财务审计第二章练习学生.docx
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财务审计第二章练习学生
第二章销货与收款循环练习
一、单项选择题
1.下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是（ ）
A注册会计师在积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。
这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序
B．为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
Ｃ．如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函
D在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用
2.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最不可能证实的认定是（ ）
Ａ发生B完整性C.截止D分类
３．注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是
Ａ．计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率
B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率
C.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率
D.计算分析本年各月销售费用变化幅度
４．ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2014年财务报表，经过对其内部控制的了解发现，甲公司与应收账款相关的内部控制平不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在
Ａ资产负债表日后，但与之接近的日期
Ｂ资产负债表日前，但与之接近的日期
Ｃ预审的日期
Ｄ审计工作结束日
５．注册会计师发现乙公司有如下对所审计期间2013年的各类交易和事项运用的认定，其中违反收入的截止性认定的是（ ）
A.将2014年1月的销售收入提前记入2013年12月
B.将2013年7月份收入500万漏记
C.销售业务合同上列示金额为300万，实际入账1000万
D.2013年3月记账凭证上某项业务收入金额为200万，人账金额为500万
６．下列各项中，注册会计师为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）
A．从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权
C．在存货监盘中实施抽盘程序时，从存货食物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录的存在认定
D．复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
７．注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（ ）
Ａ．选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示
B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性
C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目
D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性
8.注册会计师在对被审计单位销售交易进行风险评估时，怀疑发票上的金额可能出现计算错误，为此，注册会计师应该实施的控制测试程序不包括（ ）。
A.检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名
B.重新计算发票金额，证实其是否正确
C.询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否在被正确使用
D.检查有关程序更改的复核审批程序
9.注册会计师计划测试M公司2012年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（）。
A．抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B．抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C．从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D．从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
10.应收账款询证函的签章人是（ ）
A注册会计师B会计师事务所C被审计单位D审计项目负责人
11.甲注册会计师负责审计ＡＢＣ公司２０１４年度财务报表，下列审计程序中，证实应收账款存在认定最佳的审计程序时（ ）
Ａ．检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单
B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证
C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账
D.向销售客户进行函证
1２．Ｋ公司设置了批准赊销信用的控制，下列各项中，与这项控制相关的认定是（）。
A.应收账款的存在
B.应收账款的计价和分摊
C.应收账款的完整性
D.应收账款的准确性
１３．注册会计师对应收账款函证发送、回收的处理中，正确的是（ ）
A.上期函证发现较多的错报，实施了较多的其他的实质性程序，本期拟安排在期中后期函。
证，以便在期末安排更多的其他实质性程序
B.本期函证发现舞弊，注册会计师根据样本的错报金额，估算应收账款总额中可能出现的累计差错
C.对于收到的传真件回函，注册会计师与对方取得了电话联系确认了回函信息，并在工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位等信息
D.注册会计师向境外客户电子邮件的询证函并收到电子邮件的回复，注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿，未追加其他审计程序
14．在对应收账款进行审计时，注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）
Ａ、被审计单位与购货方签订的合同
B、注册会计师向购货方函证的回函
C、被审计单位产品销售的出库凭证
D、被审计单位管理层提供的声明书
15.为证实所有销售业务均已记录，注册会计师选择的最有效的具体审计程序是（）。
A.抽查出库单，并追查至应收账款明细账
B.抽查销售明细账，并追查至销售发票、发运凭证等
C.抽查应收账款细账，并追查至销售发票、发运凭证等
D.抽查银行对账单，并追查至应收账款明细账
16.Y公司2012年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证日期均为2013年1月20日，但货款已收到。
对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日期推迟到1月20日。
下列是A注册会计师可能采取的措施，正确的是（）
A.可以确认收入，无需进行调整
B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日
C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
D.如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告
17.如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应
执行的最有效的实质性程序是（）
A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
B.将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对
C.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对
D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的记录进核对
18.注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，无助于注册会计师判断分析的是（）
A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比
B.复核应收账款货方累计发生与管理费用是否配比
C.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较
D.计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析
2、多项选择题
1.在对应收账款实施函证程序时，注册会计师的以下做法中正确的有（）
A.如果以前期间函证中发现过重大异常，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些
B.注册会计师为增强审计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证
C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
D.虽然注册会计师基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证
2.采用统计抽样对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说发正确的有（）
A.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题
B.如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累积差是多少
C.如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体
D.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的
3.注册会计师在确定被审计单位销售金额准确与否的情况时，常用的控制测试程序有（）
A.检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.检查有关凭证上的内部核查标记
4.注册会计师应对函证实施过程进行控制，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有
（）
A.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对
B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
C.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出
D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
5.为了验证应收账款的真实性，注册会计师通常应当选择作为函证对象的有（）
A.交易频繁但期末余额为零的项目
B.关联方项目
C.与债务人发生纠纷的项目
D.主要客户项目及异常项目
6.为保证所有的产品已入账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（）
A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票额是否均已登记入账
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
D.发运凭证均经事先编号
7.注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉，收入交易和余额存在的固有风险可能包括（）
A.收入的复杂性
B.采用无法收回的风险
C.采用不正确的收入截止
D.舞弊的风险
8.在了解到甲公司对销售与收款业务的下列规定后，注册会计师不应依赖相关的内部控制有（）
A.由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收贷款
B.每月末由记录应收账款的人员与债务单位进行对账，发现异常应立即报告有关决定机构
C.如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的10%
D.发生销售货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续
9.注册会计师在确定被审计单位销售金额准确与否的情况时，常用的控制测试有（）
A.检查尚未开具收账款单位的发货和尚未登记入账的销售交易
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.检查有关凭证上的内部核查标记
10.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，下列表述中未进行适当职责分离的有（）
A.负责应收账款记账的职员同时负责登记银行存款日记账
B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票
C.合同订立人员负责就销售价格，发货及收款方式等具体从事项与客户进行谈判
D.应收票据的取得、贴现和保管均由财务主管负责
11.下列各项中，属于被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险迹象的有（）
A.未经顾客同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点
B.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入
C.交易之后长期不进行结算
D.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回
12.为保证所有的产品销售均已入账，被审计单位下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（）
A.定期与客户核对应收账款余额
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.发运凭证（或提货单）均经事先连续编号并已经登记入账
D.销售发票均经事先编号并已经登记入账
13.下列有关应收账款函证时间的说法正确的有（）
A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证
B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日期为截止日实施函证
C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日截止实施函证，仅需对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅需对截止日期与资产负债表日期实施控制测试即可
14.被审计单位下列有关收入确认的表述中，正确的有（）
A.附有商品退回条件且不能合理估计退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入
B.销售回购协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
C.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
D．托收承付方式下，在商品已经发生、劳务已经提供，并且办妥托收手续时确认收入
15.下列情形中，属于为了达到粉饰报表的目的而虚增或提前确认收入的有（）。
A.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易
B.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入
C.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策
D.通过隐瞒售后回购协议，将以售后回购方式发出的商品作为销售商品确认收入
16.下列审计程序中属于应收账款分析程序的有（）。
A.复核应收账款方累计发生额与主营业务收入是否配比
B.编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期进行比较分析是否发生变动
C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标，同行业同期相关指标对比分析
D.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及这算是否正确
17.为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括（）。
A.应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立
B.在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。
谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离
C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离
D.销售人员可以接触销售现款
18.企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。
李敏对其实施实质性程序时，应实施的主要程序包括（）。
A．销售折让与折扣是否已及时足额提交对方
B．检查销售退回的产品是否已验收入库
C．检查折扣与折让的会计处理是否正确
D．检查外币收入的折算汇率是否正确
19.如果应收账款的函证结果存在差异，注册会计筛进的工作包括（）。
A.估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额
B.估算未被选中的进行函证的应收账款的累计差错额
C.扩大函证范围
D.函证结果的较小差异完全可以忽略
20.下列审计程序中，能够证明销售交易真实性的实质性程序有（）。
A．注册会计师通过检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号
B．注册会计师通过检查企业销售交易记录清单以确定是否存在断号
C．从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录追查至发运凭证及其他相应原始单据
D．追查应收账款明细账贷方发生额的记了录
21.为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试程序是（）。
A．复算销售发票上的数据
B．追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票
C．追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
D．检查发运凭证连续编号的完整性
22.注册会计师在针对营业收入项目的截止认定设计截止测试时，可以选择的审计路线包括（）。
A.以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐薄记录
B.以销售发票为起点，从资产负债表日前后若干天的发票存根查至帐薄记录与发运凭证
C.以销售帐薄记录为起点，从资产负债表日前后若干天的帐薄记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证
D.以财务报表记录为起点，从资产负债表日前后若干天的报表记录查至记账凭证，发运凭证和帐薄记录
23.针对营业收入的审计中，注册会计师在针对所有应当记录的营业收入均已记录的审计目标设计审计时，以下可以选择的有（）。
A.抽取若干张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证、明细账一致
B.实质性分析程序
C.结合应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证销售额
D.检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致
三、简答题
1.A注册会计师负责对首次接受委托承接审计客户X公司2013年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师初步了解X公司2012年度财务报表已经由前任注册会计师B会计师事务所审计后出具了否定意见的审计报告，A注册会计师直接假定x公司的收入确认和存货资产存在舞弊。
（2）因对X公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不了解内部审计的工作。
（3）由于舞弊风险较高，A注册会计师拟定以较低的重要性水平确定审计范围，因此A注册会计师拟通过实施更多的实质性程序降低检查风险。
（4）针对X公司日常交易量巨大、业务处理采用高度自动化，A注册会计师在直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证据，拟直接确定对审计意见的影响。
（5）由于X公司管理层要求不对某些金额较大的应收账款进行函证，A注册会计师将其视审计范围受到重大限制。
（1）第
（1）项不适当。
A注册会计师不能在没有通过风险评估程序了解x公司及其环境的情况下直接假定X公司存货存在重大错报风险，
但可以直接假定收入存在舞弊风险。
（2）第
（2）项不适当。
注册会计师必须对内部审计的情况进行了解，之后可以考虑是否利用其工作成果。
（3）第（3）项适当。
（4）第（4）项不适当。
在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通
常取决于自动化信息系统相关控制的有效性,注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
在
这种情况下，如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对
其进行了解、评估和测试。
（5）第（5）项不适当。
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否
合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信
息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限
制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
2、在对H公司2012年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。
N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
H公司应收账款函证分析工作底稿
H公司应收账款函证分析工作底稿
资产负债表日：
2012年12月31日
索引号
B-3
编制人
日期
复核人
日期
一、函证
笔数
金额（元）
百分比
2011年12月31日应收账款
4 000
4 000 000√★
100%
其中：
积极函证
108
520 000
13%
消极函证
280
40 000
10%
寄发询证函小计
388
560 000
23%
选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
选择函证合计
400
二、结果
（一）函证未发现不符
积极函证：
确认无误部分W/P B-4
88 C
360 000
9%
消极函证：
未回函或回函确认无误部分W/P B-4
240 C
32 000
0.8%
函证未发现不符小计
328
392 000
9.8%
（二）函证发现不符
积极函证W/P B-5
4 CX
20 000
0.5%
消极函证 W/P B-5
40CX
8 000
0.2%
函证发现不符小计
44
28 000
0.7%
（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
标识说明：
√ 与应收账款明细账核对相符
★ 与应收账款总账核对相符
C 回函相符
CX 回函不符
总体结论：
回函不符金额28 000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。
要求：
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
（2）假设Y注册会计师于2013年5月1日发现有必要修改该工作底稿，注册会计师应当记录哪些事项?
（1）缺陷：
①工作底稿没有编制人、复核人的签名和编制日期、复核日期。
②在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%;“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%。
③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比;“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。
④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。
（2）在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;
②修改或增加审计工作底稿的具体理由。
2.H公司应收账款函证分析工作底稿
资产负债表日：
2012年12月31日
H公司应收账款函证分析工作底稿
资产负债表日：
2012年12月31日
索引号
B-3
编制人
日期
复核人
日期
标识说明：
√与应收账款明细账核对相符
★与应收账款总账核对相符
C回函相符
CX回函不符
总体结论：
回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。
要求：
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？
（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？
3.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
一下给出了销售交易的审计目标，并雷剧了部分实质性程序：
A.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
B.根据销售发票反应的内容，比较会计科目表上的分类
C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
D.将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
E.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对
F.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
G.追查销售发票上
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