第三部分 项目七营业收入审计培训讲学.docx

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第三部分项目七营业收入审计培训讲学

第三部分项目七营业收入审计

项目七营业收入审计

◇职业能力目标

1.了解营业收入与营业收入审计的涵义；

2.明确营业收入审计的目标；

4.掌握营业收入实质性测试的程序与方法；

5.掌握营业收入审计工作底稿的编制方法。

◇典型工作任务

1.进行营业收入的实质性测试；

2.营业收入审计工作底稿的编制。

任务一审计工作实施

【任务导入】

资料：

注册会计师李某在审查发达公司某年度主营业务收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：

（1）12月10日售给A公司甲产品10000元，货款已收到，未入账。

（2）12月14日公司福利部门领用乙产品2000元，未作销售。

（3）12月20日A公司退回甲产品2000元；产品已收到，未作账务处理。

（4）12月25日出口甲产品20000美元，按当日即期汇率1美元=7.20元人民币，折算为144000元，该公司外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，即期汇率的近似汇率为1美元=7.25元人民币。

（5）12月27日售给某商场丙产品25000元，该公司需对出售的商品负责安装检验，且此项安装、检验任务是销售合同的重要检查部分。

该公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。

要求：

（1）指出该公司在销售业务中存在的问题。

（2）指出应调整的主营业务收入收入的数额。

【知识准备与业务操作】

一、营业收入与营业收入审计

　营业收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。

包括基本业务收入和其他业务收入。

　营业收入审计是指对企业营业收入的真实性、合法性和正确性所进行的审查。

二、营业收入审计的目标

　1．审查营业收入的真实性、正确性和合法性；

2．验证营业收入计算、记录和会计处理的合规性和正确性；

3．验证营业收入在会计招表上表达的公允性。

三、营业收入审计的一般程序

1．取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

2．查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。

特别要注意视同销售行为的会计处理是否恰当。

对产品销售收入确认的审查，主要是采用抽查法、核对法和验算法。

3．选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：

（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售由结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；

（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；

（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。

5．抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。

6．实施销售的截止期测试。

截止期测试是实质性审计测试中常用的一种具体审计技术，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。

在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：

一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。

检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。

围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：

一是以账簿记录为起点。

从报表日前后若干天的账簿记录直至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。

其缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时尚未及时登账时，不易发现应记入报告期收入而未记的情况。

使用这种方法主要是为了防止高估营业收入。

二是以销售发票为起点。

从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。

具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。

这种方法也有其优缺点，优点是较全面、连贯，容易发现漏记的收入；缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。

使用该方法时应注意两点：

（1）相应的发运凭证是否齐全，特别应注意有无报告期内已作收入而下期初用红字冲回，并且无发货、收货记录，以此来调节前后期会计利润的情况；

（2）被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒。

为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况。

使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。

三是以发运凭证为起点。

从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合计期间。

该方法的优缺点与方法二类似，具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能做出恰如其分的处理。

使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

任务二审计工作底稿的编制

请同学们结合营业收入审计的知识，应用审计大师软件，结合工作任务完成如下审计工作底稿：

【工作任务：

银广夏审计失败案】

【资料】

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST广夏（000557）。

1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”

2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156．70万元，其中：

1998年虚增1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17781．86万元，实际亏损5003．20万元；2000年虚增56704．74万元，实际亏损14940．10万元；2001年1－6月虚增894万元，实际亏损2557．10万元。

从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。

2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。

财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。

造假流水线：

据庭审记录，1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。

董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。

1999年的财务造假从购入原材料开始。

董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。

姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。

有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。

为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。

于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。

除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290份，价税合计22145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。

2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款1．5亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。

据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。

这样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。

【问题】如果由你负责银广夏公司收入审计，你将采取哪些审计程序、获取哪些审计证据？

通过这些审计工作能否发现其舞弊行为？

【工作能力测试】

（一）单项选择题

1.下列（）是对主营业务收入进行的实质性审查。

A．抽查业务合同，看其内容是否完整、明确，签订程序和方式是否合法

B．收集和审阅企业主营业务的有关文件，了解其业务流程

C．分析主营业务收入的变动趋势

D．对主营业务的内部控制作出评价

2.审查其他业务收入时，（）列入该账户应提请被审计单位调整。

A．无形资产转入

B．固定资产出租收入

C．待修品收入

D．材料销售收入

3.如果分析性复核表明主营业务收入比计划和预算分别下降100%和20%，则注册会计师应（）。

A．表示保留意见

B．怀疑财务报表中有错误

C．认为被审计单位经营业绩差

D．要求被审计单位在报表附注中说明

4．注册会计师实施主营业务收入的截止测试，主要目的是发现（）。

A．年底应收账款余额不正确

B．当年度未入账销货

C．超额的销货折扣

D．未核准的销货退回

5.采用委托其他单位代销产品方式，如果被审计单位的产品并未销售，而编制假代销清单。

造成的结果是（）。

A．虚增成本

B．虚减成本

C．虚增收入

D．虚减收入

6.如果被审计单位的“主营业务收入”账户的对应账户是“销售费用”或“管理费用”，则可能是（）行为。

A．漏记业务

B．低估收入

C．以物易物

D．馈赠礼物

（二）多项选择题

1.毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况（）。

A．销售价格发生变动

B．销售产品总体结构发生变动

C．单位产品成本发生变动

D．固定制作费用比重较小时，销售数量发生变动

2．主营业务收入审计要点是（）。

A．审计产品销售环节的内部管理制度和控制制度

B．审查主营业务收入的确认和范围

C．审查主营业务收入是否正确

D．审查销售退回或折扣或销售折让

3.企业为虚增收入，往往会采用（）。

A．购销双方以货易货，相互串通不开销货发票

B．销售退回时，不冲减当期销货收入

C．将销售收入转入“应收账款”账户挂账

D．期末开“空头发票”作销售处理，下期开红字发票作销售退回

4.下列（）结算方式下，产品发运时确认收入实现，审计人员应予以认可。

A．托收承付

B．交货提款

C．预收货款

D．委托代销

5.若被审计单位不将（）作为销售处理，审计人员认为是不适当。

A．供本企业基建用产品

B．供