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纳税实操.docx

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纳税实操

《纳税实操》

（一）

主讲老师：

翟继光

第一章企业纳税的基本流程

第一节税务管理基础工作

一、企业纳税的流程

企业纳税应当包括如下五个基本流程：

第一是税务管理基础工作，包括税务登记、账簿凭证设置、账簿凭证备案、税控装置安装；第二是纳税义务的计算工作，包括发票的开具和索取、收入和支出的核算、纳税义务的计算；第三是纳税申报工作，包括填写纳税申报表、提交纳税申报表、缴纳税款；第四是税务检查与退补税，包括补税与退税、接受税务机关的检查、接受税务机关的处罚；第五是税务争议的解决，包括提起税务行政复议、提起税务行政诉讼。

二、税务登记

税务登记是企业纳税之前的基础性工作，是企业开始履行纳税义务的第一步。

企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。

国家税务局、地方税务局对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，信息共享。

扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。

特别提示：

个人不需要进行税务登记，企业在本地设立的分支机构和从事生产、经营的场所也不需要进行税务登记，不从事生产、经营的事业单位不需要进行税务登记。

【例题·单选题】企业应当自领取营业执照之日起（）日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。

A．10

B．15

C．30

D．60

【答案】C

【解析】企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。

三、账簿设置与备案

纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。

总账、日记账应当采用订本式。

从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。

四、国家在税控装置方面的要求

国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。

纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。

纳税人应当按照税务机关的要求安装、使用税控装置，并按照税务机关的规定报送有关数据和资料。

五、纳税人在保存账簿凭证方面的义务

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。

账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

【例题·单选题】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料一般情况下应当保存（）。

A．2年

B．5年

C．10年

D．20年

【答案】C

【解析】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年。

第二节认识我国的税收

一、企业需要缴纳的税种

目前，我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等近20个税种。

上述税种大体可以划分为所得税、商品和劳务税、财产和资源税、行为税。

特别提示：

上述税种中16个税种由税务部门负责征收。

固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。

关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。

上述税种中，除了个人所得税以外，其他所有的税种都可以由企业来缴纳。

也就是说，企业可能需要缴纳上述除了个人所得税以外的所有税。

由于企业需要代扣代缴个人所得税，因此，企业实际上需要缴纳上述所有的税。

二、所得税

所得税中包括企业所得税和个人所得税。

所有的企业都需要缴纳企业所得税和代扣代缴个人所得税，所以，这两个税是企业办税人员必须掌握的。

（一）企业所得税

对我国境内的一切企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其来源于我国境内外的生产经营所得和其他所得征收。

（二）个人所得税

以个人取得的各项应税所得（包括个人取得的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目）为对象征收。

三、商品和劳务税

商品和劳务税中包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、船舶吨税和烟叶税。

从事生产经营的企业一般都需要缴纳增值税或者营业税，生产14类特定消费品的企业需要缴纳消费税。

凡是缴纳增值税、营业税和消费税的企业都需要缴纳城市维护建设税。

进出口货物的企业需要缴纳关税，购买烟叶的企业需要缴纳烟叶税。

（一）增值税

对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。

（二）消费税

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收。

征税范围包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等14个税目。

（三）营业税

对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收。

应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业等7个税目。

（四）烟叶税

对收购烟叶（包括晾晒烟叶和烤烟叶）的单位，按照收购烟叶的收购金额征收，税率为20％。

（五）城市维护建设税

对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收。

它以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，区别纳税人所在地的不同，分别按7%（在市区）、5%（在县城、镇）和1%（其他）三档税率计算缴纳。

（六）关税

对进出口货物的进口人、出口人，进出境物品的所有人征收。

四、财产和资源税

财产和资源税中包括资源税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、契税。

（一）资源税

对各种应税自然资源征收。

征税范围包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等7大类。

（二）城镇土地使用税

以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收。

（三）房产税

以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。

（四）耕地占用税

对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收。

（五）土地增值税

以纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的增值额为征税对象，依照规定的税率征收。

（六）车辆购置税

对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆的单位和个人征收。

（七）车船税

以在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或管理人征收。

分为载客汽车、载货汽车等六大税目。

（八）契税

以出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象征收，承受的单位和个人为纳税人。

五、行为税

目前我国的行为税只有印花税一种。

印花税对经济活动和经济交往中书立、领受税法规定的应税凭证征收。

印花税根据应税凭证的性质，分别按合同金额依比例税率或者按件定额计算应纳税额。

【例题·单选题】增值税属于（）

A．所得税

B．商品和劳务税

C．财产和资源税

D．行为税

【答案】B

【例题·单选题】下列税种中属于财产和资源税的有（）

A．城镇土地使用税

B．车船税

C．消费税

D．房产税

【答案】ABD

【解析】消费税属于商品和劳务税。

第三节纳税人的权利和义务

作为企业的办税人员，应当了解纳税人享有哪些权利，承担哪些义务。

权利代表纳税人可以做的事情，当然也可以放弃权利，而义务则代表企业必须做的事情，如果没有做，或者没有做好，就要受到处罚。

一、纳税人的权利

纳税人在履行纳税义务过程中，依法享有下列权利：

（一）知情权

纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

（二）保密权

纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密。

税务机关将依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密。

税收违法行为信息不属于保密范围。

（三）税收监督权

纳税人对税务机关违反税收法律、行政法规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以进行检举和控告。

（四）纳税申报方式选择权

纳税人可以直接到办税服务厅办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

（五）申请延期申报权

纳税人如不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经核准，可在核准的期限内办理。

（六）申请延期缴纳税款权

如纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。

（七）申请退还多缴税款权

对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

（八）依法享受税收优惠权

纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。

（九）委托税务代理权

纳税人有权委托税务代理人代为办理涉税业务。

（十）陈述与申辩权

纳税人对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权。

（十一）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

税务机关派出的人员进行税务检查时，应当向纳税人出示税务检查证和税务检查通知书；对未出示税务检查证和税务检查通知书的，纳税人有权拒绝检查。

（十二）税收法律救济权

纳税人对税务机关作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

（十三）依法要求听证的权利

对纳税人作出规定金额以上罚款的行政处罚之前，纳税人有权要求举行听证。

（十四）索取有关税收凭证的权利

税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。

扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证时，扣缴义务人应当开具。

【例题·单选题】纳税人自结算缴纳税款之日起（）年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

A．1

B．2

C．3

D．5

【答案】C

【解析】如纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

二、纳税人的义务

依照宪法、税收法律和行政法规的规定，纳税人在纳税过程中负有以下义务：

（一）依法进行税务登记的义务

纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。

（二）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务

纳税人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

（三）财务会计制度和会计核算软件备案的义务

纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。

（四）按照规定安装、使用税控装置的义务

纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。

（五）按时、如实申报的义务

纳税人必须依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

（六）按时缴纳税款的义务

纳税人应当按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

（七）代扣、代收税款的义务

如纳税人按照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务，必须依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。

（八）接受依法检查的义务

纳税人有接受税务机关依法进行税务检查的义务，应主动配合税务机关按法定程序进行的税务检查，如实地向税务机关反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料。

（九）及时提供信息的义务

纳税人除通过税务登记和纳税申报向税务机关提供与纳税有关的信息外，还应及时提供其他信息。

（十）报告其他涉税信息的义务

为了保障国家税收能够及时、足额征收入库，税收法律还规定了纳税人有义务向税务机关报告其他涉税信息。

第四节纳税申报与税款缴纳

一、纳税人纳税申报的义务

纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

特别提示：

纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

缴纳上述所有的税。

二、纳税人纳税申报的方式

纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。

实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

【例题·多选题】纳税人可以采取哪些纳税申报的方式（）

A．直接上门申报

B．邮寄申报

C．数据电文申报

D．默示申报

【答案】ABC

【解析】纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

三、纳税申报的期限与延期纳税申报的办理

纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。

经核准延期办理上述规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。

税务机关应当查明事实，予以核准。

2010年度企业常用纳税申报期限日历

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条：

税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

月份

申报期

入库期

税种

备注：

（申报期、入库期以下统称为“征期”）

1月

1～12日

按月申报缴纳的个人所得税

征期内1～3日为节假日，顺延3个工作日至12日

1～14日

申报缴纳资源税

征期最后一日为周末，顺延一个工作日，征期内1～3日为节假日，再顺延三个工作日至14日

印花税年度申报

1～20日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费和2009年第四季度企业所得税

征期内1～3日为节假日，顺延三个工作日至20日

申报后3日内

按季度申报缴纳的土地增值税预缴税款

地税无应纳税（费）款申报

1～30日

核定征收独资合伙企业投资者申报缴纳个人所得税

1～31日

个人所得税全员全额扣缴申报

2月

1～8日

按月申报缴纳的个人所得税

征期最后一日为周末，顺延一个工作日至8日

1～10日

申报缴纳资源税

1～22日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费

征期内13～15日为节假日，顺延三个工作日至22日

地税无应纳税（费）款申报

1～28日

个人所得税全员全额扣缴申报

3月

1～8日

按月申报缴纳的个人所得税

征期最后一日为周末，顺延一个工作日至8日

1～10日

申报缴纳资源税

1～15日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费

地税无应纳税（费）款申报

1～31日

个人所得税全员全额扣缴申报

1月1日到3月31日

2009年“年所得12万元以上”纳税人自行纳税申报

查账征收独资合伙企业投资者或查账征收个体工商户申报缴纳个人所得税

4月

1～12日

按月申报缴纳的个人所得税

征期内3～5日为节假日，顺延三个工作日至12日

1～15日

申报缴纳资源税

征期最后一日为周末，顺延一个工作日，征期内3～5日为节假日，再顺延三个工作日至15日

1～20日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费、房产税、城镇土地使用税、2010年一季度企业所得税和独资合伙企业投资者个人所得税

征期内3～5日为节假日，顺延三个工作日至20日

申报后3日内

按季度申报缴纳的土地增值税预缴税款

地税无应纳税（费）款申报

1～30日

个人所得税全员全额扣缴申报

5月

1～12日

按月申报缴纳的个人所得税

征期内1～3日为节假日，顺延三个工作日至12日

1～13日

申报缴纳资源税

征期内1～3日为节假日，顺延三个工作日至13日

1～19日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费

征期内1～3日为节假日，再顺延三个工作日至19日

地税无应纳税（费）款申报

1～31日

个人所得税全员全额扣缴申报

1月1日到5月31日

2009年度企业所得税汇算清缴

6月

1～7日

按月申报缴纳的个人所得税

1～10日

申报缴纳资源税

1～17日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费

征期最后一日为节假日，顺延一个工作日至17日

地税无应纳税（费）款申报

1～30日

个人所得税全员全额扣缴申报

7月

1～7日

按月申报缴纳的个人所得税

1～12日

申报缴纳资源税

征期最后一日为周末，顺延一个工作日至12日

1～15日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费、2010年二季度企业所得税和独资合伙企业投资者个人所得税

申报后3日内

按季度申报缴纳的土地增值税预缴税款

地税无应纳税（费）款申报

1～31日

个人所得税全员全额扣缴申报

8月

1～9日

按月申报缴纳的个人所得税

征期最后一日为周末，顺延一个工作日至9日

1～10日

申报缴纳资源税

1～16日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费

征期最后一日为周末，顺延一个工作日至16日

地税无应纳税（费）款申报

1～31日

个人所得税全员全额扣缴申报

9月

1～7日

按月申报缴纳的个人所得税

1～10日

申报缴纳资源税

1～15日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费

1～15日

地税无应纳税（费）款申报

1～30日

个人所得税全员全额扣缴申报

10月

1～15日

按月申报缴纳的个人所得税

征期内1～7日为节假日，顺延七个工作日至15日

1～20日

申报缴纳资源税

征期最后一日为周末，顺延一个工作日，征期内1～7日为节假日，再顺延七个工作日至20日

1～20日

申报缴纳外商投资企业土地使用费

1～26日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费、房产税、城镇土地使用税、单位机动车2010年度的车船税、2010年三季度企业所得税和独资合伙企业投资者个人所得税

征期内1～7日为节假日，顺延七个工作日至26日

申报后3日内

按季度申报缴纳的土地增值税预缴税款

地税无应纳税（费）款申报

1～31日

个人所得税全员全额扣缴申报

11月

1～8日

按月申报缴纳的个人所得税

征期最后一日为周末，顺延一个工作日至8日

1～10日

申报缴纳资源税

1～15日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费

地税无应纳税（费）款申报

1～30日

个人所得税全员全额扣缴申报

12月

1～7日

按月申报缴纳的个人所得税

1～10日

申报缴纳资源税

1～15日

申报缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费

地税无应纳税（费）款申报

1～31日

个人所得税全员全额扣缴申报

全年1月1日到12月31日

办理机动车交通事故责任强制保险之前申报缴纳2010年度本市个人机动车车船税

四、延期缴税的办理

纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。

纳税人有下列情形之一的，属

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