高级财务会计习题与思考参考答案.docx

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高级财务会计习题与思考参考答案

第七章习题与思考

一、甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。

该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。

该债券年实际利率为8%。

债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。

厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。

经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。

20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。

A.4692．97万元B.4906．21万元C.5452．97万元D.5600万元

[答案]A（20XX年CPA）

[解析]专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4600+92.97＝4692.97（万元）。

二、20XX年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。

20XX年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。

甲公司该专门借款费用在20XX年停止资本化的时点为（）。

A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日

参考答案：

A（20XX年中级）答案解析：

构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。

三、20XX年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。

20XX年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；20XX年11月28日，厂房扩建工程验收合格；20XX年12月1日，办理工程竣工结算；20XX年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A.20XX年11月12日B.20XX年11月28日C.20XX年12月1日D.20XX年12月12日

「答案」A（20XX年中级）

「解析」购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

四、20XX年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，20XX年累计发生建造支出1800万元，20XX年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。

不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。

20XX年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（）万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5

［参考答案］：

A（20XX年中级）［答案解析］：

本题要求计算的是20XX年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，07年累计之处1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6％×3/12＝1.5（万元）。

五、下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

［参考答案］：

AD（20XX年中级）

［答案解析］：

本题考核的是借款费用停止资本化的判断。

选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。

六、在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。

（）

［参考答案］：

√（20XX年中级）［答案解析］：

本题考核的是借款费用资本化的确认问题。

对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。

七、企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。

（）

［参考答案］：

×（20XX年中级）［答案解析］：

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

八、20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。

乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

乙公司于开工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。

因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。

厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。

1.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。

A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日

[答案]D（20XX年CPA）[解析]20×7年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。

2.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。

A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积

[答案]A

[解析]资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

3.乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（）。

A.121.93万元B.163.6万元C.205.2万元D.250万元

[答案]B[解析]乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6万元。

注意：

工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

4.乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。

A.187.5万元B.157.17万元C.115.5万元D.53万元

[答案]C

[解析]20×6年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5万元。

20×7年专门借款费用计入损益的金额为0.中华会计网校20×8年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113万元。

故累计计入损益的专门借款费用＝2.5+113＝115.5万元。

九、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。

生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。

专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：

（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。

该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，利息于每年末支付。

在扣除手续费20．25万元后，发行债券所得资金2919．75万元已存入银行。

20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

（2）20×8年7月1日，以每股5．2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元。

在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元己存入银行。

已知：

（P／A，6％，3）=2．6730：

（P／S，6％，3）=0．8396。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

1．甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。

A．公司债券利息B．发行股票的佣金C．公司债券折价的摊销D．发行公司债券的手续费

【答案】B（20XX年新考试制度）

【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。

2．甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是（）。

A．120．25万元B.125．19万元C．170．25万元D．175．19万元

【答案】B【解析】假定债券的实际利率是i，那么2919.75=150×（P/A，i，3）+3000×（P/S，i，3），计算得知i=6%，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用是2919.75×6%-50=125.19（万元）。

十、甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：

（1）20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。

置换时，市区土地使用权的原价为1000万元，累计摊销200万元，公允价值为4800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。

20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。

上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。

（2）20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。

该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。

甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。

甲公司与新建厂房相关的资料如下：

①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。

按照双方签订的合同约定：

厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，20×3年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于20×3年9月30日支付。

②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。

当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。

③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。

在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。

④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。

20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。

⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。

（3）其他相关资料如下：

①假定土地使用权置换交易具有商业实质。

②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。

③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。

④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。

⑤复利现值系数：

（P／S，6%,1）=0．9434，（P／S，6%，2）=0．8900，（P／S，6%，3）=0．8396，（P／S，6％，4）=0．7921；年金现值系数：

（P／A，6％，3）=2．6730，（P／A，6％，4）=3．4651。

要求：

（1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。

（2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。

（3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。

【答案】（20XX年原考试制度）

（1）

借：

无形资产4800

累计摊销200

贷：

无形资产1000

营业外收入4000

（2）

借：

银行存款19