企业管理案例企业设立的税收筹划案例最全版.docx

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企业管理案例企业设立的税收筹划案例最全版

（企业管理案例）企业设立的税收筹划案例

第壹节企业设立的税收筹划案例

案例：

1

壹、案例名称：

“外购”改“设厂”方便又实惠

二、案例来源：

《税务筹划》

三、案例适用：

第七章第壹节企业设立的税收筹划

四、案例内容：

虹桥实业股份X公司主要生产高科技环保设备。

X公司成立于２０世纪９０年代初，１０多年来，已从壹家小型镇办企业，发展成拥有固定资产４．３１亿元、年创利２．１亿元的股份制企业。

2000年初，X公司决定上马扩产污水处理技改项目，计划投资２．５２亿元。

但在投资这壹项目时，X公司遇到设备采购、税款抵免的难题。

相关法规

《财政部国家税务总局关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法〉的通知》（财税字［１９９９］２９０号）规定：

“对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的４０％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前壹年新增的企业所得税中抵免。

企业每壹年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前壹年新增的企业所得税税额。

如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前壹年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过５年。

”

五、筹划分析：

虹桥X公司的技改项目符合之上条件，且已取得当地经贸委审批的《符合国家产业政策项目确认书》。

如果购买国产设备，虹桥X公司能够享受１００８０万元（２５２００００００×４０％）的所得税优惠。

根据预测，X公司只需３年就能在“新增税款”中抵免完所得税优惠。

可是，该项目所涉及的主要设备目前我国仍不能制造，必须向国外购买，而如果购买外国的设备，虹桥X公司不能享受税收优惠。

如果不直接向国外购买成套设备，而是购置分析仪器等目前我国仍不能制造的零部件，其他大量的配套设施则采用国产设备来自行加工组装，只需人民币１．６８亿元，能够节约投资成本８４００万元。

可是，X公司购置的分析仪器、国产的配套零部件也不符合税法规定的“国产设备”要求，不能享受投资抵免所得税的优惠。

能否找到壹个既能享受税收优惠，又能适应工程技术要求且且降低投资成本的俩全之策呢？

虹桥X公司拥有全国壹流的科研所，有自制许多高水平设备的生产能力。

注册税务师给虹桥X公司出了壹个主意：

成立壹个设备制造厂。

于是，虹桥X公司投资组建了壹家设备制造厂——长源机器设备制造X公司，由长源X公司按虹桥X公司的技术要求向国外购买分析仪器，采购其他辅助实施，组装生产出符合要求的设备再销售给虹桥X公司。

这样，虹桥X公司就符合税法规定的“购置国产设备”的条件，在适应环保技术要求、降低投资成本的同时，也享受到了税收优惠。

纳税核算

该项目按计划在３年内投资完成。

虹桥X公司２０００年、２００１年、２００２年从长源X公司购置的设备金额均为８４００万元（含税），１９９９年、２０００年、２００１年、２００２年应纳的所得税款（未抵免前）分别为８４０万元、１６８０万元、３９２０万元、６３００万元。

３年内，长源X公司购置的原辅材料每年均为５６００万元（含税），X公司利润率为１０％，适用的增值税税率为１７％、城建税税率为７％、教育费附加征收率为３％、所得税税率为３３％。

长源X公司３年累计应纳税费

应纳增值税＝销项税额－进项税额＝８４００×３÷（１＋１７％）×１７％－５６００×３÷（１＋１７％）×１７％＝１２２０．５１（万元）

应纳城建税及教育费附加＝１２２０．５１×（７％＋３％）＝１２２．０５（万元）

应纳企业所得税＝８４００×３÷（１＋１７％）×１０％×３３％＝７１０．７７（万元）

制造X公司应纳税费合计＝１２２０．５１＋１２２．０５＋７１０．７７＝２０５３．３３（万元）

虹桥X公司能够享受的所得税优惠

１．虹桥X公司２０００年购置设备８４００万元，能够在２０００年至２００４年抵免所得税３３６０万元（８４００×４０％）。

２０００年“新增税款”＝本年应纳所得税－１９９９年应纳所得税＝１６８０－８４０＝８４０（万元），能够抵免８４０万元，尚有２５２０万元可在以后年度抵免。

２０００年，实际缴纳所得税＝１６８０－８４０＝８４０（万元）

２．２００１年购置设备８４００万元，虹桥X公司能够在２００１年至２００５年抵免所得税３３６０万元。

第壹次购置设备“新增税款”＝２００１年应纳所得税－１９９９年应纳所得税＝３９２０－８４０＝３０８０（万元），大于３３６０万元，虹桥X公司能够抵免２５２０万元。

至此，第壹次购置设备３３６０万元全部抵免完。

第二次购置设备“新增税款”＝２００１年应纳所得税－２０００年实际应纳所得税＝３９２０－８４０＝３０８０（万元），小于３３６０万元，虹桥X公司只能抵免１４００万元，尚有１９６０万元（３３６０－１４００）在以后年度抵免。

２００１年实际缴纳所得税＝３９２０－２５２０－１４００＝０（万元）

３．２００２年购置设备８４００万元，虹桥X公司能够在２００２年至２００６年抵免所得税３３６０万元。

第二次购置设备“新增税款”＝２００２年应纳所得税－２０００年实际应纳所得税＝６３００－８４０＝５４６０（万元），大于１９６０万元，虹桥X公司能够抵免１９６０万元。

至此，第二次购置设备３３６０万元已全部抵免完。

第三次购置设备“新增税款”＝２００２年应纳所得税－２００１年实际应纳所得税＝６３００－０＝６３００（万元），大于３３６０万元，虹桥X公司能够壹次性抵免第三次购置设备３３６０万元。

２００２年实际缴纳所得税＝６３００－１９６０－３３６０＝９８０（万元）

至此，虹桥X公司的１００８０万元税款全部获得抵免。

虹桥X公司为了享受税收优惠而专门设立了壹个将进口设备和其他辅助配套零部件转换成“国产设备”的长源X公司，增加了各种税费２０５３．３２万元，及壹定的开办费用、人员工资和利息费用等。

可是，虹桥X公司却获得１００８０万元的税收抵免优惠，同时，节约的投资成本大致相当于８４００－２０５３．３２＝６３４６．６８（万元）。

六、筹划点评：

对于同壹项目分年度购置国产设备享受税收优惠的情形，企业应当注意三点：

壹是如果设备购置前壹年度企业享受所得税优惠，应以享受税收优惠后的应纳税额作为基数。

如果设备购置前壹年度企业的利润为亏损，则基数为０；

二是计算顺序应为国产设备先购置先抵免，分别计算；

三是由于制造X公司（长源X公司）和股份X公司（虹桥X公司）存在着关联关系，股份X公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，既不能因为固定资产进项税额不得抵扣而故意压低设备价款以减少制造X公司的增值税额，也不能因为多抵免所得税而擅自抬高设备的价款。

案例：

2

壹、案例名称：

厂址不同，税收有别

二、案例来源：

中国税务报第2627期

三、案例适用：

第七章第壹节企业设立的税收筹划

四、案例内容：

某县是壹个木、竹资源非常丰富的农业县。

近日，壹个浙江老板张某来到该县，且对该县的树木、毛竹资源进行了全面考察后，决定投资兴建壹个木竹制品有限X公司。

筹建木竹制品有限X公司的事进展比较顺利，只有选择厂址的问题令张某犹豫不决。

壹种意见是将厂址定在县城的工业园区，另壹种意见是定在木竹产区的甲乡。

建议将厂址定在县城附近的工业园区内的理由有三点：

壹是园区内对招商引资的企业有各种优惠政策，基础设施也比较完善；二是外来投资企业比较集中，便于管理和服务；三是人流、物流、资金流比较集中，有利于企业产品销售。

建议将厂址选在木竹产区的甲乡的理由有四点：

壹是乡政府对外商来投资和县里壹样也有优惠政策，基础设施也仍不错。

二是便于确定和当地木竹承包专业户长期的供货关系。

三是有利于降低企业产品成本。

该乡富余劳动力比较多，工资相对比较低；乡里离县城有40公里，将木竹就地加工后生产出成品然后运抵县城比将木竹原材料直接运抵县城加工可降低运费支出。

四是就地办厂，能增加当地就业机会，能得到当地政府和老百姓的支持。

通过上述俩种意见的分析，投资商张某真是犯了难，壹时难以下决心，这时张某想起向税务机关进行咨询。

五、相关政策法规：

壹是按照《城市维护建设税暂行条例》第四条规定，纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1％。

即在县城工业园区办厂应缴纳的城市维护建设税税率是5%；在乡村办厂应缴纳的城市维护建设税是1%。

二是按照《房产税暂行条例》第壹条：

“房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收”和《城镇土地使用税暂行条例》第二条：

“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税”的规定，在县城工业园区办厂要申报房产税和城镇土地使用税；而在乡村办厂则不需要缴纳房产税和城镇土地使用税。

六、筹划分析：

张某算了三笔账：

第壹笔是工资账。

企业预计招收员工100名，如果在县城工业园区办厂，平均月工资为1000元；如果在甲乡办厂，平均月工资为800元。

这样工资这项支出全年相差24万元。

第二笔运费账。

假定在县城工业园区办厂，全年货物运费总支出为100万元；那么在甲乡办厂，全年货物运费总支出会减少1/4，即为80万元。

第三笔是税收账。

就是按照投资规划，企业占地面积3500平方米，建筑物投资300万元，全年预计实现增值税100万元。

如果厂办在县城工业园区，应缴纳城市维护建设税5万元、城镇土地使用税（按2元/平方米计算）7000元、房产税2.52万元（300×70%×1.2%）；如果X公司办在乡里，应缴纳城市维护建设税1万元。

这样壹年的城建税、房产税、土地使用税等3种税相差7.22万元；同时仍将涉及所得税税前工资调整和企业所得税。

通过综合分析和算账，投资商张某最后作出决定：

把木竹制品有限X公司设在木竹产区的甲乡，即主要厂区、管理机构设在甲乡，同时在县城工业园区内设立库房和业务办事处等非独立核算的分支机构。

这样既最大限度地降低了企业支出，又发挥了园区的辐射效应。

由此可见，税收在企业选择厂址有时会发挥很大的作用。

案例：

3

壹、案例名称：

50亿税收优惠是如何取得的？

----见壹汽大众的税务筹划

二、案例来源：

《税务筹划》2004年第5期

三、案例适用：

第七章所有章节

四、案例内容：

壹汽大众是中国壹汽集团和德国大众X公司合资创办的外商投资企业，它主要生产奥迪、宝来、捷达以及高尔夫牌小轿车。

壹汽大众成立于1991年，已经有十几年的历史，截至2002年年底，德国大众X公司的中国国内合资品牌车（包括壹汽大众和上海大众），在我国国内市场占有率始终保持在40%～50%，是我国轿车市场的领跑者。

本文根据公开资料对壹汽大众的税务筹划进行了浅层次的分析，相信从中能够初步领略到跨国X公司的税务筹划技巧。

选址方面的筹划

从壹汽大众对设立地址的选择见，德国的大众X公司在和中国壹汽集团成立合资X公司之初选择在长春经济技术开发区内。

该开发区属于国务院批准的国家级开发区，在区内的外资企业除享受法定的所得税“免二减三”优惠外，其执行的企业所得税税率为15%的优惠税率，单此壹项就会为合资X公司带来巨大的税务收益。

盈利期间的所得税筹划

1）壹汽大众X公司于1991年2月6日正式成立，自1998年开始进入获利年度。

1998、1999俩年，按照相关政策X公司合计免征企业所得税7.3亿元；2000至2002三年属于减半征收所得税，税率为15%/2，共计减征企业所得税29.3亿元。

2）在生产环节，壹汽大众X公司向外方股东德国大众X公司支付了巨额的技术转让费。

按照我国相关税法的规定，该类技术转让费需缴纳预提所得税，基本税率为20%。

根据中国和德国签订的税收协定，该所得税能够减按10%税率征收，壹汽大众X公司由此累计享受的税收优惠约2亿元。

3）壹汽大众在采购国产设备投资抵免所得税和技术开发费加计扣除的综合利用共计享受税收优惠近0.8亿元。

从上述资料来见，壹汽大众在生产环节几乎利用了我国所有的外资企业所得税的优惠政策，且且取