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1、初级会计实务重点归纳资料第一章资产资产疑傍芙（薄表0M年9月調日货币資金提示：本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然岀题点；II 单选多选判断| 不定项总计II题量分值题量分值题量分值|题量分值8510221 11232厂第一节货币资金一、库存现金一、银行存款三、其他货币资金、库存现金清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款-应支付贷：营业外收入-无法查明原因盘亏借：待处理财产损溢借：其他应收款-责任人赔偿、银行存款项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行对

2、账单余额力口：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额1.掌握银行存款余额调节表的编制；2.银行存款余额调节表只是 为了核对账目，不能作为 调整银行存款账面余额的记账依据 ；3.未达账项对双方记录的影响-导致哪方记录多？（已加未减）三、其他货币资金1.种类包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存岀投资款、信用证 保证金存款、外埠存款。（不含现金等价物：3个月内到期的债券投资）2.取得、使用的核算借：其他货币资金贷：银行存款借：原材料应交税费 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金熟悉教材例1-2例1-6，目的：掌握什么是其他货币资金 ？小点小结:1.

3、银行汇票、银行本票收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月；2.信用卡单位卡账户的资金 一律从基本存款账户转账存入， 不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购 物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。3.外埠存款汇入地银行以汇款单位名义开立米购账户，该账户存款 不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转 账结算。第二节应收及预付款项一、应收票据商业汇票的 付款期限，最长不得超过 6个月。比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。、应收票据1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇

4、票）2.增加核算销售收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销）抵付货款借：应收票据贷：应收账款 容易有爆弹3.减少核算到期收回借：银行存款贷：应收票据背书转让借：原材料应交税费一应交增值税（进）贷：应收票据 教材12页【例1-8】贴现借：银行存款-实际收到的金额 财务费用-贴现息贷：应收票据、应收账款1.入账价值包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；扣除商业折扣不扣除现金折扣2.核算教材12页例1-9代垫运费教材149页例4-5商业折扣和现金折扣三、预付账款1.核算1 _预付货款 1借:预付账款| 贷：银行存款1 收借:原材料1 应交税费 应交增值税（进

5、项税额）| 贷：预付账款（货款全额冲减） 容易有爆弹补付与预付分录相同未设账户1 1预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账 款”科目核算。教材13页，例1-10四、其他应收款1.内容1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔 款等；2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；3.应收的出租包装物 租金；-出租方4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;-承租方2.核教材15页，例1-14、例1-15算五、应收款项减值1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账借：坏账准备贷：应收

6、账款 都发生变化，不影响应收账款账面价值3.发生坏账又收回借：银行存款贷：坏账准备4.再次计提应提=应有一已提教材16页，例1-18补提：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减：借：坏账准备贷：资产减值损失1,3,4影响应收账款账面价值发生变化第三节存货（教4）增加计壘二、发出存货的计价方法 减少计重三、 原材料按实际成本垓算四、 庾材料樱计划贼本核算五、 包農物 五项天、（氐值易耗品 f七 姿托加工物餐人库存商品 J期末计壘九、存货渚査十、存唸減值、存货成本1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。计入商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属 于存货采购成本的进货费

7、用，应当计入存货采购成本。分摊也可以先行归集，期末 根据所购商品的存销情况进行 分摊。对于已售商品的 进货费用，计入当期损益，对于 未售商品 的进货费用，计入期末存货成本。不计入如果商品流通企业采购商品的 进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期 损益。2.商业、存货发岀计价方法个别计价法适用于一般 不能替代 使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供 的劳务。先进先岀法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业 当期利润和库存存货 价 值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。加权平均法=（月初存货结存金额+本期购入存货金额）*（月初存货结存数量+本期购入

8、存货数量）三、原材料按实际成本核算（一）采购核算：借：原材料应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（1 ）借方变化货款已付，而材料未入库（2 ）贷方变化材料入库，货款尚未支付：材料入库，开岀商业汇票：材料入库，以银行汇票支付：材料入库，款已预付；材料入库，商业汇票背书转让;（二）发岀核算进项税额转岀:建筑物工程领用材料借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税转岀）集体福利领用材料借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税转岀）四、原材料按计划成本核算1.材料成本差异率期初材科成萃差异环期入库材料威車差异= X 100%期初材料计划成本十本期人库材料计划成車2.发岀材

9、料应负担的成本差异=本月发岀材料的计划成本x 材料成本差异率3.发岀材料成本=发岀材料的计划成本土应负担的成本差异【例题单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为 135万元，计划成本为150万元，领用材料的 计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。A.153 B.162 C.170 D.187正确答案A答案解析材料成本差异率=（- 20- 15） / （200 + 150）=- 10%;结存材料实 际成本=170X（ 1 10% = 153 （万兀）。五、 包装物1. 生产过

10、程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 生产成本2. 随同商品出售而不单独计价的包装物 销售费用3. 随同商品出售单独计价的包装物 其他业务成本4.出租给购买单位使用的包装物 其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物销售费用六、 低值易耗品科目：周转材料 低值易耗品摊销方法：1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算， 但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。七、委托加工物资八、库存商品库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发岀展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的 代制品

11、和为外单位加工修理的 代修品己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作 为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。【例题单选题】（2008年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额 40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。A.46 B.56 C.70 D.80正确答案B答案解析商品进销差价率=（46 - 30） + （ 54- 40）/ （46 + 54）X 100沧 30%销售商品应该结转

12、的实际成本=80X（ 1-30% = 56 （万元）。【例题单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品 2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为 500万元，当月销售收入为 4 500万元。甲类商品第一季度实际毛 利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。A.50 B.1 125 C.625 D.3 375正确答案C答案解析本期销售毛利=4 500 X25%=1 125（万元）销售成本=4 500 - 1 125=3 375 （万元）末存货成本=3 500 + 500 - 3 375=625 （万元）九、存货清查企业清查的各种存

13、货损溢， 应期末结账前处理完毕 ，期末处理后，待处理财产损溢无余额。清查1 审批前审批后盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料贷：应交税费-增（进出）1.题目说转、说不转；2.管理不善的转岀。借：其他应收款借：管理费用借：营业外支岀贷：待处理财产损溢十、存货减值L期末计量|会计期末，存货的价值并 不一定按成本 计量，而是应按 成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本 高于可变现净值时， 存货按可变现净值入账。可变现净值1存货的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用 以及相 关税费后

14、的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合 同价。1计提减值1借：资产减值损失贷：存货跌价准备减值恢复以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当 予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内 转回，转回的金额计入 当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提准备商品岀售借：主营业务成本 贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本第四节固定资产及投资性房地产（教 8）一、固定资产1分类2外购+3自建4计提折旧5后续支岀核算6处置核算7清查核算8减值核算二、投资性房地产1范围2取得核算3后续计量核算4处置核算第一部分固定资产1.分类1.生产经营用固定资

15、产2.非生产经营用固定资产3.不需用固定资产4.未使用固定资产5.土地（指过去单独估价入账的土地）因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、 建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产。6.租岀固定资产经营性出租的房屋 投资性房地产经营性出租的设备 固定资产自用的房屋、设备固定资产出售的房屋、设备商品7.融资租入固定资产2.外购取得成本按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借：固定资产应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款打包购入以一笔款项购入多项没有单独

16、标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定 资产，并按各项固定资产公允价值的比 例对总成本 进行分配，分别确定各项固 定资产的成本。考点3.自建1购入物资11借：工程物资贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资领用材料、产品借：在建工程贷：库存商品应交税费一增（销）借：在建工程贷：原材料（外购）应交税费一增（进转）资利息11借：在建工程1 贷：应付职工薪酬借：在建工程贷：长期借款一应计利息完工借：固定资产贷：在建工程建筑物-增值税记入成本4.折旧范围空间：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧: 使用的固定资产。（2）单独计价入账的土地。1 1时间：当月增加 的固定资产，当月不计提折旧，从下

17、月起计提折旧 ；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。注意事项（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固 定资产，也不再补提折旧。（2）已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算 的固定资产，应当按照估计价 值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。口年限平均法双倍余额递减法：前 N-2年不考虑净残值，最后两年用直线法工作量法年数总和法分录基本生产车间一一制造费用管理部门一一管理费用销售部门一一销售费用经营租岀的固定资产一一其他业务成本自行建造固定资产过程中使用的固定资产一一在建工程

18、III 5.后续支岀修理支岀 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门 等发生的固定资产日常修理费用等后续支岀，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。更新改造支岀满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；如有被替换的部分，应同时将 被替换部分的账面价值 从该固定资产原账面价值中扣除。6.处置、岀售、报废、毁损固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。转入清理借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产清理费用借：固定资产清理贷：银行存款借：固定资

19、产清理贷：应交税费清理收入借：银行存款借：原材料借：其他应收款贷：固定资产清理结转清理净损益借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业外支岀贷：固定资产清理IL7.清查审批前1 审批后 1盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配-未分配利润盘亏借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：营业外支岀贷：待处理财产损溢处理去向盘亏（借）盘盈（贷）现金增加：其他应收款管理费用增加：其他应付款营业外收入存货增加：其他应收款管理费用营业外支岀冲减：管理费用固定资产增加：其他应收款营业外支岀调整年初留存收益注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。8.减值1 减值 资产负债表

20、日存在可能发生减值迹象时，其 可收回金额低于账面价值当将账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认减值损失计入当期损益，提减值准备。的，应 同时计1计提借:资产减值损失1 贷：固定资产减值准备恢复固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第二部分投资性房地产1.范围是已岀租的建筑物-岀租的房产已出租的土地使用权-出租的地产持有并准备增值后转让的土地使用权 -增值地产不是计划出租但尚未出租的土地使用权 经营租入再经营租出的（二房东） 按国家规定认定的闲置十地自用的建筑物自用的土地使用权销售的房地产是企业持有以备经营岀租的 空置建筑物，如董事会或类似机构作岀书面决议，明确表明 将其用于经营

21、出租且持有意图短期内不会发生变化的， 即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。2.初始计量与后续计量初始按照其取得时的成本进行计量后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允 价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时米用两种 计量模式。后续计量变更存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、 且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值 模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式 变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初

22、留存收益。已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。3.成本模式租赁期转换日借：投资性房地产贷：固定资产借：累计折旧贷：投资性房地产累计折旧计提折旧借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧租金收入借：银行存款贷：其他业务收入减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值损失在以后的会计期间 不得转回。也折旧、也摊销、也减值4.公允模式转换日借：投资性房地产一成本借：累计折旧借：固定资产减值准备 贷：固定资产 贷：资本公积借：投资性房地产一成本 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 借：公允价值变动损益贷：固定资产计提折旧无1租金收入1借:银行存款1 贷：其他业务收入减

23、值无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益不提折旧、不摊销、不提减值5.处置成本模式公允模式卜收入借:银行存款1 贷：其他业务收入借：银行存款贷：其他业务收入处置成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产借：其他业务成本投资性房地产一一公允价值变动（跌价）贷：投资性房地产-成本-公允价值变动（涨第五节无形资产及其他资产（教 9）、无形资产增加减少核算内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；成本1包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所

24、发生的其他支岀。减值无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费营业外收入（或借：营业外支出）摊销范围使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。 使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。时间使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 （即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。方法包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形 资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定确期实现方式， 应当采用直线法摊销。分录借：管理费用-自用借：其他业务成本-岀租贷：累计摊销某项无形

25、资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的， 其摊销金额应当计入相关资产成本。二、自行研究开发无形资产1.归集2.2.结转:费用化期（月）末，应将“研发支岀一一费用化支岀”科目归集的金额转入“ 管理费用”科目借：管理费用1 贷：研发支出-费用化支出1 1研究开发项目达到预定用途形成无形资产资本化借：无形资产1 贷：研发支出-资本化支出f无法区分 1无法可靠区分研究阶段的支岀和开发阶段的支岀， 应将其所发生的研发支岀 全部1费用化，计入当期损益。三、长期待摊费用定义企业已经发生但 应由本期和以后各期负担 的分摊期限在一年以上的各项费用。判断题经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出发生经营

26、租入工程人员职工薪酬：借：长期待摊费用贷：应付职工薪酬摊销摊销装修支岀：借：管理费用贷：长期待摊费用第六节交易普鑼f鑫肆*如、共性；公允价植计量二：取得三、持有期间股利和刹息四、 期末计量二价値变动五、 处萱交易：2007综合、2008计算、2010卄算交易性金融资产可供岀售金融资产初始确认金额公允价值交易费用计入“投资收益”公允价值+交易费用垫支股利或垫支利息：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得借：交易性金融资产一成本借：投资收益借：应收股利（应收利息） 贷：其他货币资金教材19页，例1-22借：可供岀售金融

27、资产成本借：应收股利贷：其他货币资金借：可供岀售金融资产一成本利息调整借：应收利息贷：其他货币资金收到垫支股 利、利息借：其他货币资金贷：应收股利贷：应收利息股票：参照交易性金融资产 债券：参照持有至到期投资核算计算持有收益（宣告、期末 计息）借：应收股利应收利息 贷：投资收益教材19页，例1-23收到持有收益借：其他货币资金贷：应收股利贷：应收利息期末价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益按照公允价值计量，公允价值变动应当 作为其他综合收益，计入所有者权益（资本公积 其他资本公积 ），教材20页，例1-24不构成当期利润。减值不计提减值准备减值计提将应减记的金额作为“资产减值损失”，同时 直接冲减可供岀售金融 资产或计提相应的资产 减值准备。岀售借：其他货币资金贷：交易性金融资产一成本公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益教材21页，例1-25恢复在原已确认的减值损失 范围内转回，同时调整 资产减值