中财总结.docx

1、中财总结中财总结中财第一单元总结财务会计的目标：想财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层的受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。（一） 帮助投资者和债权人做出合理的决策（二） 考评企业管理当局管理资源的责任和绩效（三） 为国家提供宏观调控所需要的特殊信息（四） 为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息财务会计信息使用者：外部使用者：股东债权人 政府机关 职工 供应商 顾客 （信用代理人 工商协会 竞争者 企业组织所在的社区 财务分析师 关心公司某个方面经济活动的公民）财务会计信息的质量要求(一) 可靠性(真实性 可核性 中立性

2、)(二) 相关性(三) 可理解性(四) 可比性(五) 实质重于形式（售后回购、融资租入）(六) 重要性(七) 谨慎性(不得多计资产或收益，少计负债或费用比如：计提折旧、计提减值准备)(八) 及时性会计的基本假设一、 会计主体：主要是规定会计核算的范围二、 持续经营：是指企业或者会计主体的生产经营活动无限期的延续下去（企业会计准则规定，会计核算应当以持续经营为前提）三、 会计分期：是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间（公历1.1至12.31为一个会计年度）四、 货币计量：是指企业在会计核算过程中采用货币计量单位，记录、反映企业的经营情况（企业会计准则规定会计核算应以人民吗为记账本位币

3、）会计确认、计量的基础企业：权责发生制事业单位：收付实现制计量属性一、 历史成本、二、 重置成本：盘盈盘亏时使用三、 可变现净值：固定资产四、 公允价值财务报告要素反映财务状况的要素一、 资产：是指由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。二、 负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。三、所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。（利得:一种是直接计入当期利润的利得。该利得是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资

4、本无关的利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。计入“营业外收入”科目。另一种是直接计入所有者权益的利得。该利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括长期股权投资采用权益法核算的，可供出售的金融资产增减变动计入综合收益 损失）反映经营成果的要素：一、 收入：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、非所有者投入资本的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。二、 费用：是企业

5、在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。三、 利润：是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额第二单元总结货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金现金的使用范围：(一) 职工工资、各种工资性津贴；(二)个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；(三)支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(四)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；(五)收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；(六)出差人员必须随身携带的差旅费；(七)结算起点（1000块）

6、以下的零星支出；(八)确实需要现金支付的其他支出为满足企业的日常零星开支所需的现金，企业的库存现金都要由银行根据企业的实际需要情况核定一个最高的限额，一般满足一个企业3至5天的日常零星开支，边远地区和交通不便的地区的企业库存现金可多余5天但不得超过15天。现金的序时核算库存现金的收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金是填制的银行存款凭证，按照经济业务发生时间顺序，由出纳人员逐日逐笔的进行登记的。对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。为避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。备用

7、金随借随用，用后报销预借时 借：其他应收款 贷：库存现金报销时刚好用完 花超 有剩余借：管理费用 借：管理费用 借：管理费用 贷：其他应收款 贷： 库存现金 库存现金 其他应收款 贷：其他应收款定额准备金预借时借：其他应收款 贷：库存现金报销时借：管理费用 贷：库存现金注销时借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款现金的清查（初级）现金短缺批准前借：待处理财产损益 贷：库存现金批准后:无法查明原因借：管理费用 贷：待处理财产损溢保险公司赔款之类借：库存现金 贷：其他应收款现金溢余批准前借：库存现金 贷：待处理财产损溢批准后借：待处理财产损溢 贷：营业外收入/其他应付款银行存款账户（会从）一、 基

8、本存款账户：办理日常结算和现金收付业务的账户(职工薪酬等现金的支取只能通过本帐户办理。)二、 一般存款账户：转账结算和现金缴存，但不能支取现金三、 临时存款账户：因临时经营活动需要开立的账户，可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付（无基本存款账户可用临时存款账户）四、 专用存款账户：特殊需要银行存款余额调节表注意：对于银行入账，而企业尚未入账的未达账项，应在收到有关收付有关付款原始凭证记账后才能进行账务处理，不能直接以银行转来的对账单作为原始凭证。其他货币资金一、 外埠存款：是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。二、 银行汇票存款：是企业为取得银行汇

9、票按规定存入银行的款项。三、 银行本票存款：是企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。四、 信用卡存款：是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。五、 信用证保证金存款：是指企业为取得信用证按照规定存入银行信用卡专户的款项。六、 存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记存出投资款科目，贷记银行存款科目;购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记交易性金融资产或可供出售金融资产科目，贷记存出投资款科目。第三章存货一、 有形资产： 包括（原材料、在产品、产成品、商品、周转材料）二、 流动资产：三、 以被销售或耗用为

10、目的而取得的四、 非货币性资产存货的确认条件一、 该存货有关的经济利益很可能流入企业二、 存货的成本能够可靠的计量存货的分类按经济用途分类:原材料、在产品、自制半成品、产成品、周转材料按存放地点分类：在途物资、在库存货、在制存货、在售存货外购的存货实际成本法（单料同到）借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款单到货未到借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款料到单未到：不做分录计划成本法单料同到借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款单到货未到借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：原材料 贷：材料采购借：材料采购

11、 借：材料成本差异 贷：材料成本差异 贷：材料采购单到料未到借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款料到单未到：不做分录月末进行暂估入账借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款下月红字重回借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款外购存货发生短缺的会计处理运输途中合理损耗，应计入材料的实际成本，视同提高入库材料的单位成本；属于供货单位的责任造成的，应由责任人补足存货或赔偿款，不计入存货的采购成本如货款尚未承付，应按短缺的数量和发票的单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续，然后按实际承付的数量和金额作出相应的账务处理；如已支付货款，应向供货单位索赔，冲减采购成本，借记

12、“其他应收款”账户，贷记“物资采购”账户；属于尚待查明原因的途中损耗，应按采购成本，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“物资采购”账户，待查明原因后，再根据不同情况进行相应的账务处理。其中，经批准计入材料采购成本的超定额损耗，应借记“物资采购”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，报经批准处理后将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出自制存货借：库存商品 贷：生产成本-基本生产成本委托加工的存货发出委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资 贷：银行存款支付增值税和消费税借

13、：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷;银行存款收回加工物资借：原材料=成本+加工费 贷：委托加工物资直接销售借：原材料=成本+加工费+消费税 贷：委托加工物资消费税的计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税）周转材料随同商品出售但不单独计价的，其账面价值应计入销售费用，单独计价的，计入其他业务收入。一次转销法领用低值易耗品借：管理费用 贷：周转材料报废借：原材料 贷：管理费用五五摊销法领用借：周转材料-在用 贷：周转材料-在库借:销售费用 贷：周转材料-摊销报废借：销售费用 贷:周转材料-摊销借：周转材料-摊销 贷：周转材料在用报废包装箱的残料作价入库借：原材料 贷：销售费用存货的发出的

14、一般会计处理(1) 按计划成本发出原材料借；生产成本-基本生产成本 -辅助生产成本制造费用管理费用其他业务成本 贷：原材料(2) 计算差异率差异率=本月月初材料成本差异+本月验收入库材料成本差异 月初结存的计划成本+本月验收入库材料的计划成本（3）分摊材料成本差异借：生产成本-基本生产成本 -辅助生产成本制造费用管理费用其他业务成本 贷：材料成本差异注意：实际成本大于计划成本的超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记(4)月末结转原材料实际成本原材料实际=计划的-材料成本差异+暂估入账发出材料的计价方法一、 先进先出法（在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值，反之，会低估当期利润和存货价值）二

15、、 月末一次加权平均法三、 移动加权平均法四、 个别计价法存货的期末计量一、 成本与可变现净值孰低法确定可变现净值的方法1、 出售的商品=估计售价-估计得销售费用-相关税费2、 继续加工或耗用的材料存货=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计得销售费用-相关税费存货估计售价的确定：直接人工+制造费用(有合同用合同。无合同用市场价)存货跌价准备的判断依据存货的可变现净值如果低于成本，则表明存货减值，有下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本。1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望2、企业使用该项原材料的生产产品的成本大于产品的销售价格3、企业因更新换代，原有库存原材料

16、已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。4、因企业所提供的劳务或者商品过时，或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货跌价准备计提、补提借：资产减值损失（账面成本-可变现净值） 贷：存货跌价准备反冲做相反分录可变现净值为零（记管理费用）（一)已霉烂变质或损毁丢失的存货 (二)已过期且无转让价值的存货； (三)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； (四)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货存货盘盈盘亏发现盘亏借：待处理财产损溢 贷：原材料查明原因，报经批准收发计量错误造成短缺借：管理

17、费用 贷：待处理财产损溢管理不善，过失人赔偿部分借：管理费用银存贷：待处理财产损溢应-应（进项税额转出）自然灾害收到保险公司赔款借：其他应收款-保险赔偿 营业外支出 贷：待处理财产损溢第四章：金融资产金融资产的分类一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。

18、但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 只有在满足F列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当明损益的金融资产：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同听导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和

19、能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。四、可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融

20、资产应当在活跃市场上有报价，企业从级市场上购人的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。五、 不同类金融资产之间的重分类（中财课本没有） （一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。交易性金融资产购入时借：交易性金融资产-成本（公允价）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款宣告发

21、放股利借：应收股利 贷:投资收益收到股利借：银行存款 贷：应收股利期末计量调整前账面价期末公允价借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动处置借:银行存款 交易性金融资产-公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 借或贷：投资收益（倒挤）借： 公允价值变动损益 贷：投资收益处置时所有的相应的科目从之前的分录来看，在贷方的处置时在借方，在借方的处置时在贷方，所有金融资产一样持有至到期投资1.入账成本买价到期未收到的利息交易费用；2. 一般会计分录借：持有至到期投资成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到期利息）利息调整（初始入账成本债券购入时所含的未到期利息债券面值）（溢价记借，折价记贷

22、）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）持有至到期投资的后续计量（3）每年利息收益计算过程如下：1.会计处理原则：以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益2.一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）贷：投资收益（债券的期初摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。）（三）到期时借：银行存款贷：持有至到期投资成本（应计利息）（四）持有至到期投资提取减值的会计处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益新的本金旧利率（五）未到期前

23、出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（也可能记借方）应计利息投资收益（可能记借也可能记贷可供出售金融资产1、 初始计量股票借：可供出售金融资产-成本（买价-股利+相关交易费用） 应收股利 贷：银行存款债券借：可供出售金融资产-成本 -应计利息 借/贷 -利息调整/应收利息 贷：银行存款2、 持有期间借：应收利息/可供出售金融资产-应计利息 溢价-贷方 -利息调整 折价-借方 贷：投资收益期末计量 期末公允价取得时公允（账面价）借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益小于则做相反分录处置时股票；借：银行存款 贷：可供出售金融资产-成本

24、借/贷:公允价值变动 投资收益借：其他综合收益 贷：投资收益债券借：银行存款 贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 -利息调整 应计利息/应收利息投资收益应收账款应收账款主要包括出售材料、商品、提供劳务等应该像有关债务人员收取的价款以及代购货方垫付的运杂费应收账款=提供劳务的价款+增值税+代购方垫付的包装费应收账款 商业折扣 总价法 现金折扣 净价法其他应收款一、 应收的各种赔款、罚款比如：保险公司的赔款二应收的出租包装物租金三、 职工垫付的各种款项四、 押金五、 其他应收、暂付的款项长期股权投资成本发法下收到投资借：长期股权投资 贷：其他货币资金宣告发放股利借：应收股利 贷：投资收益处

25、置借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益（或借记）其他情况不做分录权益法下投资借：长期股权投资-投资成本 贷：其他货币资金 营业外收入盈利（亏损做相反分录）借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益其他综合权益变动借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积宣告发放股利借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整处置借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本 -损益调整 -其他权益变动 -其他综合收益 投资收益借：资本公积-其他资本公积 其他综合收益 贷:投资收益固定资产特征：价值在2000元以上，且使用年限超过两年一、 有形资产可供企业长期使用

26、三、 不咦投资于销售为目的四、 具有可衡量的未来经济固定资产的分类按经济用途分经营用：（直接参加或服务于生产经营过程）用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具非经营用：（不直接）职工住宅、公共福利设施、文化娱乐、卫生保健等方面等方面的房屋、建筑物、设施、器具使用情况分使用中：未使用：出租固定资产不需用固定资产固定资产的确认满足两个条件一、 经济利益很有可能流入固定资产二、成本能够可靠的计量固定资产的初始计量外购（不需安装的）借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款需要安装的借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借:在建工程 贷：工程物资

27、借：固定资产 贷：在建工程自建固定资产注意问题：（动产）(1) 自营工程购入工程物资如果用于生产经营所用的设备的建造，所支付的增值税税额，不计入工程成本，作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣（若用于不动产工程，支付增值税，计入成本）验收入库借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款领用物资借：在建工程 贷：工程物资领用原材料（建动产）借：在建工程 贷：原材料（建不动产）借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）领用在产品借：在建工程 贷：库存商品结转水电费借：在建工程 贷：生产成本结转直接人工费借：在建工程 贷：应付职工薪酬结转成本借：固定资产 贷：在建工程

28、接受捐赠借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入捐赠利得 银行存款盘盈借：固定资产 贷：以前年度损益调整固定资产后续计量影响因素：原始入账价值、净残值、使用年限折旧范围(以下除外)1、 已提足折旧仍继续 使用的固定资产2、 单独估价作为固定资产入账的土地3、 提前报废4、 未达到预定可使用状态的固定资产折旧方法1、 年限平均法2、 工作量法3、 双倍余额递减法4、 年数总和法后续支出的核算增置、改良、资产单元换新、重安装（资本化）改善、部分换新、修理（费用化）处置1、 转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产2、 支付费用借：固定资产清理 贷：银行存款3、 取得收入借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）4、 结转损益借：营业外支出 贷：固定资产清理