财务会计会计基础讲义.docx
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财务会计会计基础讲义
（财务会计）会计基础讲义
第二章会计科目与账户
考情分析
本章主要介绍会计科目的概念、会计科目的具体内容、会计科目分类、会计账户的概念、基本结构及分类。
重点掌握会计科目的分类、账户的基本结构和“T”型账户在学习、考试及实际工作中的运用，熟悉常用的会计科目。
本章知识的理解与掌握是学习第三章复式记账法和第五章会计账簿的基础。
常用会计科目的熟悉是编制会计分录的前提。
本章属于比较重要的章节。
06年考过2道单选，2道多选和3道判断，计9分；07年考过1道单选，1道多选和1道判断，计4分。
08年考试分值应维持在5分左右。
基本要求
1.掌握会计科目的概念、设置意义、设置原则、分类、编号。
2．掌握会计账户的概念、基本结构。
3.掌握账户分类的意义、标志作用，熟悉账户按经济内容、用途和结构以及按统驭关系的分类。
第一节会计科目概述
一会计科目
（一）会计科目的概念和意义
1会计科目概念
会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
2会计对象、会计要素、会计科目的关系
（二）会计科目设置的原则（06年多选题）
1合法性原则。
为了保证可比性，所设置的会计科目应当符合国家序统一的会计制度的规定
2相关性原则。
会计科目的设置，应为提供有关各方所需的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。
3实用性原则。
在合法的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。
同时，会计科目的设置既要适应经济业务发展需要，又要保证相对稳定；既要有统一性又要有灵活性，在保证提供统一核算指标的前提下，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补和合并。
会计科目的设置要简明、适用。
【例2-1】会计科目设置的原则包括（）（2006年考题）
A既要适应经济业务发展需要，又要保证相对稳定B要简明、适用
C要保持统一性，不能灵活变通D既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要
答案：
ABD
【例2-2】会计科目设置的原则不包括（）
A客观性原则B合法性原则C相关性原则D实用性原则
答案：
A
二会计科目的分类
（一）会计科目按经济内容（会计要素）分类
会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类。
2006年发布的《企业会计准则——应用指南》，将会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。
变化点：
在07年以前，会计科目按经济内容分类，分为五大类。
2007年以后，会计科目类别增加共同类，分为六大类。
【例2-3】会计科目按经济内容分类，分为（）
A资产类B负债类C损益类D共同类
答案：
ABCD
常用会计科目熟悉
顺序号
编号
会计科目名称
会计科目适用范围
熟悉
一资产类
1
1001
库存现金
√
2
1002
银行存款
√
3
1003
存放中央银行款项
银行专用
4
1011
存放同业
银行专用
5
1012
其他货币资金
√
6
1021
结算备付金
证券专用
7
1031
存出保证金
金融共用
8
1101
交易性金融资产
√
9
1111
买入返售金融资产
金融共享
10
1121
应收票据
√
11
1122
应收账款
√
12
1123
预付账款
√
13
1131
应收股利
√
14
1132
应收利息
√
15
1201
应收代位追偿款
保险专用
16
1211
应收分保账款
保险专用
17
1212
应收分保合同准备金
保险专用
18
1221
其他应收款
√
19
1231
坏账准备
√
20
1301
贴现资产
银行专用
21
1302
拆出资金
金融共用
22
1303
贷款
银行和保险共用
23
1304
贷款损失准备
银行和保险共用
24
1311
代理兑付证券
银行和保险共用
25
1321
代理业务资产
26
1401
材料采购
√
27
1402
在途物资
√
28
1403
原材料
√
29
1404
材料成本差异
√
30
1405
库存商品
√
31
1406
发出商品
√
32
1407
商品进销差价
33
1408
委托加工物资
√
34
1411
周转材料
√
35
1421
消耗性生物资产
农业专用
36
1431
贵金属
金融共用
37
1441
抵债资产
金融共用
38
1451
损余物资
保险专用
39
1461
融资租赁资产
租赁专用
40
1471
存货跌价准备
√
41
1501
持有至到期投资
42
1502
持有至到期投资减值准备
43
1503
可供出售金融资产
44
1511
长期股权投资
45
1512
长期股权投资减值准备
46
1521
投资性房地产
47
1531
长期应收款
48
1532
未实现融资收益
49
1541
存出资本保证金
50
1601
固定资产
√
51
1602
累计折旧
√
52
1603
固定资产减值准备
√
53
1604
在建工程
√
54
1605
工程物资
√
55
1606
固定资产清理
√
56
1611
未担保余值
租赁专用
57
1621
生产性生物资产
农业专用
58
1622
生产性生物资产累计折旧
农业专用
59
1623
公益性生物资产
农业专用
60
1631
油气资产
石油天然气开采专用
61
1632
累计折耗
石油天然气开采专用
62
1701
无形资产
√
63
1702
累计摊销
√
64
1703
无形资产减值准备
√
65
1711
商誉
66
1801
长期待摊费用
√
67
1811
递延所得税资产
68
1821
独立账户资产
保险专用
69
1901
待处理财产损溢
√
二负债类
70
2001
短期借款
√
71
2002
存入保证金
金融共用
72
2003
拆入资金
金融共用
73
2004
向中央银行借款
银行专用
74
2011
吸收存款
银行专用
75
2012
同业存放
银行专用
76
2021
贴现负债
银行专用
77
2101
交易性金融负债
78
2111
卖出回购金融资产款
金融共用
79
2201
应付票据
√
80
2202
应付账款
√
81
2203
预收账款
√
82
2211
应付职工薪酬
√
83
2221
应交税费
√
84
2231
应付利息
√
85
2232
应付股利
√
86
2241
其他应付款
√
87
2251
应付保单红利
保险专用
88
2261
应付分保账款
保险专用
89
2311
代理买卖证券款
证券专用
90
2312
代理承销证券款
证券和银行共用
91
2313
代理兑付证券款
证券和银行共用
92
2314
代理业务负债
93
2401
递延收益
94
2501
长期借款
√
95
2502
应付债券
√
96
2601
未到期责任准备金
保险专用
97
2602
保险责任准备金
保险专用
98
2611
保险储金
保险专用
99
2621
独立账户负债
保险专用
100
2701
长期应付款
101
2702
未确认融资费用
102
2711
专项应付款
103
2801
预计负债
104
2901
递延所得税负债
三共同类
105
3001
清算资金往来
银行专用
106
3002
货币兑换
金融共用
107
3101
衍生工具
108
3201
套期工具
109
3202
被套期项目
四所有者权益类
110
4001
实收资本
√
111
4002
资本公积
√
112
4101
盈余公积
√
113
4102
一般风险准备
金融共用
114
4103
本年利润
√
115
4104
利润分配
√
116
4201
库存股
五成本类
117
5001
生产成本
√
118
5101
制造费用
√
119
5201
劳务成本
√
120
5301
研发支出
√
121
5401
工程施工
建造承包商专用
122
5402
工程结算
建造承包商专用
123
5403
机械作业
建造承包商专用
六损益类
124
6001
主营业务收入
√
125
6011
利息收入
金融共用
126
6021
手续费及佣金收入
金融共用
127
6031
保费收入
保险专用
128
6041
租赁收入
租赁专用
129
6051
其他业务收入
√
130
6061
汇兑损益
金融共用
131
6101
公允价值变动损益
√
132
6111
投资收益
√
133
6201
摊回保险责任准备金
保险专用
134
6202
摊回赔付支出
保险专用
135
6203
摊回分保费用
保险专用
136
6301
营业外收入
√
137
6401
主营业务成本
√
138
6402
其他业务成本
√
139
6403
营业税金及附加
√
140
6411
利息支出
金融共用
141
6421
手续费及佣金支出
金融共用
142
6501
提取未到期责任保证金
保险专用
143
6502
提取保险责任准备金
保险专用
144
6511
赔付支出
保险专用
145
6521
保单红利支出
保险专用
146
6531
退保金
保险专用
147
6541
分出保费
保险专用
148
6542
分保费用
保险专用
149
6601
销售费用
√
150
6602
管理费用
√
151
6603
财务费用
√
152
6604
勘探费用
153
6701
资产减值损失
√
154
6711
营业外支出
√
155
6801
所得税费用
√
156
6901
以前年度损益调整
【例2-4】按经济内容分类，下列不属于负债类科目的是（）
A应付账款B应付票据C应付利息D预付账款
答案：
D
【例2-5】按经济内容分类，下列不属于资产类科目的是（）
A预收账款B应收账款C应收股利D其他应收款
答案：
A
【例2-6】按经济内容分类，下列属于损益类科目的有（）
A管理费用B财务费用C长期待摊费用D制造费用
答案：
AB
【例2-7】按经济内容分类，下列属于资产类科目的有（）
A坏账准备B累计折旧C长期待摊费用D待处理财产损益
答案：
ABCD
【例2-8】按经济内容分类，下列属于成本类科目的有（）
A生产成本B销售费用C制造费用D主营业务成本
答案：
AC
（二）会计科目按其提供核算指标详细程度的分类
会计科目按其提供核算指标详细程度的不同，可以分为一级科目、二级科目和明细科目三级。
1一级科目、二级科目和明细科目的内涵及提供核算指标详细程度
一级科目也叫总账科目、总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。
二级科目也叫子目，它是介于一级科目和明细科目之间的科目。
二级科目比一级科目详细，比明细科目概括。
明细科目也叫细目，它是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。
2一级科目、二级科目和明细科目的关系
一级科目控制二级科目（父子关系）；二级科目控制明细科目（父子关系）；一级科目与明细科目为爷孙关系；
3一级科目、二级科目、明细科目设置要求
一级科目：
企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
二级科目：
企业可自行根据管理需要，设置二级科目，但并不是每一个总账科目都需要下设二级科目。
明细科目：
企业可自行根据管理需要，设置明细科目，在总账科目下一般需要设置明细科目。
【例2-9】各会计主体可以根据本单位的情况，在保证提供统一核算指标的前提下，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。
（）
答案：
√
【例2-10】一级科目、二级科目和明细科目提供核算指标详细程度不同，因此，为完整提供会计信息，企业对每一会计科目都需要设置一级科目、二级科目和明细科目三级。
（）
答案：
×
第二节会计账户的概念及其基本结构
一账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动过程及其结果的载体。
账户是按照规定的会计科目设置的，会计科目名称就是账户的名称。
1账户开设的依据：
会计科目
会计科目与会计账户的关系
2账户的特点：
具有一定格式和结构
3账户的作用：
用来反映会计要素具体内容增减变化过程及其结果的载体
二账户的基本结构
（一）账户的基本结构
（1）账户名称，即会计科目
（2）日期，即记录经济业务发生的日期
（3）摘要，概括说明经济业务的内容
（4）凭证号数，表明记录经济业务的依据
（5）金额增加额、减少额和余额
（二）账户金额要素及关系
【例2-5】2007年12月22日甲公司银行存款余额10万元；12月23日银行存款增加100万元，银行存款减少60元，则12月23日银行存款期末余额50万元
四个金额要素：
期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额
关系：
账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
命题方式：
一：
指对四个金额要素关系式本身命题，将关系式变型；二：
指明一个账户，给出一些实例，一部分实例涉及该账户金额增加，一部分实例涉及该账户金额减少，计算该账户期末余额。
【例2-11】账户一般有四个金额要素，它们之间的关系为“账户期初余额-本期减少发生额=期末余额-本期增加发生额。
（）
答案：
√
解析：
可将公式变型为：
“账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”
【例2-12】甲公司2007年8月1日应收乙公司货款50000元；8月15日销售一批商品给丙公司，货款100000元尚未收到；8月22收到乙公司前欠货款30000元；则甲公司2007年8月末应收账款余额为（）
A50000B70000C120000D20000
答案：
C
解析：
期末余额=50000+100000-30000=120000（元）
（三）金额增加额、减少额与“借”、“贷”的关系
在会计语言中，“借”、“贷”代表金额增加或减少；至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和记录的经济内容而决定；
如资产类账户，借方记增加，贷方记减少；
负债类账户，借方记减少，贷方记增加；
【例2-13】按照借贷记账法记账原理，账户的借方记增加，贷方记减少。
（）
答案：
×
解析：
在会计语言中，“借”、“贷”代表金额增加或减少；至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和记录的经济内容而决定；
（四）“T”型账户的应用
为了便于在教学中说明问题，常把账户的典型结构简化为“T”型账户，
【例2-14】甲公司2007年8月1日应收乙公司货款50000元；8月15日销售一批商品给丙公司，货款100000元尚未收到；8月22收到乙公司前欠货款30000元；
三、账户与会计科目的联系和区别
（一）会计科目和账户的联系（06年多选题）
（1）分类对象同一，因而它们反映的经济内容是一致的；
（2）设置原则一致，会计科目一经制定，账户设置就必须遵循会计科目所作的规范。
（二）会计科目和账户的区别
（1）从时间上看，会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范；而账户则是在经济活动发生以后对其做出的分类记录。
（2）从分类上看，会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类。
（3）从设置上看，会计科目由国家有关部门统一规定的，具有统一性；而账户开设具有灵活性；
（4）会计科目无结构；而账户有结构
【例2-15】有关会计科目和账户的联系与区别叙述正确的是（）（2006年多选题）
A分类对象一致
B设置原则相同
C账户在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范；而会计科目则是在经济活动发生以后对其做出的分类记录。
D账户主要按经济内容分类，而会计科目在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类
答案：
AB
解析：
选项C会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范；而账户则是在经济活动发生以后对其做出的分类记录。
选项D会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类。
第三节账户分类的意义和作用
一账户分类的意义
二账户分类的标志
（一）账户按其经济内容分类
可以分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类
（二）账户按其用途和结构分类
可分为盘存账户、资本账户、结算账户、暂记账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户等十类账户
盘存账户★
库存现金、银行存款、交易性金融资产、物资采购、材料、生产成本、库存商品、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产
资本账户
实收资本、资本公积、盈余公积
结算账户
债权结算账户
应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款
债务结算账户
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、长期借款、应付债券、长期应付款
债权债务结算账户
应收账款、应付账款、其他往来
暂记账户★
制造费用、固定资产清理、待处理财产损溢
跨期摊提账户★
长期待摊费用
成本计算账户
物资采购、生产成本、在建工程
收入账户
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入
费用账户
主营业务成本、营业费用、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用
财务成果账户★
本年利润
调整账户★
抵减调整账户
累计折旧、坏账准备
附加调整账户
该类账户在理论上可以设置，但实际应用很少
抵减附加调整账户
材料成本差异、利润分配
（三）账户按其统驭关系分类
账户按统驭关系分类可分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户提供总括的核算资料，是所属明细账户的统驭账户和控制账户；明细分类账户提供明细的核算资料，是总分类账户的从属账户和被控制账户。
对明细分类账户的具体说明：
（1）大多数总分类账户都需要设置明细分类账户
（2）明细分类账户应依据企业经济业务的具体内容设置。
（3）明细分类账户的层次。
如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多，为了便于控制，还可增设二级账户。
（四）账户按其余额方向分类
【例2-16】明细分类账户提供总括的核算资料，是所属总账账户的统驭账户和控制账户；总分类账户提供明细的核算资料，是明细分类账户的从属账户和被控制账户。
（）
答案：
×
解析：
总分类账户提供总括的核算资料，是所属明细账户的统驭账户和控制账户；明细分类账户提供明细的核算资料，是总分类账户的从属账户和被控制账户。
【例2-17】资产类账户一般为借方余额账户；成本属于一种广义的费用，费用类账户为无余额账户，因此成本类账户为无余额账户。
（）
答案：
×
解析：
资产类账户和成本类账户均为借方余额账户。
【例2-18】下列账户按经济内容分类属于成本类账户，期末可能有余额的账户是（）
A主营业务成本B其他业务成本C生产成本D制造费用
答案：
C
【例2-19】下列账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，期末有贷方余额的账户是（）
A长期待摊费用B应交税费C实收资本D主营业务收入
答案：
C
【例2-20】下列账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于调整账户，期末可能有贷方余额的账户是（）
A坏账准备B固定资产C待处理财产损溢D制造费用
答案：
A
三、账户分类的作用
（一）便于设置完整的账户体系，全面反映单位经营活动和资金运动情况
（二）便于设计划会计账簿的格式
（三）便于编制财务报表
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