高级财务会计PPT.pptx

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高级财务会计,高级财务会计的定位与特征,大专院校会计专业的核心课程立足于中级财务会计，是中级会计知识的延伸与补充主要阐述中级财务会计之外的具体会计准则的理论与应用适合在校学生、校外会计人员以及备考CPA等各类相关人员学习,本课程计划章节,5章,5,20节,20,5个知识点,5,参考教材：

东北财经大学出版社高级财务会计2018第5版,01,02,03,04,企业合并,合并报表,外币业务,租赁业务,05,股份支付,以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付,本课程主要内容,谢谢聆听！

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本课件部分用图来自互联网。

第一章企业合并知识点,本章知识点,企业合并概述同一控制下企业合并非同一控制下企业合并,3,本章分10个知识点阐述（具体见下页）,10,主要参考文献：

企业会计准则第20号企业合并财政部（2006）高级财务会计（刘永泽傅荣主编）东北财经大学出版社2016第5版CPA会计中国财政经济出版社2018年3月,第一章企业合并知识点,谢谢聆听！

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企业合并的涵义,公司法的解释,企业会计准则的解释,企业合并,两种解释,企业合并公司法的定义,依据公司法，企业合并是指两个或两个以上独立的法律主体合并形成一个法律主体的法律行为。

企业合并也成为公司合并，是指两个或两个以上的公司依照公司法规定的条件和程序，通过订立合并协议，共同组成一个公司的法律行为。

这里的公司均指一个法律主体,公司法将企业合并分为两种形式：

吸收合并（A+B=A）,新设合并（A+B=C）,企业合并,从法律角度看，企业合并必将改变一个或多个参与合并企业的法律地位！

企业合并企业会计准则（CAS20）的定义企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

理解会计上企业合并的概念有三个要点,理解企业合并概念（CAS20）的要点：

单独企业：

指一个法律主体（也是单独的报告主体）报告主体：

可以是一个法律主体，也可以一个企业集团（包括多个法律主体）交易或事项：

交易是一种买卖；事项指非交易行为。

依据企业会计准则，企业合并可以理解为：

两个或两个以上的独立的法律主体合并形成形成一个法律主体或者一个企业集团（包括多个法律主体）的经济行为。

从会计角度看，企业合并并非一定改变参与合并企业的法律地位,由此，从会计角度看，企业合并应该有三种形式：

吸收合并:

A+B=A新设合并:

A+B=C控股合并:

A+B=A+B,其中：

控股合并在合并前后并没有改变参与合并企业的法律地位,下面，将继续阐述会计准则关于企业合并的分类,谢谢聆听！

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企业合并的分类,国际会计惯例：

从法律角度分类,中国特色：

从合并前后控制方是否改变分类,企业合并种类,企业合并两种分类方式,合并后，被并合并的企业法律地位消失，与主并企业形成一个法律主体，即：

A+B=A,吸收合并,合并后，所有参与合并的企业法律地位消失，共同形成一个新的法律主体，即：

A+B=C,新设合并,合并前后，参与合并的企业法律地位没有发生改变，但形成一个新的企业集团，即：

A+B=A+B,控股合并,企业合并分类,从法律角度的分类国际惯例,吸收合并、新设合并、控股合并比较,+,+,=,=,+,=,+,1,2,3,吸收合并,创立合并,控股合并,母公司,子公司,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,企业合并种类,从合并前后控制方是否变化的角度分类,同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

A（母公司）,（子公司）,+,C,B（子公司）C+B,A控制B、C在12个月以上,B、C同为A的子公司,B、C合并前后，都由A公司控制，因此，BC合并为同一控制下企业合并,非同一控制下的企业合并,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,D,C,C+D,A、B分别控制C、D,B（母公司）,参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。

C、D合并，属于非同一控制下的企业合并,谢谢聆听！

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同一控制下与非同一控制下企业合并之比较,合并概念比较,01,合并实质比较,02,合并后果比较,03,合并对价比较,04,有共同点、有区别，最终影响会计分录的编制,合并前后控制方未发生改变的合并,企业合并,合并概念的比较：

有本质区别,同一控制下,非同一控制下,合并前后控制方发生变化的合并,集团内部企业间合并,不同集团企业的合并,合并实质的比较：

有本质区别,同一控制下的企业合并，在本质上被认为是一种股东权益的联合，在会计上作为非交易的事项来处理，在相应的会计处理中采用账面价值进行计量，且不确认损益。

非同一控制下的企业合并，在实质上是一种交易，即购买方收购被购买方资产或控制权的交易。

因此，在相应的会计处理中遵循交易规则，以公允价值为基础计量，且确认相关的损益。

影响会计计量与损益确认,合并对价的比较：

没有区别付出现金或非现金资产的方式合并,以承担负债的方式合并,不论哪种合并都可能以,以发行权益性证券的方式合并因此，不论哪种企业合并，贷方涉及的会计科目基本相同,不形成母子公司关系的企业合并,吸收合并,新设合并,形成母子公司关系的企业合并,控股合并,合并方取得股权,合并后主体仍为多个法律主体,合并后法律结果的比较：

没有区别/都是两种结果合并后主体成为一个法律主体,合并方取得净资产,企业合并时，在借方确认为净资产,企业合并时，在借方确认为长期股权投资,属于长期股权投资范畴,企业合并,同一控制下,非同一控制下,吸收合并,新设合并,控股合并,吸收合并,新设合并,控股合并,小结,取得净资产的企业合并行为,取得长期控股权的合并行为,下面将继续阐述不同情形企业合并的会计处理，欢迎继续学习！

谢谢聆听！

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企业合并会计处理的框架,1企业合并会计处理的要点：

企业合并的会计分录是由合并方（购买方）在合并日（购买日）编制的；在合并中，由于合并方取得了被合并方的净资产或长期股权投资，因此，其借方应该反映从被合并方取得的“净资产”或“长期股权投资”；合并方在合并中应付出一定的对价，该对价计入贷方有关科目；在合并中，被合并方如果法律地位消失，则结束账目；如果继续存在，则不涉及会计处理；合并日（同一控制下企业合并）或购买日（非同一控制下企业合并）有一定的判断标准，具体如下：

合并日（购买日）的判断标准：

2合并方企业合并会计分录基本框架,吸收合并、新设合并,控股合并,借：

有关资产账户取得的净资产贷：

有关负债账户,借：

长期股权投资,取得的股权,支付的合并对价,贷：

银行存款库存商品等应付债券股本,支付的合并对价,贷：

银行存款库存商品等应付债券股本,上述分录因合并种类的不同而不同，主要可分为以下六种情况,同一控制-新设合并,02,同一控制-控股合并,03,04,05,06,同一控制-吸收合并,01,非同一控制-吸收合并,非同一控制-新设合并,非同一控制-控股合并,除此之外，每种情形的会计分录还将受付出对价的影响，有关影响如下,非同一控制下企业合并借贷双方均已公允价值计量确认相应的损益,02,同一控制企业合并：

借贷双方均按账面价值计量不确认损益,01,同一控制/非同一控制对合并分录的影响,控股合并：

借方按照从被合并方取得的股权入账,02,吸收/新设合并：

借方按照从被合并方取得的资产入账贷方按照从被合并方取得的负债入账,01,吸收/新设/控股对合并分录的影响,发行债券的方式合并：

贷记“应付债券”等账户,02,以发行股票的方式合并贷记“股本”“资本公积”等账户,03,以资产合并：

贷记有关“银行存款”等资产账户,01,合并对价对合并分录的影响,下面将以“同一控制”和“非同一控制”企业合并为主线，分别阐述各种情形企业合并时的会计分录，欢迎继续收看！

谢谢聆听！

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同一控制下企业合并的会计处理方法,一、确认与计量的基本要求,合并费用的处理,合并方取得的净资产或股权按账面价值入账,合并方支付的合并对价按其账面价值计量,评估审计咨询费用,当期损益,发行债券的费用,债券初始计量金额,发行权益证券的费用,抵减溢价收入,两者之差,调整股东权益,先资本公积，后留存收益,二、一次投资实现企业合并的账务处理,放弃资产实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并,吸收合并,控股合并,新设合并基本上与吸收合并相同,比较,放弃资产实施的吸收合并：

借：

有关资产,取得的被并方资产账面价值,B,C,贷：

有关负债承担的被并方负债账面价值银行存款、存货等支付的资产的账面价值资本公积A大于B的差额*,A,实际发生的直接合并费用借：

管理费用贷：

银行存款等,如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。

以下同。

同一控制下的合并,发行债券实施的吸收合并：

借：

有关资产,取得的被并方资产账面价值,应付债券,发行债券的面值,B,资本公积,A大于B的差额,C,贷：

有关负债,承担的被并方负债账面价值,A,同一控制下的合并,贷：

银行存款,D,借：

应付债券利息调整,D,发行债券支付的手续费,发行股票实施的吸收合并：

借：

有关资产,取得的被并方资产账面价值,股本,发行股票的账面面值,B,资本公积,A大于B的差额,C,贷：

有关负债,承担的被并方负债账面价值,A,同一控制下的合并,贷：

银行存款,D,借：

资本公积资本溢价,D,发行股票支付的手续费,放弃资产实施的控股合并：

B,C,贷：

银行存款等,D,借：

管理费用,D,实际发生的直接合并费用,同一控制下的合并,借：

长期股权投资取得的被并方股东权益账面价值的份额贷：

银行存款、存货等支付的资产的账面价值资本公积A大于B的差额*,A,发行债券实施的控股合并：

贷：

应付债券,发行债券的账面价值,B,资本公积,A大于B的差额,C,同一控制下的合并,借：

长期股权投资,取得的被并方股东权益账面价值的份额A,贷：

银行存款,D,借：

应付债券利息调整,D,发行债券支付的手续费,发行债股票实施的控股合并：

贷：

股本,发行股票的账面价值,B,资本公积,A大于B的差额,C,同一控制下的合并,借：

长期股权投资,取得的被并方股东权益账面价值的份额A,贷：

银行存款,D,借：

资本公积资本溢价,D,发行股票支付的手续费,谢谢聆听！

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非同一控制下企业合并的会计处理方法,取得的净资产或股权的确认与计量,合并成本的计量,非同一控制下企业合并,合并商誉的确认与计量,合并费用的处理,一、非同一控制下企业合并确认与计量的要点,与同一控制下处理方法一致，这里不再赘述,一、确认与计量的要点,要点1购买方取得的净资产或股权的初始计量吸收合并取得的可辨认净资产按其公允价值入账控股合并取得的股权按合并成本进行初始计量在合并资产负债表中，合并成本应在取得的净资产和合并商誉之间进行分配；被购买方各项可辨认净资产应按股权取得日公允价值为基础进行计量,要点2合并成本的计量,合并成本,合并对价为非现金资产时，其公允价价值与账面价值之间的差额，计入相应的当期损益。

=合并对价的公允价值,合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额,要点3合并商誉的确认与计量,商誉,当期损益,前者大于后者之差,前者小于后者之差,根据现行会计准则,合并商誉的确认：

吸收合并：

在合并方单独资产负债表中单项报告控股合并：

在合并方的合并资产负债表中单项报告,合并商誉的计量：

只确认母公司拥有的商誉等于合并成本与购买方在购买日拥有被购买方净资产公允价值的份额,被购买方可辨认净资产账面价值500万,被购买方可辨认净资产公允价值520万,购买方支付的合并对价450万,净资产增值20万,则：

商誉=450-520*80=34（万）,例如：

购买方购买被购买方80股权，其他资料如下：

二、一次投资实现企业合并的账务处理,放弃资产实施的企业合并发行债券实施的企业合并