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作业成本法在物流企业中的应用分析论文
目录
摘要……………………………………………………………………………I
Abstract…………………………………………………………………………...II
前言…………………………………………………………………………..III
第一章作业成本法概述…………………………………………………………1
1.1作业成本法的产生及发展………………………………………...........1
1.2作业成本法的含义与内容……………………………………………...1
1.3作业成本法的特征……………………………………………………...2
1.4作业成本法的优越性…………………………………………………...3
第二章作业成本法在物流企业中的适用性分析……………………………....5
2.1物流企业成本的特征……………………………………………….….5
2.2作业成本法在物流企业应用中的适用性分析…………………….…..6
第三章物流企业应用作业成本法的核算步骤……………………………….....8
第四章作业成本法在物流企业应用中应注意的问题及其对策…………….....9
4.1正确识别和合理划分物流作业………………………………………….9
4.2合理选择物流成本动因…………………………………………………9
4.3作业成本法应在企业逐步展开…………………………………………9
4.4作业成本法应用需要物流信息系统的支持……………………………10
4.5成本效益原则……………………………………………………………10
4.6理清物流成本性态………………………………………………………11
结论………………………………………………………………………….......12
参考文献（References）………………………………………………………….13
致谢……………………………………………………………………………...14
作业成本法在物流企业中的应用分析
摘要
企业传统的物流成本核算方法中，企业对物流系统的成本测量主要是以数量为基准，并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程，要以此正确把握物流成本非常困难。
这种物流成本核算方法在计算企业物流成本过程中存在缺陷。
传统的成本核算已不适应现代物流业的发展，因此，人们不断寻求适应物流行业特点的更好的成本核算方法。
作业成本法与传统成本核算方法相比具有优越性、物流运作方式与作业成本法的思想有相似性，因此在物流企业中更适合采用作业成本法。
因为作业成本法能够为物流企业提供相对准确的成本信息，使管理人员有效的进行成本控制、作业成本法可以改进物流企业的预算控制、作业成本法可以改进业绩的评阶、有利于物流企业的管理层做出生产、销售决策。
关键词:
物流成本作业成本法物流作业成本
Theactivity-basedcostingmethodintheanalysisofapplicationoflogisticsenterprise
Abstract
Traditionalcostaccountingmethodsoflogisticsenterprises,enterprisesoflogisticssystemcostsasabenchmarkmeasurementofthenumbermainly,anddidnotconsiderthespecificaspectsofthelogisticssystemoperationprocessinordertocorrectlygraspthelogisticscostsareverydifficult.Thelogisticscostaccountingmethodsinthecalculationofthecostoftheprocessoflogisticsdeficiencies.Traditionalcostaccountingisnotsuitedtothedevelopmentofmodernlogisticsindustry,therefore,peopleareconstantlyseekingtobetteradapttothecharacteristicsofthelogisticsindustry,costaccountingmethods.Operatingcostcomparedwithtraditionalcostaccountinghasadvantages,logistics,operationoftheideologicalandoperationalcostaresimilar,sothelogisticsaremoresuitableforcosting.
Becausetheoperatingcostmethodcanproviderelativelyaccuratelogisticscostinformation,enablingmanagerstocarryouteffectivecostcontrol,logisticsoperationscanbeimprovedbudgetarycontrol,activity-basedcostingimprovetheperformanceevaluationstage,isconducivetothemanagementoflogisticsenterprisesmaketheproductionandsalesdecisions.
Keywords:
logisticscostactivity-basedcostingactivity-basedcostingoflogistics
前言
现代物流作为一种先进的组织方式和管理理念，受到了发达国家理论界和企业界的普遍认同和高度重视。
物流因其贯穿了生产和流通的全过程，合理、高效的物流能够通过对企业的整个生产和流通结构协调与完善，实现成本降低，物流效率提高。
物流成为企业降低物料消耗，提高劳动生产率以外的第三利润源泉。
人们取得“物流是降低成本的宝库”这一共识。
物流成本是物流管理中的一个非常重要的内容。
从一定程度上讲，人们对物流的重视是从降低物流成本开始的。
物流成本虽然取得人们重视，但远未被人们很好认识。
随着经济的蓬勃发展，中国的物流业得到了快速发展，逐渐成为一个占有重要地位的行业。
随着物流业的快速发展，传统的成本核算已经不能满足物流企业管理的需要，突出表现在间接费用分配不合理，不能提供准确全面的成本信息，从而使成本核算失去其客观性和决策相关性。
本文将针对物流企业成本管理中存在的问题，结合物流企业的特点，对作业成本法在物流企业中的应用进行探讨。
第一章作业成本法概述
1.1作业成本法的产生及发展
随着国际竞争的加剧、科学技术的进步、计算机技术的飞速发展和广泛应用，使制造企业处于一个新的竞争环境之中，单位的新制造环境（如弹性制造系统、电脑辅助设计、制造资源规划等）要求制造商提供高品质的产品和服务，减少存货，采用自动化生产，提高生产效率。
特别是加入WTO后，企业面对更为激烈的国际竞争，为了改善订价，降低成本，提高产品质量，更好地确定产品组合，他们不得不对生产过程、生产技术、管理组织作重大变革。
生产技术的改变，对成本结构及其组成内容有较大的影响。
如自动化生产直接导致人工成本比重的下降、部分间接成本转化为直接成本以及非直接成本比重的上升，这就导致制造费用的分摊日趋严重，因此传统成本管理已显得不合时宜。
为了让成本信息适合企业竞争的需要、适应变化后的产品成本结构、适应新技术发展的步伐，西方国家提出了一种新的方法——作业成本法。
作业成本法（简称ABC）是市场竞争和技术进步的结果,是西方国家于80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种企业管理理论和方法。
它已在西方国家获得了较多应用,而且应用从制造业到服务业、国防工业、金融业等行业,受到了广泛的关注。
1.2作业成本法的含义与内容
什么是作业成本法，它包括那些内容呢？
下面我们进行一一说明：
作业成本法（Activity-BasedCosting,简称ABC法）,即基于作业成本的成本计算法是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
ABC法为作业、经营过程、产品服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。
作业成本法下的基本概念包括:
作业、资源、成本对象、成本动因等几方面。
所谓作业,是指组织内部为了某种目的而进行的消耗资源的活动,它是连接资源与产品成本的桥梁。
作业是指企业生产经营过程中相互联系,又相对独立的活动,作业可以作为企业划分控制和管理的单元,相关的作业归集在一起就形成了作业中心。
资源是指支持作业的成本和费用的来源,是企业生产耗费的最原始状态。
如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统,则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。
例如:
人工工时、原材料、辅助生产材料、动力燃料费用、低值易耗、折旧费用、办公费用、修理费用和运输费用等等。
与某项作业
直接相关的资源应该直接计入该作业。
如果一项资源支持多种作业,那么应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。
作业中心是相关作业的整合,它提供有关每项作业的成本信息,每项作业所消耗资源的信息以及作业执行情况的信息。
作业中心的划分遵循同质性原则,即性质相同的作业归并在一个作业中心,同时考虑作业中心应具备一定的规模、企业对成本核算准确性的要求等因素。
如果企业的作业流程清晰,且一个部门中的作业大多为同质性作业,那么可将企业中的每个部门作为一个作业中心。
但考虑某些作业跨部门的特性,故还需单独将这些同质性相关作业从各部门中抽出,再根据作业中心划分的原则与应考虑的因素,归并形成有关新的作业中心。
成本动因的分类，根据作业成本法原理可将成本动因分为资源动因和作业动因两类：
资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准,它反映了消耗资源的起因,是资源费用归集到作业的依据。
在分配过程中,由于资源是一项一项的分配到作业中去的,于是产生了作业成本要素,将每个作业成本要素相加形成作业成本库。
通过对成本库成本要素的分析,可以揭示哪些资源需要减少,哪些资源需要重新配置,最终决定如何改进和降低作业成本资源动因可以用于评价企业使用资源的效率。
作业动因是指作业发生的原因,是将作业成本库中的成本分配到成本标的中去的依据,也是资源消耗与最终产出沟通的中介。
通过作业动因的分析,可以揭示哪些作业是多余的,应该减少,哪些作业是关键作业,应密切注意其变化等等。
典型的作业动因例子如:
产品甲比产品乙有更大的市场需求量,所以产品甲有比产品乙更多的订购原材料、零部件的订货单,显然产品X应从采购成本库中分配到更多的相关成本。
本例中产品甲和产品乙是成本标的,订货单的数目就是作业动因,通过发出的甲、乙产品订货单数目,能够较准确的把材料采购成本分配到甲、乙产品上去。
1.3作业成本法的特征
作业成本法的主要特点：
一．以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心，按作业中心建立制造费用成本库。
二．制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高了产品成本中制造费用项目的准确性。
在作业成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进行分配。
如质量检验费以送检数量和次数为标准分配；设备调整、维修费用按调整、维修的工时，设备耗用电费、机油等则按机器工时为标准分配。
三．作业成本法是更广泛的完全成本法，并且在这种方法下，所有的成本均是变动的。
在作业成本法下，对于营销、产品设计等领域发生的成本，只要与特定产品相
像就可通过有作业分配至有关产品（或其他成本对象）中，而不同于传统的完全成本法将其列为期间费用，一次性扣除。
同时，某些原先被视为变动成本的成本在作业成本法的观点下，它们虽然不随产量增加而增加，但却会随其他因素的变化而改变，因此均被视为变动成本。
四．根据生产技术和生产组织的不同特点，在采用品种法、分批法、分步法时使用作业成本法。
由于作业成本法仅仅是更准确的分配制造费用，对于直接材料和直接工资项目仍要按产品为对象归集。
对于多步骤生产，仍要在全厂范围内采用其他的成本计算方法，才能计算出产品的生产成本。
因此成本计算对象从全厂范围来讲，仍是最终的完工产品或半成品，只是制造费用分配的对象是作业中心。
成本计算期和是否计算在产品成本、半成品成本也依所采用的全厂成本计算方法而定。
1.4作业成本法的优越性
传统成本法是指企业支持成本分摊的方法,所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。
在传统成本法下,成本计算的准确性取决于间接成本分配的合理性。
而在现代企业制造过程中,资本的有机构成大幅度提高,最终产品和劳务吸纳的间接费用大增。
这种情况下,按照传统成本计算方法分配将会使产品成本信息严重失真。
作业成本法与传统会计成本相比较作业成本法实现了几个重大突破。
具体而言,主要体现在成本预测、成本决策、成本控制和成本考核中。
一．作业成本法的优点在成本预测中的体现。
成本预测是依据成本的有关数据及其各种经济技术因素的依存关系,对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。
在传统成本法计算中,产品成本除直接材料、直接人工外,其余都归入制造费用,采取单一的分配标准进行分配,这样做形成不同产品之间成本的严重扭曲,成本预测的依据将非常不准确,从而导致成本预测的不准确。
而ABC法就能较好地解决这一问题,它通过缩小制造费用的分配范围,由全厂统一分配改为由若干个“成本库”分别进行分配,从而使成本的可归属性大大提高。
ABC法所提供的成本信息能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动,更加准确而精细的进行成本预测。
二．ABC法对于成本决策所起的作用表现在战略决策领域的两个关键方面,产品价格的确定和产品生产的范围及产品结构的确定。
在新的制造环境下,产品结构发生重大变化。
直接人工在产品成本中所占比重大为下降,仅占3%—8%,致使数量成本计算模式已无法与实际需要相适应。
例如上海某工厂生产的H型产品和ZH型产品,在采用传统成本计算方法计算时,其成本分别为88198元和138107元,而在ABC法计算下,ZH型产品的产品成本是原来制造成本法下该产
品成本的2128倍，达314179元，远远高于其售价，H型产品成本为77120元。
在此基础上,该厂结合市场情况对定价重新决策,H型产品由原售价150元调135元,ZH型产品由原来售价250元调整为288元。
由此可见,在制造成本法下,对于工艺复杂难以生产的产品,当其售价并未高出其它同类产品很多时,其会计资料却表明该产品与其它产品一样具有很高的盈利能力。
ABC法在计算这种产品成本时,考虑其生产成本的复杂性,对所消耗的资源进行全面详细的追溯和分配,故可为生产决策,进而为价格决策提供正确的依据。
三．成本控制活动中作业成本法优点的表现。
ABC法从传统的由资源到产品的二维空间扩展到由资源到作业再到产品三维空间。
它认为企业产品的形成是由一系列作业引起的,将作业分为增值作业和不增值作业两部分,对于不能给顾客带来价值或给社会带来利益的与成本无关的不增值作业部分予以消除。
作业成本法是一种面向过程的会计方法,它会对生产过程、经营过程进行全面的分析和研究,为企业压缩成本和提高竞争能力提供手段。
对于费用的控制从差异分析转向成本动因分析,从而克服了传统成本控制的缺陷,对于降低成本意义重大。
同时,ABC法可产生更多适用于管理过程控制的信息,因为它涉及的作业本身是可以控制的。
四．作业成本法对于成本考核活动的独特作用。
ABC法提供了新的业绩计量和考核办法。
在评价指标上,ABC法使用过程中产生了大量有助于业绩计量和考核的数据和信息。
成本考核主要是指将计划成本或目标成本指标进行分解,制定企业内部的成本考核指标,分别下达给各个内部责任单位,明确他们在完成成本指标上的经济责任,并按期进行考核。
ABC法除了保留那些有用的财务指标外,还提供了许多非财务指标,诸如劳动生产率、产品质量、市场占有率、管理能力、人力资源管理等。
此外,对作业的评价,利用具体的作业信息,可提高增值作业效率,力避无效作业。
同时可评价资源的实际利用之间的一致性,提高资源的利用效果。
第二章作业成本法在物流企业中的适用性分析
2.1物流企业成本的特征
物流企业是为客户提供物流及后勤保障服务的经营组织,生产的是一种无形产品——物流服务。
物流企业提供服务过程中所消耗的活劳动和物化劳动形成了企业的营运成本,主要包括:
直接材料、直接人工和营运间接成本。
直接材料成本是指可以归结到某种物流服务产品成本之中的材料,如用于包装的纸箱和包扎带等;直接人工成本是指可追溯到所提供的服务产品的人工费用,如专门为某产品录入、查核、跟踪各种单证的人员发生的人工费用;营运间接成本是物流企业成本中除直接人工和直接材料以外成本的统称,在整个营运成本中占有相当大的比重,如装卸、运输、搬运设备的折旧和维修费等。
物流企业成本具有如下特征。
一．物流成本的隐含性。
由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯将物流费用计入产品成本,流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中。
因此，无论是制造企业还是流通企业，不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物流成本，也不能单独真实地计算并反映出来。
任何人都无法看到物流成本真实的全貌，了解其可观的支出。
二．物流企业营运间接费用所占比重很大。
从前面成本构成的阐述中,我们已经知道营运间接费用涉及的项目范围很广,种类也很多,因而它在营运成本中所占的比例也很大。
三．物流成本削减的乘法效应。
物流成本类似于物理学中的杠杆原理，物流成本的下降通过一定的支点，可以使销售额获得成倍的增长。
而其上升一点，也可使销售额成倍的削减。
物流成本类似于物理学中的杠杆原理，物流成本的下降通过一定的支点，可以使销售额获得成倍的增长。
假定销售额为100万元，物流成本为10万元，如物流成本下降1万元，就可得到1万元的收益。
物流成本的下降会产生极大的效益。
四．物流成本的效益背反。
“背反”现象，常称之为“交替损益”现象，即改变系统中任何一个要素，会影响其他要素的改变。
要使系统中任何一个要素增益，必将对系统中其他要素产生减损的作用。
通常，对物流数量，人们希望最大；对物流时间，希望最短；对服务质量，希望最好；对物流成本，希望最低。
显然，要满足上述所有要求是很难办到的。
例如，在储存子系统中，站在保证供应、方便生产的角度，人们会提出储存物资的大数量、多品种问题；而站在加速资金周转、减少资金占用的角度，人们则提出减少库存。
2.2作业成本法在物流企业中的适用性分析
长期以来，在物流企业的实际运作中，物流成本核算与成本分析一直是困扰物流管理者的一个难题。
传统的成本核算不能提供准确、详细的成本信息，不能满足企业管理与决策的需要。
以作业为基础的作业成本法是核算和控制物流成本最有效的方法。
下面我们就物流企业运用作业成本法进行成本控制的可行性分析，具体可以从以下几方面入手：
一．物流企业的间接费用在总成本中的比例较高的特点与作业成本法适用的条件不谋而合。
如前所述,物流企业的营运间接费用包含的项目范围很广,种类很多,在营运成本中所占比例也很大。
例如物流企业的运输流程中,其运输作业如果以客户或者是服务合同为成本计算对象时,驾驶员的工资、福利费等支出以及车辆消耗的燃油、轮胎、润滑油等均属于营运间接费用。
在物流企业提供物流服务的过程中,不能归入直接人工和直接材料的费用支出还有很多,例如运输车辆的营运、维护,仓库的折旧,装卸、搬运、升降设备的折旧、维修,水、电、保安、物业管理及信息系统的开发维护等。
物流企业成本的这一特点与作业成本法适用的条件不谋而合。
二．作业成本法能有效解决物流企业产品定价难的问题。
由于物流服务产品存在无形性、瞬时性和多样性的特点,导致物流企业对其产品的定价比较困难,传统成本法对此无能为力,而作业成本法能有效地解决这一障碍。
作业成本法的一个最大特点就是可以将作业分析的观点应用于物流服务产品的定价决策。
它不仅将成本的计算深入到作业的层面,分别对每一作业进行价值确认,计算出整体物流服务的成本,而且还能准确地计算出每个客户的服务成本及客户间的成本差异。
这样,企业就可以获得可靠的产品成本信息。
而产品的价格建立在产品成本的基础上,因而物流企业可以利用作业成本法合理制定出产品的价格,有效解决产品定价难的问题。
另一方面,物流企业建立在供应链、服务链等作业链以及价值链的基础上,而在企业的作业链中,并非所有的作业链都能创造价值,因而物流企业非常有必要运用作业成本法对企业的“作业流程”进行彻底、根本的改造。
因此,物流企业是最需要采用作业成本法的企业类型之一。
三．物流企业的个性化服务要求高。
物流企业提供的是无形的服务，每个客户所要求的服务都是不一样的。
作业成本法在产品（服务）品种多，工艺多变，经常调整生产作业的情况下尤为适用。
对于物流企业，应用作业成本法，不仅可以按客户、按地区或按运输路线进行成本计算，提供详细的成本信息，满足个性化服务管理的要求，而且可以辅助服务定价与客户盈利性分析等。
四．物流服务过程的可分解性。
物流服务过程虽然复杂，但都可以分解为一系列单独的活动（作业），比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收、加工、补货等，这为物流企业应用作业成本法提供了基础。
五．优化企业价值链。
物流企业应用作业成本法，不仅可以提供准确详细的成本数据，而且可以利用作业成本法计算提供的成本数据对物流的各个环节进行作业分析，通过业务流程再造，消除不增值作业，改进增值作业，优化企业价值链。
六．提高企业管理水平。
物流企业应用作业成本法，不仅能够准确地掌握物流服务的成本，进而辅助产品定价、客户盈利性分析等，而且可以加强对各部门的考核与业绩评价，分析企业资源的利用情况，优化企业资源配置。
因此，作业成本法的应用，将为物流企业的管理与决策提供科学依据，提高物流企业的管理水平。
第三章物流企业应用作业成本法的核算步骤
作业成本法分配的对象应该是作业,分配的依据应该是作业的耗用数量,即对每种作业都单独计算其分配率,从而把作业的成本分配到每一种产品当中去。
物流企业应用作业成本法的具体核算步骤如下：
一．明确导入作业成本法的目的及成本计算对象。
在运用作业成本法计算成本之前，首先要明确导入的目的，确定成本计算对象，是要掌握按客户、按区域或按路线计算的物流成本，还是要掌握按服务类别计算的物流成本。
二．调查物流企业布局，分析业务流程。
作业成本法的导入方案与物流企业布局以及业务流程有着紧密的联系，通过调查分析，可以优化物流业务流程，为确定作业动因及作业成本中心奠定基础，为设计作业成本实施方案做好准备工作。
三．界定物流系统中的作业。
从接到客户的货物，到将货物送到目的地，需要经过多个公司的多个部门，包括接货、打包、运输、解包、送货等多个环节，每个环节包括一项或多项作业。
为了便于归集作业成本，必须对每个环节的作业进行界定。
作业界定是应用作业成本法的关键环节，作业数量过多会增加成本核算的工作量，作业数量过少会影响成本核算的准确性。
因此，作业数量的多少及作业范围的大小应根据企业管理的需要进行界定。
四．确认物流系统中涉及的资源。
这些资源包括能直接归集到客户或服务（成本计
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