别四个方面进行了逐一论述。客观阐述了我国战略成本管理在企业应用中的现状和发展趋势,针对我国企业进行战略成本管理时存在问题总结分析

2、具体原因，并根据问题和原因提出了切实可行的解决对策。 关键词：战略成本管理；企业；应用Strategic Cost Management in Our Country Enterprise Application （School of Business Economics and Management, Zhejiang Normal University）Abstract:How to enhance the competitive ability and competitive advantage of the enterprise is a hot topic of the knowle

3、dge economy age。 As external competition intensifies， the traditional cost management suffered。 The article of strategic cost management makes up for the deficiency of current cost management in our country. The biggest characteristic in cost management at the same time is that it pays attention to

4、the enterprise competition in the market status。And with the aid of cost management， the business enterprise adapt more effectively to the continuous change of the external environment。 This paper discusses the strategic cost management connotation, mode, function and the difference between strategi

5、c cost management and the traditional cost management from the four aspects. This paper expounds the enterprise application situation and development trend of the strategic cost management in our country. According to the problems of our country enterprise carries on the strategic cost management an

6、d analyzes the specific reasons。 Finally based on the problems and the reasons，the paper puts forward practical countermeasures.Key words：Strategic cost management; enterprise; application前言在西方国家一些科学技术领先、管理水平良好的现代企业中，企业战略成本管理方面已初见成效。而我国的大部分企业，在长期经营管理实践中普遍采用以目标利润为导向，以事后算账为重点的传统成本管理方法，管理模式单一，管理手段落后，对企

7、业的战略决策和持续发展造成了一定程度的阻碍。我国企业应树立战略成本管理观念，并将战略管理与企业具体经营管理活动相结合，创新和扩展企业成本管理的范围和方法,不断更新与企业内外部环境相适应的成本管理体系。一 战略成本管理概述战略成本管理是20世纪80年代由英国学者西蒙最早提出,其研究方向偏重于理论性的探讨。美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略两本书中提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。美国会计学者杰克桑克和戈文德瑞亚等人于1993年出版的战略成本管理一书中提出了以战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析为主要内容的战略成本管理模式。罗宾库珀于1998年提出了以作业成本制

8、度为核心的战略成本管理体系。（一）战略成本管理内涵战略管理通常被视为将企业的战略规划、战略实施、战略控制与调整过程中相关战略要素综合而成的一种经营管理方法，是在对企业环境全面分析的基础上，确立企业长期和短期目标,进而开发和实施导向目标的企业战略的全过程。成本管理是企业管理中的一个重要组成部分,在成本管理中导入战略管理思想，实现了战略意义上的功能扩展,战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略规划、战略实施和战略业绩,可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。罗宾库帕认为，战略成本管理是指运用成本管理技术,使得公司在提高战略地位的同时降低成本。具体而言，战略成本管理是一个对投资立项、研究开发与设

9、计、生产和销售环节进行全方位监控的过程，主要是从战略的视角来分析影响成本的因素,从而进一步发现降低成本的途径，其目标是保持企业的持久竞争优势.战略成本管理与传统成本管理相比具有整体性、长期性、开放性、竞争性等特点。实施战略成本管理,应该从价值链分析和成本动因分析入手，对企业的成本从战略高度进行分析和管理.(二）战略成本管理模式如何在改善企业竞争地位的前提下进行成本管理，是战略成本管理的核心。从国外研究成果看，主要形成了以下三种主要的理论模式:1.克兰菲尔德(Granfield)模式该模式是由著名的欧洲克兰菲尔德工商管理学院于1995年倡导的,其特点是把战略成本管理作为一种工具来分析企业的竞争地

10、位，发现问题,分析问题,再做出选择，最终解决问题.通过群策群力，发挥各部门人员的优势,然后共同协作，制定出企业的竞争战略，以达到不断提高企业竞争力的目的。这一模式中的战略成本管理工具主要包括竞争战略制定、竞争者分析和标杆瞄准、行业分析、成本动因分析、评估组织面临的挑战，确定企业自身的目标等。2.罗宾库柏（RobinGooperand)模式1988年，美国芝加哥大学的青年学者罗宾库伯和哈佛大学教授罗伯特卡普兰，发展了美国学者埃里克科勒教授和乔治斯托布斯教授的作业会计理论，提出了以作业为基础的成本计算（ActivityBasedCosting，简称ABC法)。罗宾库伯一直致力于作业成本法的研究，把

11、由他本人以前极力倡导的作业成本法(ABQ）全面推向战略的运用，认为ABC的重心应该是战略上的运用，是协助企业形成最优的战略，并为实施这一战略提供全方位的服务。因此，罗宾库伯模式的特点是构筑以ABC为主导的战略成本管理,它建议要从企业内部、各部门、企业外部、竞争对手等方面，全面运用ABC，以准确的成本核算资料,向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使企业管理者和各级人员把自身的工作与企业的战略地位联系起来，以达到在降低成本的同时，提高企业的竞争力。3.杰克桑克（JackShank)模式该模式是杰克桑克（JackShank)在迈克尔波特的竞争优势理论基础上创建的，它利用一系列的分

12、析工具,为企业成本管理提供了战略上的分析。其内容包括价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。三大分析工具构成了一个互相联系、密不可分的体系，是三种战略成本管理模式中最为完善的一种。此模式下进行战略成本管理的步骤如下:首先，通过价值链的分析:1、了解企业在整个行业价值链中的位置，探索利用上、下游价值链管理成本的可能性；2、对企业内部的价值链分析,努力消除不增值作业,减少浪费;3、对企业竞争对手的价值链分析,明确企业自身的强势和弱势,面临的机会和挑战。其次,分别从行业、市场和产品等几个不同层面进行定位分析，确定企业在市场竞争中应采取的战略，从而确定企业的成本战略.最后,通过成本动因分析,找出影响企

13、业成本的结构性动因和执行性动因，确定与战略的结合，通过控制成本动因，重构价值链来管理成本。以上学者给出了不同的战略成本管理模式,其共同点在于：均是运用一系列的成本管理方法和分析工具来达到提高竞争地位、获取长期竞争优势的目标。不同之处在于:所采用的分析工具和分析方法有所不同.在我国的战略成本管理中,并不局限于以上的某种模式,往往是企业根据自身特点，将多种方法集成和整合在一起，从而形成适合我国企业的独具特色的战略成本管理方法和措施体系。（三)战略成本管理的作用1。 有助于突破传统成本管理理念传统的成本管理观念只是一味重视降低成本费用的数额，却忽略了和企业整体经营目标的结合。战略成本管理要求管理者更

14、新观念,通过提高资源的利用率，在成本最小化的前提下,获得尽可能多的使用价值,使有限的经济资源得到充分的开发和利用;而且要求管理者要将成本管理工作服务于企业经营的整体，服务企业整体战略发展，为企业经营服务。2. 有助于企业保持长期竞争优势战略成本管理是在企业发展战略的高度上去认识企业的成本管理，从而进行控制决策。它从战略实施的开始就将成本控制纳入到战略规划之中，从源头上控制成本的发生，最终实现低成本、高效率的运营，始终保持企业的竞争优势。3。 有助于企业适应外部环境的变化战略成本管理十分注重对企业外部环境的研究，重视掌握竞争对手（包括成本信息)的一切信息,从而使企业可以不断地适应环境的变化，采取

15、有力措施以减少不利环境对企业的影响,努力实现企业经营和发展的战略目标。4. 有助于加强我国企业的经营管理，改善企业的经营业绩战略成本管理是战略管理顺利实施的基石，应用战略成本管理有助于我国企业从战略的角度把握企业的成本管理。通过战略定位、价值链分析、成本动因分析、作业成本法等各种方法,将我国企业成本管理从仅限于企业内部扩展到企业外部，利用不同的成本管理重点来支持企业不同的竞争战略.(四）战略成本管理与传统成本管理的差异比较战略成本管理是在新的环境下产生的，它与传统成本管理有着本质的不同，见表1-1表1-1 战略成本管理与传统成本管理的差异比较项目传统成本管理战略成本管理目标不同狭隘以降低成本为

16、目标局部性、具体性(仅考虑成本本竞争性)长远以企业战略为目标、全局性(考虑长期战略效益)时间不同短期的（每月、季、年）长期的（产品生命周期、产品更新期）管理的出发点不同生产阶段供应、生产、销售和服务阶段段管理范围不同企业内部价值链企业内外部价值链成本动因不同表层面的、直接成本动因深层次、表现在质量、时间、服务、常用产量技术创新等多方面的动因成本管理观念不同产品的短期成本多组成本概念：质量成本、责任成本、作业成本、人力资源成本等关注重点不同重视成本结果信息/事后信息重视成本过程信息/实时信息战略观念不同注重内部成本管理,较少联系宏观产业政策、外部竞争对手、环境资源等来分析，难以超越本会计主体的范

17、范围注重外部环境，分析企业的市场定位，提供预警信息，及时调整企业经营战略，可超越本会计主体范围。(如掌握相对成本，实施战略投资及控股,联系企业竞争地位变化带来的报酬分析,取代传统的投资报酬率指标等）二、我国企业战略成本管理中存在的问题及成因分析（一）战略成本管理在企业应用的现状及发展趋势1。战略成本管理在我国企业应用的现状我国的战略成本管理现在还处于理论研究阶段，实践应用最近几年才开始兴起，起步较晚；在实践应用过程中缺乏正确的理论指导，进行战略成本管理的企业几乎没有成功经验的借鉴.2.战略成本管理在我国企业应用中的发展趋势我国企业开始逐渐树立从战略的角度认识成本管理的观念，并将战略管理与企业具

18、体经营管理活动相结合;传统的成本管理方法逐渐被前瞻性的战略成本管理所取代，并在企业界中得到认可和应用；由极少数企业个别应用向大多数企业普遍应用发展；战略成本管理由照抄照搬向灵活应用转化;战略成本管理由在企业成本管理中的辅助作用向主导作用转化；战略成本管理向实行全员参与的全方位全过程方向转化。（二)战略成本管理在企业应用中存在的问题1.企业战略成本管理手段老化许多企业只注重生产过程中的战略成本管理，忽视供应过程和销售及售后过程的战略成本管理；只注意投产后的战略成本管理，忽视投产前产品设计及生产要素合理组织的战略成本管理.一些企业的事前战略成本管理薄弱,战略成本预测、战略成本决策缺乏规范性、制度性

19、，可有可无；战略成本计划缺乏科学性、严肃性，随意增减。因此造成事中、事后战略成本管理的盲目性，在战略成本的具体核算中,只注重财务战略成本核算，缺少管理战略成本核算；注重生产战略成本核算，而忽视产品设计过程中的战略成本以及销售战略成本的核算。2。企业战略成本管理存在短期行为一些企业的管理者的流动性较强，他们对企业的承包期短,使企业行为明显出现阶段性，为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整成本等现象，这样便给后任的管理者改进战略成本管理带来了困难

20、,甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其它目的，只得继续伪造成本管理数据以粉饰财务报表。3.我国企业应用的战略成本管理方法理论上不成熟以作业成本法为例,表现在：（l）对提供的资源和消耗的资源难做区分. (2）作业成本目前还未解决成本动因的选择及确定的问题，因为成本动因确定的难度较大、变化多、随意性强,很难统一界定。 （3)理论上的作业成本法使用范围受限，集中于制造业。4。战略成本管理在实际操作中有一定的难度表现在：（l)实施作业成本法花费的代价较高，无论是有形的还是无形的，这令企业界质疑其必要性；与现行成本管理系统相比,支持战略成本管理要消耗更多的成本,如革新与投资内部成本核算系统

21、;对人员进行培训，使其对战略成本管理由了解掌握再到具体应用；花大量工作找出成本动因，计算成本分配到产品；增加研究作业成本法的人工成本、薄记成本、咨询成本等.许多管理者认为,我国现阶段实行战略成本管理，其多元分配标准所带来的庞大信息可能使得信息处理成本超过其效益.将大量时间和资源花费在高度复杂的制度上是不经济的，根据我国现状，是把简单问题复杂化。（2）由于成本动因不确定性，作业有时必须结合或切割，若操作者缺乏实务上的智慧和经验，则可能由于方法不佳而产生不良效果;(3)作业成本法只提供产品全厂作业成本，没有提供部门成本信息，不利于车间乃至全厂的成本预算和控制;(4)由于采用作业成本法要分析大量的资

22、料，故需要很强的电算化力量来配合，很多企业无法达到.（三）战略成本管理存在问题原因分析1.企业没有注重战略成本管理与价值链之间的关系的分析在市场上，企业须了解与产品有关的整个价值链中的所有成本,需要从单纯核算自身的经营成本，向核算整个价值链的成本转换，和价值链上的其他厂商共同控制成本，求得利益的最大化。所谓价值链分析就是通过分析和利用公司内外部之间的相关活动来实现公司的整体策略目的，实现成本最低化,这将影响产品成本的所有环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、运输到售后服务都作为成本控制的重点,进行逐一成本分析，使管理人员对产品的生产周期和所有环节的控制方法都有足够的了解，从

23、而在整个生产周期内实现产品利润的最大化。尽管我国国有企业一直在探索一条降低成本的有效途径,许多企业都提出全员、全方位、全过程的战略成本管理模式，而在战略成本管理的现实操作中，大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响,实际上以上三阶段决定了产品成本的90%，足以决定企业命运。2.企业忽视战略成本管理目标的长期性需求 一些公司的成本管理是以“利润最大化”为终极目标,这一目标既忽视了企业的长远发展，也忽视了市场经济中的风险因素，容易造成企业行为的短期化，甚至对企业的长远利益产生危害。从战略的角度讲，战略成本管理会计的最终目标应是“企业

24、价值的最大化”，以获得一种竞争优势。企业的战略管理要求获得具有竞争优势的成本资料,如果成本管理人员不能提供相关信息，一味沉浸在传统成本管理的观念和技术里，必然会导致生产主管、销售经理去扩展自己获得的信息系统,结果必将导致企业管理上的混乱。面对企业管理观念和管理技术的变化，成本管理人员在观念和技术上也要做相应的改变，不能照搬传统的成本会计方法与成本管理制度,使成本管理成为财务会计事实上的附属物。战略成本管理作为公司管理的重要领域，必须做出适应性变革，变传统被动式成本核算管理为主动的战略成本管理，它区别于传统成本管理的最大特征就是:在进行战略成本管理的同时，关注企业在市场中的竞争地位,并借助战略成

25、本管理，使企业更有效地适应持续变化的外部环境.3。我国对战略成本管理研究的滞后由于我国对战略成本管理的理论研究还处于起步阶段，相关理论及方法仍不够完善,纯粹意义上的作业成本管理的成功运用案例在国内的调查中还没有出现。因此加大对这一课题的研究力度显得极其重要.4。企业的技术水平制约了战略成本的降低技术水平的高低对降低战略成本有着直接影响。在一定时期和一定技术水平条件下，战略成本可以通过加强管理来降低,但这种方法不可能一直奏效。因此，企业管理者为了不断降低产品成本，就需要不断地提高技术水平。但是一些国有企业领导对技术创新缺乏热情,原因是技术创新的收益期远远长于经理的任期，也就是说技术开发一般会减少

26、本期利润,却很难增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。三、提高企业战略成本管理水平的对策(一）有效利用战略成本管理分析工具1.有效运用价值链分析工具，提升竞争力树立新“企业观”，强调企业的“上游”各方(如供应商）和“下游”各方（如销售商和顾客以及合作企业)是整个虚拟企业的基本组成部分.将虚拟企业看成是多职能组织的价值链,并以多职能为中心进行管理，取长补短，实现产品价值与成本的最优组合，这是与企业在日趋激烈的竞争环境中提升竞争力相适应的,企业必须重视分析价值链成本的外延,参与到上游供应商和下游客户的价值链中，此外，企业还可以通过重构价

27、值链，以达到同时降低成本和强化企业竞争地位的目的。2。有效控制成本动因，获取竞争优势对于企业来讲要想真正控制成本,控制其主要价值链活动的成本动因是关键.在没有全面实行战略成本管理体系之前，我国企业应先从规模、员工对企业的向心力、产品设计及其相互关系等成本动因为分析起点，以此找出非增值作业和低效作业,通过消除或改进非增值作业或低效作业,从而帮助企业降低成本,提高竞争力。(二)建立长期有效的战略成本管理理念要想建立长期有效的战略成本管理理念，必须做到以下几点：首先，以人为本。只有人人关心成本，树立成本意识，树立成本观念,企业获得竞争优势的战略目标才能有更强大的保障。其次，组织机构是保证。企业应注重

28、各部门的沟通与合作,使各部门和员工的战略成本管理得以协调、有效地进行。再次，有效的激励机制是催化剂。一个完整的战略成本管理体系必须有激励评价机制导向作用的发挥才能成功实施。(三)不断总结和完善我国战略成本管理理论和实践经验l.加强战略成本管理理论的研究理论是实践的向导，正确的成本管理理论将推动企业的良性发展。我国成本理论研究要勇于打破传统理论的枷锁,不断开拓新的研究领域以及研究课题。一方面，我国从事成本管理研究的人员，他们大部分没有直接的企业管理经验，对成本管理的研究基本上是从理论到理论，没有有效的与企业成本管理的实践结合起来；另一方面,成本管理的成功经验也没有上升到理论层面，不能有效指导我国

29、的战略成本管理实践，如邯钢模式。因此,建议我国始终秉持创新的精神，针对我国战略成本管理过程中存在的一系列问题，进一步加强战略成本管理理论的研究，结合案例相互印证，最大限度发挥战略成本理论对战略成本管理实践的指导作用。2.正确对待国外战略成本管理的经验战略成本管理是以市场驱动为标志、以重视环境适应性为特征、以取得长期竞争优势为目标的成本管理模式,一经产生，便显示出强大的生命力，已被国际上许多企业采用,为企业繁荣成长提供了保证.目前，我国要进一步扩大对外开放,参与国际市场竞争，学习国外先进的成本管理经验是必经之路,这样在国际市场中才能获得竞争优势.但是，由于我国社会制度和经济环境不同,建议全面对待

30、国外战略成本管理的经验。首先,要批判的吸收。充分吸收那些市场经济运行中带有共性和普遍性的东西，坚决摒弃那些不适应或糟粕的东西。其次，要有中国特色。由于中国的特色社会主义市场经济，所以在借鉴时要结合我国实际情况加以改造，使之符合我国国情。最后，还要不断创新。全面推进战略成本管理，建议企业在改进内外部环境的同时，成本实践也要不断创新，通过汲取国外先进的成本管理理念和技术，将国外先进的成本管理方法和管理思想与国内企业的实际情况相结合，开创一条符合我国企业自身特色、管理科学化、具有长期竞争优势的道路.3.不断总结和完善我国的成本管理经验在长期实践中,我国企业积累了许多成本管理经验，如从20世纪50年代

31、的班组核算，60年代的成本指标归口分级管理，70年代的内部核算，到80年代的“模拟市场核算,实行成本否决”等先进经验，为发展战略成本管理做出了很大贡献。建议深入学习,将实践上升到理论，加以总结完善。因为，成本管理改革并不意味着对传统成本管理的全盘否定,不考虑我国的国情，完全照搬照抄西方的成本管理制度.对于传统成本管理的评价，既不能单纯认为传统成本管理是计划经济体制下的产物,完全不适应社会主义市场经济的要求；也不能完全肯定的认为传统成本管理方法在实践中的效果是立竿见影的，应当辩证的看待我国成本管理的经验和存在的问题。（四）提高企业的战略成本管理水平1。提高全员管理的成本意识和素质由于战略成本管理

32、的成本内涵拓展到产品生命周期成本，不仅包括产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的成本，而且包括消费者购入产品后发生的使用成本、废弃处置成本,还包括资本成本、工程成本、作业成本、时间成本、质量成本等。实施战略成本管理，要实行全方位、全过程、全员的成本管理，人人关心成本.因此,建议提高全员成本意识和成本管理人员的个人素质。不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理,特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法，而且还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法,学会预测、决策和控制,使用电子计算机进行信息处理等,以确保战略成本管理的顺利实施.2。加强成本信息系统建设,为战略成本管理提供强大的信息技术支撑由于战略成本管理涉及面广,所需信息量大,且须随时进行分析和处理，而传统成本管理信息系统难以对企业开展战略成本管理提供信息保障。所以，企业必须加强成本信息系统建设，对传统成本管理信息系统进行重新整理,以便与企业各项成本活动相匹配,同时要拓展成本信息来源渠道，提供