模块六装卸搬运业务会计核算.docx
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模块六装卸搬运业务会计核算
模块六装卸搬运业务会计核算
◎能正确认识物流企业装卸搬运功能，领会其业务范围，熟悉其业务流程。
◎能正确领会物流企业装卸搬运成本核算特点，分析其成本构成和成本项目。
◎能正确领会装卸搬运成本管理原则，配合营运部门应用正确措施做好成本管理，努力降低装卸搬运成本水平。
◎能对物流企业装卸搬运收入进行确认和计量，并能对其作出正确账务处理。
◎能正确领会物流企业装卸搬运费用归集与分配方法，并能对其进行正确账务处理。
项目一装卸搬运业务范围和工作流程
在同一地域范围内（如车站范围、工厂范围、仓库内部等）以改变“物”存放、支承状态活动称为装卸，以改变“物”空间位置活动称为搬运，两者全称装卸搬运。
有时候或在特定场合，单称“装卸”或单称“搬运”也包含了“装卸搬运”完整涵义。
知识驿站6-1搬运“运”与运输“运”区别？
搬运是在同一地域小范围内发生，而运输则是在较大范围内发生，两者是量变到质变关系，中间并无一个绝对界限。
装卸搬运是随运输和保管而产生必要物流活动，是对运输、保管、包装、流通加工等物流活动进行衔接中间环节，以及在保管等活动中为进行检验、维护、保养所进行装卸活动，如货物装上卸下、移送、拣选、分类等。
装卸作业代表形式是集装箱化和托盘化，使用装卸机械设备有吊车、叉车、传送带和各种台车等。
在物流活动全过程中，装卸搬运活动是频繁发生。
因而是产品损坏重要原因之一。
对装卸搬运管理，主要是对装卸搬运方式、装卸搬运机械设备选择和合理配置与使用以及装卸搬运合理化，尽可能减少装卸搬运次数，以节约物流费用，获得较好经济效益。
知识驿站6-2装卸搬运之地位
◆装卸活动基本动作包括装车（船）、卸车（船）、堆垛、入库、出库以及连结上述各项动作短程输送，是随运输和保管等活动而产生必要活动。
◆在物流过程中，装卸活动是不断出现和反复进行，它出现频率高于其它各项物流活动，每次装卸活动都要花费很长时间，所以往往成为决定物流速度关键。
装卸活动所消耗人力也很多，
◆所以装卸费用在物流成本中所占比重也较高。
以我国为例，铁路运输始发和到达装卸作业费大致占运费20%左右，船运占40%左右。
因此，为了降低物流费用，装卸是个重要环节。
◆此外，进行装卸操作时往往需要接触货物，因此，这是在物流过程中造成货物破损、散失、损耗、混合等损失主要环节。
◆由此可见，装卸活动是影响物流效率、决定物流技术经济效果重要环节。
◆为了说明上述看法，列举几个数据如下：
（1）据我国统计，火车货运以500公里为分歧点，运距超过500公里，运输在途时间多于起止装卸时间；运距低于500公里，装卸时间则超过实际运输时间。
（2）美国与日本之间远洋船运，一个往返需25天，其中运输时间13天，装卸时间12天。
（3）我国对生产物流统计，机械工厂每生产1吨成品，需进行252吨次装卸搬运，其成本为加工成本15.5%。
序号
业务名称
注释
1
装卸
将物品装上运输机具或由运输机具卸下
2
搬运
使物品在较短距离内移动
3
堆码
将物品或包装货物进行码放、堆垛等有关作业
4
取出
从保管场所将物品取出
5
分类
将物品按品种、发货方向、顾客需求等等进行分类
6
理货
将物品备齐，以便随时装货
图6-1装卸搬运业务流程图
序号
工作项目
工作说明
1
签订装卸
合同
装卸合同是指装卸人接受客户要求，将货物完好无损地装入运输设备或卸下运输设备，并将卸下货物搬运至指定地点，客户给付装卸费协议。
通过签订装卸合同以明确双方权利和义务。
2
落实装卸作业组织
装卸营运部根据装卸合同对装卸作业对象特点进行详细了解，据以确定装卸搬运作业方式，规划装卸搬运作业路线，选择装卸搬运工具和设备，组织装卸搬运作业人员，并签发装卸作业单，单内列明装卸货物名称、数量及装卸要求等。
装卸作业单一式四联，装卸营运部留下一联，将其余三联转交装卸队。
3
装卸货物
装卸队在进行装卸作业前，应先核对装卸货物与装卸作业单上所列品名与数量是否相符，检查包装是否完好等，确认无误后才能进行装卸作业。
装卸完毕后，在装卸作业单上签章后，将三联装卸作业单转交装卸营运部，装卸营运部留下一联，另两联转交财会部门，财会部门留下一联入账，另一联转交客户，作为收取装卸收入依据。
装卸搬运成本是指物流企业在物流作业过程中，为实现物品移动和定位进行装卸搬运而产生各种费用总合。
其成本核算特点归纳如下。
1、物流企业经营装卸业务时，应按机械化作业和人工作业不同，分别核算成本。
物流企业既有机械化作业，又有人工作业。
例如，以机械作业为主仅配备少量人工作业时，可只核算机械作业成本；如以人工作业为主仅配备少量机械作业时，可只核算人工装卸成本。
2、物流企业装卸搬运成本，通常实行两级核算办法。
各作业班组或作业队仅核算装卸搬运成本，企业汇总各装卸班组或作业队总装卸成本。
3、实施核算时，分为两大类，即机械装卸搬运和人工装卸搬运。
机械装卸搬运与人工装卸搬运，分别计算。
装卸搬运所配备车辆等运输工具，一般作为装卸机械并入核算，不再进行单独成本核算。
任务五分析装卸搬
运的成本构成
为了对装卸搬运进行成本核算，通常把装卸搬运成本要素作如下分类。
图6-2装卸搬运成本构成图
序号
费用要素
说明
1
直接人工费用
指直接支付给装卸机械司机、助手和装卸工人所有薪酬，包括工资、奖金、福利费用、住房公积金和社会保险（医疗保险、失业保险、工伤保险、养老保险、生育保险等）等
2
直接材料费用
指在装卸搬运机械设备和操作过程中，所耗用燃料、动力和材料费用，包括燃料、动力、辅助材料和轮胎等费用
3
装卸搬运设备维修保养费用
根据有关规定，出于安全生产考虑或提高生产效率需要，装卸搬运机械、设备、设施和工具等必须定期进行保养、检查、或大修、小修，或在操作过程中出现故障而进行维修。
这些操作所发生材料费、人工费及所耗用材料费即为装卸搬运设备维修保养费用
4
装卸搬运设备、设施折旧费
装卸搬机械设备折旧费按照规定折旧计算，根据固定资产折旧计算表直接计入各种装卸搬运成本
5
其他杂费
这些费用主要是与装卸搬运业务直接相关工具费、劳保费、外协装卸搬运费、作业失误费、事故损失费（包括造成货物破损和设备损坏维修费用
6
间接杂费
一般指装卸搬运组织或管理装卸搬运而发生管理费与业务费
知识驿站6-3装卸成本核算对象、成本计算单位和成本计算期
◆装卸业务成本核算对象：
物流企业以运输业务或仓储业务为主，在经营装卸业务时，可以机械作业和人工作业分别作为成本核算对象核算其成本。
以机械作业为主，人工作业为辅作业活动，可不单独核算人工装卸成本；以人工作业为主，机械作业为辅作业活动，也可以不单独核算机械装卸成本。
◆装卸成本计算单位：
装卸成本计算单位是以货物装卸量计量单位为依据，货物装卸量通常以重量作为成本计算单位，用装卸吨表示。
集装箱装卸成本计算单位可采用标准箱，也可以采用装卸吨，两者换算比例如下：
1标准箱=10装卸吨
◆装卸成本计算期：
装卸成本应按月、季、半年和年计算从年初至各月末止累计成本。
任务六分析装卸搬
运的成本项目
物流企业装卸搬运成本项目，一般可分为两个大类共四个成本项目。
图6-3装卸搬运成本项目构成图
序
成本项目
说明
1
装卸直接费用
（1）直接人工费用
支付给装卸机械司机、助手和装卸工人所有薪酬，包括工资、奖金、福利费用、住房公积金和社会保险等
（2）直接材料费用
①燃料和动力。
这是指装卸机械在运行和操作过程中，所耗用燃料（如汽油、柴油）、动力（电力、蒸气）费用
②轮胎。
这是指装卸机械领用外胎、内胎、垫带以及外胎翻新费和零星修补费
③低值易耗品摊销。
是指由本期装卸成本负担抓斗、漏斗、网络、托盘、手推车、跳板等装卸用具摊销额
④材料费。
是指在装卸作业中所耗用各种材料、装卸队自行维修保养装卸机械、装卸工具所耗用各种材料，以及领用各种手用工具、随车工具等
（3）其他直接费用
①保养修理费。
这是指为装卸机械和装卸工具进行保养、大修、小修所发生料、工费用，以及装卸机械在运行和操作过程所耗用机油、润滑油费用
②折旧费。
这是指按规定计提装卸机械折旧费
③其他费用。
这是指不属于以上各项目与装卸业务直接有关工具费、劳动保护费、外付装卸费、事故损失、保险费等
2
营运间接费用
是指物流企业装卸营运部门或分公司为管理和组织装卸营运生产所发生管理费用和业务费用
任务七解读装卸搬
运成本管理
装卸搬运成本管理，主要是确定用最恰当装卸搬运方法，力求减少装卸搬运次数，合理配置及使用装卸搬运工具，做到节能、省力、减少损失、降低成本，提高装卸搬运作业效率，以获得较好经济效益。
知识驿站6-4装卸搬运成本管理四要素
◆装卸搬运作业。
装卸搬运是一个占场地、空间和时间实际操作过程，它同样与保管、包括作业、流通加工作业和信息处理等息息相关。
◆装卸搬运作业层次。
由于装卸搬运作业成本取决于业务数量，而且作业成本取决于装卸搬运复杂程度等。
因此，作业程序化能够使装卸搬运更加合理、经济、安全。
不同层次作业习性也不尽相同，成本也不大相同。
◆装卸搬运作业成本分析。
装卸搬运资源实质上是指执行装卸搬运所消耗成本。
◆分析和确定资源。
在分析和确定装卸搬运作业资源时，根据需要把一些会计科目和预算账目结合起来，组合成一个资源库。
（一）装卸搬运成本管理原则
为了使装卸搬运成本降低，使成本管理达到最优化，还必须使装卸搬运实现合理化。
因而，应遵循以下原则。
（二）装卸搬运成本管理具体措施
为了提高物流活动中整体优势、效益和降低物流成本，必须严格控制在物流活动中具有重要作用装卸搬运环节运营成本。
为此，应采取如下管理措施：
项目二装卸搬运业务核算实务
物流企业经营装卸搬运业务，财会部门要做好收入和成本核算两项工作，及时提供准确无误会计信息，同时要发挥会计监督职能，确保经办部门在合法、合理前提下开展装卸搬运业务。
任务一解读装卸搬运收入核算
物流企业经营装卸搬运业务，营运部门期末将“装卸作业单”分客户进行汇总，编制“装卸作业月结单”。
该单一式数联，营运部门留存一联，将两联“装卸作业月结单”连同装卸作业单一并转交财会部门，财会部门复核无误后，据以确认装卸收入。
届时填制发票一式数联，其中发票联连同一联“装卸作业月结单”一并转交客户，作为其付款依据，存根联留存备查，记账联据以入账。
届时借记“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入—装卸收入”账户。
【例6－1】2008年10月18日，广州捷达物流公司为一家林木盆景企业装卸了以下货物，其收费情况如下：
货品名称
计费单位
装卸数量
金额
苗木
180元/车
2
360
化肥
20元/吨
10
200
盆景
300元/车
1
300
合计
860
装卸费用已结算，款项已存银行。
借：
银行存款860
贷：
主营业务收入860
知识驿站6-5装卸搬运业务会计核算实务为何没有提及增值税？
增值税是以在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物单位和个人取得增值额为课税对象征收一种税。
其征税对象为有形动产货物（包括电力、热力和气体）和少数劳务（加工、修理修配），而其他劳务不征收增值税，改征营业税。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产单位和个人所取得营业额征收一种税。
装卸搬运属营业税应税劳务之一。
一、装卸搬运费用归集与分配
物流企业装卸搬运费用应通过“主营业务成本—装卸支出”账户进行归集与分配，本账户可以按照成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算。
举例如图6-4所示。
图6-4主营业务成本明细账
二级明细科目：
装卸支出
2008年
凭证
编号
摘要
直接
人工
直接材料
其他直接费用
营运间接费用
合计
月
日
燃料、动力
轮胎
保修费用
折旧费用
其他费用
下面举例简要说明各项装卸费用归集与分配方法。
1、直接人工
企业直接人工成本可根据“工资结算表”等有关资料，编制工资及职工福利费分配汇总表，据以直接计算各类装卸成本。
【例6－2】广州捷达物流公司设有专门装卸部，2008年10月装卸部工资支出情况如下：
装卸工及装卸设备操作工当月工资为12000元，装卸设备维修人员当月工资3600元，装卸部管理人员当月工资5000元。
作如下会计分录：
借：
主营业务成本—装卸支出（直接人工）12000
—装卸支出（保养修理费）3600
劳务成本—营运间接费用（装卸支出）5000
贷：
应付职工薪酬—工资20600
2、直接材料中燃料和动力
对于燃料和动力，企业可于每月终了根据油库转来装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计入成本。
企业耗用电力可根据供电部门收费凭证或企业分配凭证直接计入成本。
【例6－3】广州捷达物流公司装卸部在2008年10月共领用燃油（计划成本）16000元，其中装卸设备耗用12000元，装卸部管理用车耗用4000元。
作如下会计分录。
借：
主营业务成本—装卸支出（燃料及动力）12000
劳务成本—营运间接费用（装卸支出）4000
贷：
原材料—燃料16000
当月燃油成本差异率为-5%，会计分录如下：
借：
材料成本差异—燃料800
贷：
主营业务成本—装卸支出（燃料及动力）600
劳务成本—营运间接费用（装卸支出）200
3、直接材料中轮胎
物流企业装卸机械轮胎损耗是在装卸场地操作过程中发生，因此其轮胎不宜采用公里摊提方法处理。
一般可于领用新胎时将其价值一次直接计入装卸成本。
如一次集中领换轮胎数量较多，为均衡各期成本负担，可将其作为长期待摊费用按月份分摊计入装卸成本。
装卸机械轮胎翻新和零星修补费用，一般在费用发生和支付时，直接计入装卸成本。
装卸队所属各种车辆所领用新胎及翻新和零星修补费用，也可按上述方法计入成本。
【例6－4】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月领用外胎6000元，成本差异率为1%；领用内胎、垫带500元，材料成本差异率为-4%；此外，委托外单位翻新轮胎，以银行存款支付翻新费用1000元。
领用轮胎采用一次性计入成本方法进行会计核算。
作如下会计分录：
（1）领用外胎时：
借：
主营业务成本—装卸支出—机械（轮胎）6060
贷：
原材料—轮胎（外胎）6000
材料成本差异—轮胎（外胎）60
（2）领用内胎、垫带时：
借：
主营业务成本—装卸支出—机械（轮胎）480
材料成本差异-轮胎（内胎）20
贷：
原材料—轮胎（内胎）500
（3）支付委外翻新费时：
借：
主营业务成本—装卸支出—机械（轮胎）1000
贷：
银行存款1000
试一试6-7分录题：
广州华远物流公司装卸部（分设机械装卸队和人工装卸队）的机械装卸队2008年12月领用外胎200元，材料成本差异率为5%；领用内胎、垫带750元，材料成本差异率为4%；另外以银行存款支付委托外单位翻新轮胎费用1200元。
试编制相关会计分录。
4、其他直接费用中保养修理费
物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸机械保修作业工料费，直接计入装卸成本；由保养场（或保修车间）进行装卸机械保修作业工料费，通过“辅助营运费用”账户核算，然后分配计入装卸成本。
装卸机械大修理费用计提额，送大修机械超、亏运转台班差异调整、大修理费用超、节差异调整等计算及其账务处理，都与前述运输车辆相似。
装卸机械在运行和装卸操作过程中耗用机油、润滑油以及装卸机械保修领用周转总成价值，月终根据油料库、材料库提供领料凭证直接计入装卸成本。
【例6－5】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月保养修理装卸机械领用各种配件、辅料及其他材料10000元，当月材料存货成本差异率为2%。
作会计分录如下：
借：
主营业务成本—装卸支出（保养修理费）10000
贷：
原材料10000
借：
主营业务成本—装卸支出（保养修理费）200
贷：
材料成本差异200
5、其他直接费用中折旧费
物流企业装卸机械折旧应按规定折旧率计提，根据固定资产折旧计算表直接计入各类装卸成本。
装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，一般按其工作时间（以台班表示）计提。
其计算公式如下：
装卸机械台班折旧额=
装卸机械月折旧额=当月运转台班×台班折旧额
【例6－6】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月应计提固定资产折旧如下：
装卸机械12600元，装卸部办公用房500元。
作会计分录如下：
借：
主营业务成本—装卸支出（折旧费）12600
劳务成本—营运间接费用（装卸）500
贷：
累计折旧13100
6、其他直接费用中其他费用
装卸机械领用随机工具、劳保用品和装卸过程中耗用工具，在领用时根据领用凭证可将其价值一次直接计入各类装卸成本。
一次领用数额过大时，可作为长期待摊费用处理。
工具修理费用以及防暑、防寒、保健饮料、劳动保护安全措施等费用，在费用发生和支付时，可根据费用支付凭证或其他有关凭证，一次直接计入各类装卸成本。
物流企业对外发生和支付装卸费用时，可根据支付凭证直接计入各类装卸成本。
事故损失一般于实际发生时直接计入有关装卸成本，或先通过“其他应收款—暂付赔款”账户归集，然后于月终将应由本期装卸成本负担事故净损失结转计入有关装卸成本。
【例6－7】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月发生各项其他费用汇总之后总额为920元，其有关会计分录如下：
借：
主营业务成本—装卸支出（其他费用）920
贷：
库存现金等920
7、营运间接费用
装卸队直接开支管理费和业务费，可在发生和支付时，直接列入装卸成本。
当按机械装卸和人工装卸分别核算计算成本时，可先通过“营运间接费用”账户进行归集，月终再按直接费用比例分配计入各类装卸成本。
【例6－8】快通物流公司设有第一、第二两个装卸部，2008年10月共发生营运间接费用12000元，月底两个装卸部将按照发生直接装卸费用对间接营运费用进行分摊。
已知两个装卸部已归集直接费用分别为30000元和60000元，根据装卸支出明细账和营运间接费用（装卸）明细账记录，可编制营运间接费用（装卸）分配表，如图6-4所示。
图6-5营运间接费用（装卸）分配表
2008年10月
成本计算对象
分配标准（直接费用）
分配率
分配额
第一装卸部
30000
40000
第二装卸部
60000
8000
合计
90000
0.1333
12000
根据营运间接费用（装卸）分配表,作如下会计分录:
借:
主营业务成本—装卸支出—第一装卸部（营运间接费用）4000
—第二装卸部（营运间接费用）8000
贷:
劳务成本—营运间接费用（装卸支出）12000
二、装卸总成本和单位成本计算
物流企业装卸总成本是通过“主营业务成本—装卸支出”账户明细账所登记各项装卸费用总额确定。
装卸支出明细账格式与登记方法，与前述运输支出明细账相同。
装卸业务单位成本，是以“元/千操作吨”为计算单位。
其计算公式如下：
装卸业务单位成本=
◆装卸搬运功能
装卸搬运是随运输和保管而产生必要物流活动，是对运输、保管、包装、流通加工等物流活动进行衔接中间环节
◆装卸搬运业务范围
装卸搬运作业范围包括：
装卸、搬运、堆码、取出、分类、理货
◆装卸搬运业务流程
签订装卸合同落实装卸作业组织装卸货物
◆装卸搬运成本项目
（1）直接人工费用①燃料和动力
②轮胎
（2）直接材料费用③低值易耗品摊销
④材料费
①保养修理费
（3）其他直接费用②折旧费
③其他费用
（4）营运间接费用
◆装卸搬运成本管理原则
（1）省力化原则
（2）短距化原则（3）顺畅化原则（4）集中化原则（5）人性化原则
◆装卸搬运收入核算方法
借：
银行存款
应收账款
应收票据等
贷：
主营业务收入
◆装卸搬运成本核算方法
借：
主营业务成本—装卸支出（直接人工）
—装卸支出（保养修理）
—装卸支出（燃料及动力）
—装卸支出（轮胎）
—装卸支出（折旧费）
—装卸支出（其他费用）
劳务成本—营运间接费用（装卸支出）
贷：
银行存款
原材料
累计折旧等
一、不定项选择题
1、装卸搬运作业构成主要有（）。
A、堆放、拆垛作业B、分拣、配货作业
C、搬送、移送作业D、贴标签、拴卡片、分装等其他作业
2、装卸搬运成本项目分类大致为（）。
A、直接人工费用B、直接材料费用
C、其他直接费用D、营运间接费用
3、装卸搬运过程中所产生直接材料费用包括（）等。
A、燃料B、动力C、辅助材料D、轮胎
4、下列属于装卸搬运成本管理原则有（）。
A、省力化原则B、短距化原则C、成本最省化原则D、人性化原则
5、装卸搬运过程中所产生其他直接费用包括（）。
A、保养修理费B、折旧费C、劳保费用D、外付装卸费
二、实务题
广州华星物流有限公司装卸部分设械装卸队和人工装卸队，该部2008年11月份发生下列经济业务，试据以编制相关会计分录。
1、发生工资费用如下：
机械装卸队司机及助手30000元，保修工人8000元；人工装卸队40000元，保修工人3000元；队部管理人员10000元。
2、领用燃料60000元，其中：
机械装卸队53000元，人工装卸队7000元，当月燃料成本差异率为2%。
3、机械装卸队领用外胎500元，材料成本差异率为5%；领用内胎、垫带900元，材料成本差异率为4%；另外以银行存款支付委托外单位翻新轮胎费用1500元。
4、保养修理装卸机械领用备品配件、辅料及其他材料8000元，其中：
机械装卸队领用7000元，人工装卸队领用1000元。
当月材料成本差异率为4%。
5、计提固定资产折旧如下：
机械装卸队用装卸机械40000元，人工装卸队用装卸机械6000元，装卸队办公用房200元。
6、机械装卸队发生各项其他费用汇总金额为900元，人工装卸队发生各项其他费用汇总金额为800元，假设均以现金支付。
试编制相关会计分录。
7、装卸部本月共发生营运间接费用20000元，该公司以机械装卸与人工装卸直接费用为标准分配营运间接费用。
试根据上述资料编制“营运间接费用（装卸）分配表”并据以编制相关会计分录。
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