第9章财产清查重点.docx
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第9章财产清查重点
第九章财产清查
【本章知识结构图】
固定资产
存货
账务处理
财产清查结果处理
货币资金
账户设置
固定资产
财产清查
存货
财产清查方法
货币资金
分类
第八章复习
1.无论采用何种账务处理程序，登记明细账的依据都有（）
A、原始凭证
B、日记账
C、记账凭证
D、汇总原始凭证
【答案】ACD
2.记账凭证账务处理程序的优点有（）。
A、登记总分类账的工作量较小
B、账务处理程序简单明了，易于理解
C、总分类账登记详细，便于查账、对账
D、适用于规模大、业务量多的大中型企业
【答案】BC
3.编制汇总记账凭证时，正确的处理方法是（）。
A、汇总付款凭证按库存现金、银行存款账户的借方设置，并按其对应的贷方账户归类汇总
B、汇总收款凭证按库存现金、银行存款账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总
C、汇总转账凭证按每一账户的借方设置，并按对应的贷方账户归类汇总
D、汇总转账凭证按每一账户的贷方设置，并按对应原借方账户归类汇总
【答案】D
4.既能汇总登记总分类账，减轻总账登记工作，又能明确反映账户对应关系，便于查账、对账的账务处理程序是（）。
A、科目汇总表账务处理程序
B、汇总记账凭证账务处理程序
C、多栏式日记账账务处理程序
D、日记总账账务处理程序
【答案】B
5.以下属于汇总记账凭证账务处理程序主要缺点的是（）。
A、登记总账的工作量较大
B、企业的转账业务较多时编制汇总转账凭证的工作量较大
C、不便于体现账户间的对应关系
D、不便于进行账目的核对
【答案】B
6.为便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持（）。
A、一借一贷
B、一贷多借
C、一借多贷
D、多借多贷
【答案】AB
7.科目汇总表账务处理程序的缺点是（）。
A、登记总分类账的工作量大
B、程序复杂，不易掌握
C、不能对发生额进行试算平衡
D、不便于查账、对账
【答案】D
8.科目汇总表会计处理程序的优点是（）。
A、能够清楚地反映科目之间的对应关系
B、便于对账户进行试算平衡
C、能够综合反映企业所有的经济业务
D、可大大减轻登记总分类账的工作量
【答案】BD
9.不同会计核算程序所具有的相同之处是（）。
A、编制记账凭证的直接依据相同
B、编制会计报表的直接依据相同
C、登记总分类账簿的直接依据相同
D、登记明细分类账簿的直接依据相同
【答案】ABD
10.在采用记账凭证汇总表账务处理程序时，收款凭证账户对应关系只能是（）。
A、一借一贷
B、多借一贷
C、多借多货
D、一借多贷
【答案】A
第一节财产清查概述
一、财产清查的概念与意义
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
财产清查的意义主要有：
（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性;
（2）切实保障各项财产物资的安全完整;
（3）加速资金周转，提高资金使用效益。
二、财产清查的种类
（一）按照清查范围分类
1.全面清查
全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。
（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查
（2）单位撤销、合并或改变隶属关系，中外合资、国内联营，企业实行股份制改造，
（3）开展全面清产核资、资产评估
（4）单位主要负责人调离工作。
特点：
内容多，范围广，工作量大，不可能经常进行。
2.局部清查
局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。
（1）库存现金应每日业务终了时清点核对，
（2）银行存款每月至少核对一次，
（3）库存商品、原材料应在年内轮流盘点或重点抽查;对于各种贵重物资，应每月盘点一次，
（4）债权债务每年应至少核对1-2次。
特点：
范围小，内容少，时间短，参与人员少，专业性强。
（二）按照清查的时间分类
1.定期清查
定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
定期清查一般在年末、季末、月末进行。
定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
2.不定期清查
不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。
不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。
如更换仓库保管员，发生自然灾害或意外损失时的清查
（三）按照清查的执行系统分类
1.内部清查
内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。
大多数财产清查都是内部清查。
2.外部清查
外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。
一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。
注意常见考点：
1.更换出纳或仓库保管员—局部、不定期清查
2.单位负责人离职或调离—全面、不定期清查
3.发生自然灾害或意外事故—局部、不定期清查
4.年末对账—全面、定期、清查
【例题∙多选题】单位主要领导调离工作前进行的财产清查，应属于（）。
A、重点清查
B、全面清查
C、局部清查
D、不定期清查
【答案】BD
【解析】单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查和不定期清查
【例题∙单选题】以下情况中，宜采用全面定期清查的有（）。
A、年终决算前进行的清查
B、企业清产核资时进行的清查
C、企业更换财产保管人员时
D、企业改组为股份制试点企业进行清查
【答案】A
【解析】选项BD，是全面不定期清查，选项C是局部不定期清查。
【例题∙多选题】下列情况中，需要进行定期局部财产清查的有（）。
A、贵重的财产物资
B、企业进行股份制改制前
C、银行存款的清查
D、单位主要负责人调离时
【答案】AC
【解析】企业进行股份制改制前和单位主要负责人调离时需要进行全面清查。
【例题∙多选题】下列各项中，进行局部财产清查正确的做法是（）。
A、库存现金每月应至少清点一次
B、银行借款每月同银行核对一次
C、贵重物品每月应清查盘点一次
D、往来款每年至少核对一至二次
【答案】BCD
【解析】对于库存现金应由出纳人员在每日业务终了时清点，做到日清月结。
三、财产清查的一般程序
（1）建立财产清查组织;
（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量;
（3）确定清查对象、范围，明确清查任务;
（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备;
（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行;
（6）填制盘存清单;
（7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。
四、财产盘存制度
对于财产物资的清查主要是确定各项财产物资的账面结存数量，账面结存金额与各项财产物资的实存数量、实存金额。
企业财产物资账面数量的确定靠盘存确定，常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制；两种盘存制度都是确定各项财产物资账面结存数量的方法。
（一）实地盘存制
实地盘存制又称“定期盘存制”，“以存计销制”，“以存计耗制”，是指会计期末通过对财产物资进行实地盘点确定期末结存数量的方法。
该方法是在期末通过盘点实物、来确定财产物资结存数量，并据以倒算出发出数量。
具体做法是：
平时只登记财产物资收入数，不登记财产物资发出数，期末通过实地盘点，确定结存数量，并倒挤发出数量及金额，完成账簿记录，使账实相符。
其计算公式为：
本期发出数量＝期初结存数量＋本期购入数量－期末结存数量
注意：
如果存在已提未销或已销未提，应做进一步调整：
实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量
优点：
核算工作简单，不必逐笔登记存货减少业务
缺点：
无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握财产物资的账面结存数量和财产物资的溢缺数量，且手续不严密，不利于管理。
适用范围：
价值低、品种杂，进出频繁的商品或材料物资。
（二）永续盘存制
永续盘存制也称“账面盘存制”，就是通过设置存货明细账，对日常发生的存货增加或减少，都必须根据会计凭证在账簿中进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货的结存数。
采用这种方法时，库存商品明细账要按每一品种、规格设置。
在明细账中，要登记收、发、结存数量，有的还同时登记金额。
在永续盘存制下，对库存商品仍须定期或不定期地进行实地盘点，以便核对账存数和实存数是否相符。
账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量
优点：
可以随时反映出财产物资的收入、发出和结存，从数量和金额进行双重控制，加强了对财产物资的管理。
缺点：
在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。
适用范围：
实际工作中广泛应用该方法
注意：
1.无论实地盘存制还是永续盘存制都需要进行实地盘点，但两者盘点目的不同，前者是为了倒算发出数，后者是为了达到账实一致。
2.在实地盘存之下，不会出现账实不符的情况，只有永续盘存制下才可能出现。
【例题∙单选题】财产物资的盘存制度采用实地盘存制和永续盘存制的根本区别在于（）。
A、本期收入存货数量的确定方法不同
B、本期发出存货数量的确定方法不同
C、期末结存存货数量的确定方法不同
D、存货明细分类账簿设置的方法不同
【答案】C
【解析】永续盘存制平时既登记收入数又登记发出数，期末可计算出结存数，而实地盘存制平时只登记收入不登记支出，期末通过实地盘点确定结存数，故两者确定结存存货数量的方法不同。
【例题∙单选题】通过设置存货明细分类账，根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的盘存制度是（）。
A、永续盘存制B、以存计耗制
C、实地盘存制D、权责发生制
【答案】A
【解析】永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额。
【例题∙多选题】下列表述中正确的有（）。
A、对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为永续盘存制
B、永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法
C、只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象
D、只有在实地盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象
【答案】ABC
【解析】永续盘存制和实地盘存制两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。
实地盘存制下账实是相符的，而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符，从而出现财产的盘盈盘亏现象。
【例题∙单选题】在实地盘存制下，正确的存货数量关系式为（）。
A、期初账面结存数＋本期收入数－本期发出数＝期末账面结存数
B、期初账面结存数＋本期收入数－期末账面数＝本期发出数
C、期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额
D、期初余额＋本期增加额－期末余额＝本期减少额
【答案】B
【解析】实地盘存制平时在账簿中只登记增加不登记减少。
【例题∙多选题】某企业2009年8月初无甲材料，8月份发生下列有关原材料业务：
（1）8月5日购入原材料900千克，金额90000元。
（2）8月8日购入甲材料800千克，金额80000元。
（3）8月10日发出甲材料600千克，金额60000元。
（4）8月15日发出甲材料700千克，金额70000元。
（5）8月31日进行实地盘点，甲材料账面结存金额为38000元。
假定该企业对原材料的盘存采用实地盘存制，则下列各项中正确的是（）。
A、2009年8月31日，甲材料结存金额为40000元
B、2009年8月31日，甲材料结存金额为38000元
C、2009年8月份发出甲材料金额合计为130000元
D、2009年8月份发出甲材料金额合计为132000元
【答案】BD
【解析】
（1）8月5日购入90000元。
（2）8月8日购入80000元。
（3）8月10日发出60000元。
（4）8月15日发出70000元。
（5）8月31日进行实地盘点，甲材料账面结存金额为38000元。
计算实地盘存制和永续盘存之下材料发出与结存成本。
实地盘存制：
结存=38000，
发出=90000+80000-38000=132000
永续盘存制：
结存=90000+80000-60000-70000=40000
发出=60000+70000=130000
第二节财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。
在库存现金清查时，出纳员必须在场，清查过程中不能白条抵库，库存现金盘点后，应根据盘点结果和库存现金日记账核对情况，填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签章生效。
库存现金盘点报告表
年月日
实存金额
账存金额
对比结果
备注
盘盈
盘亏
盘点人（签章）：
出纳员（签章）：
（二）银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法（对账单法）进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。
银行存款的清查一般在月末进行。
1.银行存款日记账与银行对账单不一致的原因
将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行的对账单逐笔核对。
如果二者余额相符，通常说明没有错误;如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项。
未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。
未达账项一般分为以下四种情况：
（1）企业已收款记账，银行未收款未记账的款项;
（2）企业已付款记账，银行未付款未记账的款项;
（3）银行已收款记账，企业未收款未记账的款项;
（4）银行已付款记账，企业未付款未记账的款项;
其中
（1）（4）会使日记账余额大于对账单余额，
（2）（3）会使对账单余额大于日记账余额。
2.银行存款清查的步骤
（1）将单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。
凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。
（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。
（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。
（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。
凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。
每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。
3.银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。
其计算公式如下：
企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款
银行存款余额调节表
银行存款日记账（企业）
银行对账单（银行）
账面余额：
账面余额：
加：
银收企未收
加：
企收银未收
减：
银付企未付
减：
企付银未付
调整后余额：
调整后余额：
【例题∙计算分析题】甲企业3月31日银行存款日记账余额81778，银行对账单余额89332，经查发现如下未达账项：
（1）如企业销售产品收到支票18854，但企业尚未送存银行。
银行存款余额调节表
银行存款日记账（企业）
银行对账单（银行）
账面余额：
81778
账面余额：
89332
加：
企收银未收18854
（2）企业开出转账支票一张11220，支付差旅费，持票人尚未到银行取款
银行存款余额调节表
银行存款日记账（企业）
银行对账单（银行）
账面余额：
81778
账面余额：
89332
加：
企收银未收18854
减：
企付银未付11220
（3）银行计算企业存款利息17648，已计入企业存款户，企业尚未接到通知。
银行存款余额调节表
银行存款日记账（企业）
银行对账单（银行）
账面余额：
81778
账面余额：
89332
加：
银收企未收17648
加：
企收银未收18854
减：
企付银未付11220
（4）银行代扣水电费2460，企业尚未接到通知入账
银行存款余额调节表
银行存款日记账（企业）
银行对账单（银行）
账面余额：
81778
账面余额：
89332
加：
银收企未收17648
加：
企收银未收18854
减：
银付企未付2460
减：
企付银未付11220
调整后余额：
96966
调整后余额：
96966
3.银行存款余额调节表的作用
（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，对于银行已入账企业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后再进行账务处理。
（2）调节后的余额如果相等，说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。
【例题∙多选题】下列有关企业进行库存现金盘点清查时，正确的做法是（）。
A、库存现金的清查方法采用实地盘点法
B、盘点库存现金时，出纳人员必须在场
C、代保管现金可计入库存现金的实存数
D、现金盘点报告表由出纳人员签章生效
【答案】AB
【解析】代保管的现金不应计入库存现金实存数，现金盘点报告表由盘点人员与出纳人员共同签章生效。
【例题∙多选题】编制"银行存款余额调节表"时，应调整该表中"企业账面存款余额"项目的未达账项是（）。
A、银行已收，企业未收
B、银行已付，企业未付
C、企业已收，银行未收
D、企业已付，银行未付
【答案】AB
【解析】本企业银行存款日记账调整后余额=调整前余额+银已收企未收-银已付企未付。
【例题∙单选题】某企业2010年5月末的银行存款日记账余额为750000元，银行对账单余额为975000元。
经核对，存在以下未达账项：
（1）5月20日，银行计提存款利息18000元，企业尚未收到通知，尚未入账。
（2）5月25日，企业开出转账支票支付购料款217500元，企业已入账，但收款单位尚未到银行办理入账手续。
（3）5月30日，企业收到转账支票一张，金额为10500元，企业已入账，银行尚未入账。
则2010年5月31日，该企业可动用的银行存款实际金额为（）元。
A、975000B、768000
C、750000D、543000
【答案】B
【解析】
（1）5月20日，存款利息18000元，银收企未收
（2）5月25日，转账支票217500元，企付银未付
（3）5月30日，转账支票10500元，企收银未收
银行存款日记账（企业）
银行对账单（银行）
期初余额：
750000
期初余额：
975000
加：
银收企未收18000
加：
企收银未收10500
减：
银付企未付
减：
企付银未付217500
调整后余额：
768000
调整后余额：
768000
【例题∙多选题】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额事项的有（）。
A、企业开出支票，收款方尚未到银行兑现
B、银行误将其他企业的存款记入本企业存款户
C、银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知
D、银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知
【答案】ABD
【解析】会导致日记账小于对账单的未达账项有：
企业已付银行未付、银行已收企业未收，导致日记账大于对账单的未达账项有：
企业已收银行未收、银行已付企业未付。
【例题∙多选题】下列项目会使银行存款日记账与银行对账单两者余额不一致的有（）。
A、未达账项
B、银行对账单记账有误
C、单位银行存款日记账记账有误
D、单位库存现金日记账记账有误
【答案】ABC
【解析】日记账与对账单不一致的原因有两种，一是未达账项，二是双方或一方记账有错误。
=
【例题∙判断题】编制"银行存款余额调节表"的目的只是为了检查账簿记录的正确性，不需要根据"银行存款余额调节表"作任何账务处理。
对于未达账项，应待以后有关结算凭证到达后再作账务处理。
（）
【答案】正确
二、实物资产的清查方法
实物资产主要包括固定资产、存货等。
实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。
常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。
1.实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点或用计量仪器确定其实存数的方法。
2.技术推算法是指利用技术手段推算财产物资实存数的方法，该方法主要适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。
3.为了明确经济责任，财产物资的盘点结果应如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和保管人员共同签章，然后与账面数核对，如发现不符，应填制“实存账存对比表”（盘盈盘亏报告表）。
盘存单
财产名称：
存放地点：
盘点日期：
编号
名称
规格
计量
单位
实存
数量
单价
金额
备注
盘点人（签章）：
保管员（签章）：
实存账存对比表
单位名称：
年月日
名称
计量
单位
实存
账存
盘盈
盘亏
单价
备注
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
盘点人（签章）：
保管员（签章）：
三、往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。
对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。
注意：
对账单、银行存款余额调节表、往来款项对账单、往来款项清查报告单不是原始凭证，盘存单是原始凭证，库存现金盘点报告表、实存账存对比表是原始凭证，且可以直接据以调整账面数字。
【例题∙单选题】下列财产物资中，可以采用技术推算法进行清查的是（）。
A、现金
B、固定资产
C、煤炭等大宗物资
D、应收账款
【答案】C
【解析】技术
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