财务管理专业毕业论文建筑企业应收账款管理问题研究.docx
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财务管理专业毕业论文建筑企业应收账款管理问题研究
摘要
建筑企业的应收账款是指建筑施工企业在施工经营活动中,因办理工程价款结算、提供劳务等,向发包单位、劳务使用单位等应收取的款项,其中主要是应收工程价款。
应收工程款主要包括工程履约保证金、垫资款、工程预付款、工程进度款、工程结算价款等。
近年来,建筑企业的应收账款一直居高不下，且越演越烈，愈欠愈多。
这不仅严重破坏了社会经济秩序，恶化了企业交易信用环境，极大困扰了施工企业的正常运转，而且给社会带来了不稳定因素。
因此，建筑企业要认真分析应收账款的成因，并及时采取各种措施催收应收款项，以降低经营风险、改善企业的财务状况。
建筑企业应收账款拖欠问题与其他行业不同，本文在概述建筑企业的发展现状基础上，结合目前建筑企业应收账款管理的现状分析了其应收账款管理中存在的问题，说明导致问题形成的原因，最后提出加强建筑企业应收账款管理的对策。
关键词：
建筑企业；应收账款；管理；问题；对策
Abstract
Constructionenterpriseaccountreceivablereferstotheconstructionenterprisesintheconstructionbusinessactivitiesforhandlingtheprojectpricesettlement,providinglaborservicesetc,totheout-contractingunits,laborusetheunitshouldcollectpayment,mainlyreceivableprojectprice.Accountsreceivablemainlyincludesengineeringperformancebond,matendowmentmoney,constructionintheprogressoftheprojectssection,engineeringsettlementpriceetc.Inrecentyears,theconstructionenterpriseofreceivablesstubbornlyhigh,andgettingworse,themoreowemore.Thisnotonlyseverelydamagedsocialandeconomicorder,andtoworsenthecreditenvironment,theenormousenterprisepurchasedisturbedthenormaloperationoftheconstructionenterprise,andhasbroughttooursocietyunstablefactors.Therefore,theconstructionenterpriseshallearnestlyanalyzethecausesoftheaccountreceivable,andpromptlytakevariousmeasurestoreduceaccountsreceivable,managementrisk,improvethefinancialconditionofenterprises.
Constructionenterpriseaccountreceivabledefaultsandotherdifferentindustry,thispaperonthesummaryoftheconstructionenterprisedevelopmentpresentsituationbasis,combiningconstructionenterprisereceivablesmanagementpresentsituationanalysestheaccountreceivabletheproblemsexistinginthemanagement,explainthecausesoftheformationofcauseproblems,andfinallyputforwardtostrengthenconstructionenterprisereceivablesmanagementcountermeasures.
KeyWords：
constructionenterprise;accountreceivable;management;question;countermeasures
一、引言
建筑企业的应收账款是指工程已经验收结算后，经过发包方的签认，向发包方应收取的工程价款。
一般情况下，企业拥有一定量的应收账款是正常情况。
但是，如果企业的应收账款数额过大、增幅过快，就会影响企业资金的运转，使企业的流动资金短缺，严重的甚至会影响企业正常生产的进行，使企业的财务状况恶化，甚至导致企业倒闭。
由此可见，建筑施工企业的应收账款问题是关系着建筑企业兴衰成败的关键之所在。
建筑企业生产经营的特点决定着其应收账款存在的必然性。
根据建筑企业生产经营的特点，建筑企业的“产品”——建筑物具有其特殊性。
建筑工程往往需要一定的周期才能完工，建筑物才能交付。
结算的依据主要是工程的进度和质量，这里进度和质量的确定依据于监理工程师的验收，而并非像机器衣物一类商品具有可操作、试验的特性。
这就决定了施工企业必须要在施工过程的前期投入大量的人力、物力资金，而资金的收回时间则要延伸到全部工程完工验收后，扣留的质保金则需要在工程竣工质量保证期满后才能办理退款。
因此，建筑企业必然存在着应收账款，而且相对其他类型的企业而言其金额更大，在企业资产中所占比重更大，是企业流动资产的一个重要项目。
应收账款所具有的功能决定建筑企业需要应收账款。
一方面，我国目前有很多具有相应资质的建筑企业，相互之间存在严重的竞争。
在市场竞争比较激烈的情况下，对建筑企业而言垫付资金，成为获得项目、赢取市场的一种重要手段。
另一方面，建筑企业由于其主要进行工程的建筑，本身就拥有大量的工程技术人员和相应的机械设备，这些人员和设备无论企业是否进行施工活动都存在人工费和折旧费。
企业若持有应收账款，则这些开支可以通过频繁滚动回收的资金来抵偿，从而降低风险、节约开支。
鉴于应收账款的以上优点，建筑企业为了增强自身竞争力，获得建筑项目等目的而频繁地使用应收账款。
但这样往往容易造成应收账款难以收回的状况，从而导致企业资产虚增，资金链断裂，正常经营难以进行，甚至倒闭破产。
不仅给企业带来了严重的不良影响，也破坏了市场经济秩序，给人民的生活造成负面影响。
二、建筑企业的发展现状
（一）我国房地产发展现状
2010年，全国房地产开发投资48267亿元，比2009年增加12025亿元，增长33.2%，增速比2009年提高17.1个百分点。
2010年我国的房地产开发投资增速是1998年以来最高的一年。
房地产市场土地购置面积有所下降，但降幅逐季缩小。
2010年，全国的土地交易活跃，房地产开发企业土地累计购置面积从年初开始出现增长态势。
随着土地交易市场中土地交易比例不断增加，全国房地产开发企业土地开发面积从2009年起出现下降态势。
房地产开发到位资金增速自高位逐月回落。
2010年，全年房地产开发到位资金72494亿元，同比增长25.4%，比2009年回落20.5个百分点。
过去的2010年，在一系列房地产市场调控政策的作用下，全国商品房销售增速呈现前高后低态势，新建商品房销售高位回落。
全年商品房销售面积10.43亿平方米，增长10.1%，增幅比2009年回落33.5个百分点；商品房销售额5.25万亿元，增长18.3%，比2009年回落58.6个百分点。
房屋销售价格继续上涨，据分析，2010年我国的房价实际上涨幅在25%左右，约为国家统计局公布的房价指数的3倍以上。
房地产业的发展促进了建筑业的发展壮大。
（二）建筑企业发展现状
建筑业是国民经济各物质生产部门和交通运输部门进行生产的手段，是人民生活的重要物质基础。
它与整个国家经济的发展、人民生活的改善有着密切的关系。
建筑业作为国民经济的支柱产业之一，在促进社会经济发展、改变城乡面貌、吸纳农民工就业等方面作出了巨大贡献，成为拉动国民经济快速增长的重要力量。
但是建筑业企业却存在着负担过重，效益过低，在建筑市场中处于劣势地位等不可回避的突出问题，这些问题严重地制约了建筑业企业的健康发展。
1994年由原上海市建筑工程管理局改制组成的上海建工集团就是建筑行业中杰出的代表。
该集团于1997年被列入国务院重点扶持的全国120家大型企业集团试点单位，它是以国有资产授权管理经营为基础，资产联系为纽带的法人联合体，一个具有国内外工程总承包，房地产开发经营、建筑施工、设备安装、建筑机械制造、物资供销、工程监理、教育培训、医疗保健、商业贸易等综合功能的跨地区、跨国经营的大型建设企业集团。
近年来，上海建工集团生产经营与资产经营并举发展，取得了骄人业绩，为我国的经济发展作出了重大贡献。
2010年，上海建工集团抓住核心业务整体上市的契机，积极推进产业结构和地域结构调整，加快企业转型发展的同时保持经营规模较快增长。
实现营业额858亿元，其中建筑业产值达到744亿元。
但建筑企业同样也面临一些问题。
1、建筑企业的“保证金”使企业负担加重
目前，建筑市场中施工单位在合同签订前须交纳保证金已成为一种默认的惯例，该种保证金一般不少于合同造价的10%。
这种缴纳保证金的行为似乎成为了一种“合理的行规”，但是否得到了有关行业主管部门的认可还不得而知。
据调查，“保证金”的筹措和交纳主要来自建筑企业的流动资金，有不少是企业向银行借贷而来。
建筑企业为了接工程、揽业务向银行借贷，只能暂时解决眼前的问题，长远看这种行为很可能使企业陷入新的困境。
2、垫资承包使建筑企业的资金运用陷入困境
目前除财政性投入的工程外，多数工程在招标文件中，所涉及的付款方式含糊。
有的虽明确按规定办理，但在询标中在事前或事后暗中协定，强令建筑企业垫资。
有的合同签订后分文不付，有的协定基础完成到某一程度再付进度款。
有的到主体结构完成、建筑物封顶才付款。
有的直到工程结束后也不支付账款。
甚至有发包人直接提出施工单位在合同签订前先交出几十万、几百万的垫资款。
即使是财政性投入的工程，比如现在十分盛行的BT模式，即Build（建设）--Transfer（移交），即政府利用非政府资金进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。
承包人通过政府BT项目招投标，中标取得BT建设的承包人负责建设资金的筹集和项目的建设，并在项目完工经验收合格后立即交给建设单位（通常为政府），建设单位向BT建设承包人支付工程建设费用和融资费用。
BT模式现在在全国各地铺开，由于目前没有相应的法律法规对其规范，几乎都是在探索中，这其中出现了一些可供回避监督的空子。
因为存在空白，也就产生了黑洞。
一些地方政府财政困难，拖欠工程款，导致承建方拖欠材料款、工人工资，甚至造成工程烂尾，成半截子工程,出现大量三角债，造成社会不稳定。
中央政府于2004年至2006年连续三年对拖欠工程款进行集中清理，要求各地必须在2006年6月之前还清所有政府所欠的工程款，但成效甚微。
随着政府官员的更迭，工程款变成了陈年旧账，成为历史遗留问题，多少建设企业因此而倒闭。
建筑企业由于流动资金不足而进行大量贷款的举措，只是应急之策，并非治本之计。
贷款增加利息支出，日后费用大量增加，成为企业沉重的负担，可能使本来就困难的企业陷入更加困难的境地。
这些都严重制约了建筑企业自身的发展。
目前建筑企业在资金运用和周转方面存在的主要问题，大多源于工程发包人的无理甚至违法的要求，这极其严重地干扰了建筑市场的秩序。
3、税费过高影响企业发展
近年来，各地税务机关采取定率随征和委托代扣代缴等方式，加大了对建筑业的税收征管力度，使得建筑企业的税收负担不断增加，重复收税情况较为普遍。
例如：
根据营业税条例的规定，建筑工程施工总承包征税，工程分包的，分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴，总包单位按工程总结算值扣除分包值后的余额缴纳营业税。
实际执行中，往往分包单位要向总包单位提供分包工程发票，总包单位要向建设方提供工程结算发票。
因此，同一个建筑工程项目中，分包单位开具发票缴纳一次营业税，总包单位开具发票又要按全额缴纳一次营业税，这就形成了分包单位缴纳营业税未能在总包单位缴纳营业税时进行抵扣。
同一工程分包项目越多，重复征税就越严重。
另外，按建筑工程结算收入定率随征的一些税种，也使各地税收负担不平衡。
4、相关的法律法规不健全。
表现在对规范投资者行为的法律法规严重缺失，对承包商垫资施工又缺乏法律保障，导致承包商缺乏融资条件并且承担很大的资金风险。
我国目前亟待加强这方面的法律法规建设。
同时，从法律上允许承包商融资、投资承包工程，从而为实施工程总承包创造条件。
对于垫资带资工程，必须以法律的形式明确最低利息和偿还期限，形成一种有利于承包商开展融资的市场环境。
这样才能降低承包商资金风险，促进工程总承包市场的发展。
三、建筑企业的应收账款管理现状
（一）建筑企业应收账款产生的原因
随着世界经济的发展，国内外建筑市场竞争日趋激烈，形成了买方市场的格局。
各种项目的招标活动中，工程的发包方越来越关注承包商提供的综合服务能力和实力。
在竞争激烈的市场环境下，催生了工程承包商的投资、融资功能。
该功能很大程度上已经成为承包商竞争取胜的重要条件。
建筑企业运用企业信用扩大劳务销售，拓展市场，降低整体经营成本，强化企业市场竞争地位和实力，进而实现规模经营。
在这些方面，应收账款的使用有着其他任何结算方式都无法比拟的优势，应收账款的存在有其合理和必然性。
（二）建筑企业应收账款管理现状
建筑企业采取企业信用的结算方式，虽然在账面上能够形成大量的工程收入，但是这些应收账款实际上能够回收的金额因为企业内外部的原因而要大打折扣，因此对于建筑企业而言最终实现的收入不是应收账款的账面额度，而是实际上能收回的资金额度。
随着建筑企业间的竞争日益激烈，越来越多的企业面临着承包工程项目难，回收工程款更难的双重困境。
一方面，为在竞争中抢占市场，企业要垫付大量的资金来承揽项目；另一方面，建筑商拖欠工程款，占用企业大量流动资金，又使企业面临着巨大的风险。
据有关部门的统计，我国建筑施工企业应收账款占用大量资金，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于西方发达国家20%的水平。
企业之间相互拖欠账款的情况比较严重，许多企业的应收账款难以收回，已成为影响企业资金的流动性及可持续发展的重要因素。
据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款比例一般不高于10%，而在我国，这一比例高达60%以上。
如此高比例的逾期应收账款中大部分已成为实际的呆账、坏账，严重影响着建筑企业的经济效益。
2004年初，一个名为“国际中港城”的庞大商业地产项目落户嘉兴，总投资30多亿元，总占地面积528亩，建筑总面积超过115万平方米。
它包括5万平方米的娱乐城，30万平方米的商贸城，52层的五星级商务酒店，60万平方米的高档住宅区。
然而事实上，2006年10月，项目的承建方浙江中成集团，由于一直拿不到投资方盈兆集团3个多亿元的工程欠款，不得不停止了施工。
盈兆集团在欠了承建方绍兴中成集团3亿多元的资金，又预收了400多户新世纪公寓客户的预付款后，便逃之夭夭，留下了一个巨大的“烂尾楼”。
2007年2月14日，原承建方浙江中成集团正式收购了国际中港城。
浙江中成控股集团是中国500强企业，成立于1976年3月，公司从建筑施工起家，已发展成为由建筑、热电、有机硅、房地产、综合投资等产业组成的多元化经济实体。
该集团的房地产业，有国家一级资质的优秀房地产公司浙江中成房地产集团有限公司为核心的中成房地产开发团体，综合实力位列全国60强，系全国优秀房地产公司。
中成集团接手中港城项目后拿出600多万元，付清新世纪公寓400余客户的延迟交房赔偿款，并以书面形式向业主们进行承诺。
接手中港城后，中成集团对原来的规划做了更加务实的调整。
2007年5月，新世纪公寓5至10号楼按时交房。
2011年1月1日，位于嘉兴市南湖新区的中港城购物广场开业。
至此，这个中港城的“烂尾楼”工程被画上了一个完满的句号。
中港城的反反复复和应收账款有直接的联系。
四、建筑企业应收账款管理存在的问题与原因分析
（一）建筑企业应收账款管理存在的问题
1、企业管理者对应收账款缺乏有效的管理意识
一些企业领导存在着以生产环节为中心的观念，对债权资产认识不够，没有把经营理财放在首位，没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，对现有的资源和资金进行有效的配置和调动。
而是在资金的管理使用过程中，只注重筹资和投资两方面。
致使企业产生了大量的应收账款，也不积极从加强管理的角度去清理，大量资金被长期滞留在外，影响了企业正常生产经营活动的开展和资金的有效使用。
2、应收账款账龄老化
企业负责人对应收账款的管理缺乏重视。
许多建筑施工企业的负责人只重视建筑施工产值的表面增长，而忽视了将能否收回所欠工程款以及回收应收账款的质量。
有的企业负责人欠缺有关债权的法律知识，对应收账款的管理环节不重视，致使应收账款的追讨甚至出现了超过追溯时效的情况。
在最初建设单位有资金不到位或者拖欠工程款的迹象时，没有及时地根据当时条件进行分析、决策，导致日后更严重的应收账款拖欠问题。
有些负责人甚至为了政绩或个人利益，将其他一些不应计入应收账款的项目通过应收账款科目进行核算。
3、应收账款管理制度不完善
应收账款是核算企业因销售货物或提供劳务等发生的应向购货单位或接受劳务单位收回的款项。
但有些企业没有严格按照这一规定核算企业的应收账款，对应收账款的管理不严格。
企业财务部门不及时与业务部门进行核算，导致销售与核算脱节，使有些不应在该项目核算的款项也纳入该项目，造成应收账款核算的不实，出现问题不能及时暴露。
4、应收账款中的呆坏账确认不及时，造成企业资产虚增
有的企业对应收账款疏于管理，有的企业把应收账款作为调节利润的手段。
因此在对应收账款的呆死账的确认上就存在一些问题。
主要是对已经形成呆死账的应收款项确认不够及时，多年以来形成的应收账款在账上长期挂账，有的根本无法收回，应该计提坏账准备的也不进行计提，从而造成企业资产的虚增。
5、企业内部激励机制不健全
有些企业为了调动工程项目管理人员的积极性，将工资报酬与完成工程量挂钩，却忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款的回收情况纳入考核体系。
因此，施工人员为了个人利益，只片面地关心工程量的完成情况，导致应收账款大幅度上升。
而对于这部分应收账款，企业没有采取积极有效的措施要求有关部门和工程项目管理人员负责追款，致使应收账款大量累积，给企业经营背上沉重的包袱。
6、建筑企业缺乏信用风险意识和自我保护意识
有些建筑施工企业缺乏信用风险意识和自我保护意识，在签订合同时不够谨慎，不善于用法律武器来维护自己的权益，有些出于竞争的目的而迎合对方的不合理要求，放弃自己的权利以致接受不公平的条款。
还有一些企业自身在执行合同时不力，如没有按期完工或质量不达标等，使对方有理由拒付应收账款。
（二）建筑企业应收账款管理存在问题的原因分析
1、企业外部原因
（1）建设单位的盲目建设和项目资金不到位造成工程款的拖欠
由于我国考评地方政府业绩的机制存在许多不完善之处，政绩的好坏直接决定了地方官员的升迁，结果导致一些地方政府急于求成，盲目攀比，在没有财力保障的情况下，滥建“政绩工程”、“形象工程”。
突出的如BT模式工程，成了一些官员求政绩的捷径，也成了一些经济大鳄和政府官员合谋捞钱的天堂。
导致政府投资工程拖欠工程款现象突出。
有的建设单位在资金尚未到位，融资尚无着落的情况下就提前开工，盲目建设。
有的建设单位甚至让工程先开工，后筹资。
有的建设单位上报审批项目时工程规模偏小，而一旦项目批准以后，就随意增加工程预算，扩大项目规模和建造标准，造成工程款的久拖不决。
（2）建筑工程存在承包体制风险
建筑企业是施工合同主体．必须承担履行合同条款的所有法律责任，但是在现行项目承包模式下，合同履行实施者是非独立法人的项目部、分公司或承包人。
尽管施工企业与项目部或承包个人签订了内部承包协议，但这种协议明显和国家的法规不相吻合，在法律上是无效的。
这样一来，项目部和项目承包人一方面行使企业的权力，另一方面却逃避了法律责任。
（3）建筑市场法制和社会信用体系不健全
当前，建筑领域的有关法律法规尚不够完善，可操作性也不高，对投资方的约束力极为有限，缺乏有效的失信约束和惩罚机制。
如在执行《建筑法》中，政府相关部门只注意对建筑企业的监督和管制，工程质量、文明施工、安全生产、环境保护等都有相关部门的审查监督，而业主方拖欠工程款等问题则少有问津。
《建筑法》第18条规定，“发包单位应当按照合同的约定及时拔付工程款”，但是对于如果不及时支付工程款的情况该如何处置却没有提到。
此外，对政府投资工程中的公益性项目的拖欠款问题如何解决，目前也没有明确的法律规定。
由于种种原因，现在通过法律途径来解决应收账款拖欠问题的建筑企业非常之少。
同时，我国建筑市场信用体系不健全，业主方项目资金虚假到位或挪用资金的现象屡见不鲜，对竣工项目吹毛求疵，对工程款恶意拖欠。
（4）建筑市场供求比例失衡
统计资料显示，目前我国建筑业从业人数已达3893万人，建筑企业中具有资质等级的就有76336家。
在造成建筑市场供大于求的同时，也导致了过度竞争。
许多业主充分利用建筑市场的这一特点，在与建筑企业签订合同时，往往附加某些不平等条款，如建筑产品完成合同价值后才开始计量支付，建筑企业垫资施工等。
由于部分工程项目资金根本没有保证，业主的资金长期不能到位，使应收款项收回的难度增大。
有的业主甚至与企业签订两份合同，一份合同公开，以应付有关部门的监督检查，实际上则执行另一份不公开的合同。
致使许多施工企业在承接工程之初即处于不利的地位。
这迫使不少建筑企业明知有“陷阱”，也不得不接工程，从而使工程拖欠款长期得不到有效解决，并且愈演愈烈。
2、企业内部原因
（1）风险意识不够
许多建筑企业，在签订和执行合同过程中，不善于用法律手段去维护自己的合法权益。
为能拿下工程项目，什么条件都答应。
有的建筑企业为能承揽工程，主动向业主提出带资承包，垫款施工，以增加在竞争中胜出的机会。
少数企业执行合同不力，如工程质量达不到合同规定、工期延误等，给建设单位拖欠工程款找到了借口，一些建筑企业合同意识不强或签订合同不谨慎，造成双方在工程质量、建设工期等问题上相互扯皮，导致工程款不能及时结算。
（2）财务管理滞后
建筑企业施工项目点多、涉及区域广，造成了会计人员的严重缺乏。
配备有会计人员的项目，会计人员大都是学校刚毕业的大学生，业务能力不够强，对实际中财务标准制度和会计核算的方法不熟悉，收入、成本、费用确认不够准确。
部分项目部领导对财务管理工作不够重视，在项目施工过程中财务人员频繁更换，使项目部的内部基础工作十分薄弱。
一些企业的财务管理水平滞后，企业经营情况和财务状况的收集靠上报财务报表和口头汇报的方式，使得会计核算随意性大，财务报表编制不实，财务会计信息失真，加上其他一系列人为因素的影响，汇总的会计报表掩盖了分公司的实际经营状况和突出问题。
信息滞后、效率低下的问题十分突出。
（3）企业资金监控现状形同虚设
建筑企业资金流向与控制脱节。
事前控制不力，事后审计监督走过场，缺乏可行的考核办法。
项目部点多面广，分散于全国各地。
如云南建工集团虽然启用了集团财务核算软件，但是由于有些项目地处偏远山区，
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