中国注册会计师审计准则问题解答.docx
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中国注册会计师审计准则问题解答
中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答1-6（-10）
为了指引注册会计师更好地运用审计准则，解决审计实务问题，防范审计风险，10月31日，中注协发布6项审计准则问题解答，自1月1日起施行。
当前，中华人民共和国注册会计师审计准则及应用指南已形成完整体系，涵盖注册会计师执行审计业务所有过程和核心领域。
由于公司组织构造和经营方式日益复杂，会计判断和预计事项日益增多，注册会计师面临审计风险日益加大，需要更好地理解和运用审计准则。
为了向注册会计师提供良好实务指引，中注协通过征询行业意见，结合行业监管实际，就行业存在普遍问题形成问题解答，问题解答在如下四个方面提供指引：
一是对注册会计师难以理解或执行准则条款作出进一步解释和阐明；二是对注册会计师在执业实践中遇到普遍性复杂问题予以答复；三是对实务中舞弊风险较高领域予以提示；四是对实务中存在准则执行不到位做法予以提示和纠正。
中华人民共和国注册会计师审计准则是对注册会计师执行审计业务目的和核心规定作出规范。
应用指南是对审计准则条款进一步解释和阐明。
问题解答依照审计准则制定，为注册会计师如何对的理解审计准则及应用指南、解决实务问题提供实务指引和提示。
注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。
本次发布6项问题解答重要解决职业怀疑、函证、存货监盘、收入确认、重大非常规交易、关联方等领域在实务中亟需答复有关问题。
详细内容涉及：
一是关于《中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。
由于当前财务报表复杂限度越来越高，涉及主观判断和预计事项越来越多，保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要。
该问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作重要作用，指引会计师事务所如何在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑必要性，指引注册会计师如何在审计各个阶段保持职业怀疑、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑，并对如何在审计工作底稿中体现保持职业怀疑作出提示。
二是关于《中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。
恰本地设计和实行函证程序可觉得有关认定提供可靠审计证据，也是应对舞弊风险有效方式。
该问题解答旨在针对与函证关于实务问题，强调注册会计师在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在拟定与否实行函证程序、如何设计和实行函证程序，以及评价回函成果时需要关注和考虑事项，以提高函证程序在应对舞弊风险方面有效性。
三是关于《中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》。
普通状况下，与其她资产项目相比，存货更能反映公司经营特点。
对于制造业、贸易业等行业被审计单位而言，存货采购、生产和销售普通对其财务状况、经营成果和钞票流量都具备重大影响，资我市场上诸多实际舞弊案例也都涉及存货等实物资产虚增。
该问题解答旨在指引注册会计师实际监盘工作，并针对实务中经常存在疑问某些方面提出进一步指引，供注册会计师在审计工作中参照。
四是关于《中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》。
在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计高风险领域。
该问题解答旨在指引注册会计师基于收入确认存在舞弊风险假定，选取并实行恰当审计程序，以将与收入确认有关审计风险降至可接受低水平。
五是关于《中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易》。
重大非常规交易，特别是临近会计期末发生、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难重大非常规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
该问题解答旨在提示注册会计师切实履行与重大非常规交易审计有关责任，并协助注册会计师在财务报表审计工作中恰当辨认、评估和应对由此产生重大错报风险。
六是关于《中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》。
由于关联方关系及其交易也许为串通舞弊、隐瞒或者操纵行为提供更多机会，诸多财务报表舞弊案件都涉及关联方交易。
该问题解答旨在指引注册会计师按照审计准则规定，有效地辨认、评估和应对由于关联方关系及其交易导致重大错报风险，以将审计风险降至可接受低水平。
附件：
中华人民共和国注册会计师协会关于印发《中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》等六项审计准则问题解答告知
会协〔〕77号
各省、自治区、直辖市注册会计师协会：
为了指引注册会计师更好地运用中华人民共和国注册会计师审计准则，解决审计实务问题，防范审计风险，我会起草了《中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》等六项审计准则问题解答，现予印发，自1月1日起施行。
问题解答依照审计准则制定，为注册会计师如何对的理解审计准则及应用指南、解决实务问题提供细化指引和提示。
注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。
附件：
1.中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑
2.中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证
3.中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘
4.中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认
5.中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易
6.中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方
10月31日
中华人民共和国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑
当前，财务报表复杂限度越来越高，涉及主观判断和预计事项越来越多，在此状况下，注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要。
《中华人民共和国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师总体目的和审计工作基本规定》规定注册会计师在筹划和实行审计工作时保持职业怀疑，结识到也许存在导致财务报表发生重大错报情形。
本问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作重要作用，指引会计师事务所如何在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑必要性，指引注册会计师如何在审计各个阶段保持职业怀疑、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑，并对如何在审计工作底稿中体现保持职业怀疑作出提示。
一、什么是职业怀疑？
答：
职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务一种态度，涉及采用质疑思维方式，对也许表白由于错误或舞弊导致错报迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
可以从如下方面理解职业怀疑：
1.职业怀疑在本质上规定秉持一种质疑理念。
这种理念促使注册会计师在考虑有关信息和得出结论时采用质疑思维方式。
在这种理念下，注册会计师具备批判和质疑精神，摒弃“存在即合理”逻辑思维，谋求事物真实状况。
注册会计师不应不假思考全盘接受被审计单位提供证据和解释，也不应容易相信过度抱负成果或太多巧合状况。
2.职业怀疑规定对引起疑虑情形保持警觉。
这些情形涉及但不限于：
互相矛盾审计证据；引起对文献记录或对询问答复可靠性产生怀疑信息；明显不合商业情理交易或安排；其她表白也许存在舞弊状况；表白需要实行除审计准则规定外其她审计程序情形（参见《中华人民共和国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师总体目的和审计工作基本规定》第三十四条第
（一）项）。
3.职业怀疑规定审慎评价审计证据。
审计证据涉及支持和印证管理层认定信息，也涉及与管理层认定互相矛盾信息。
审慎评价审计证据涉及质疑互相矛盾审计证据、文献记录和对询问答复以及从管理层和治理层获得其她信息可靠性，而非机械完毕审计准则规定实行审计程序。
在怀疑信息可靠性或发现舞弊迹象时（例如，在审计过程中辨认出状况使注册会计师以为文献也许是伪造或文献中某些信息已被篡改），注册会计师需要作出进一步调查，并拟定需要修改哪些审计程序或实行哪些追加审计程序。
需要强调是，虽然注册会计师需要在审计成本与信息可靠性之间进行权衡，但是，审计中困难、时间或成本等事项自身，不能作为省略不可代替审计程序或满足于说服力局限性审计证据理由。
4.职业怀疑规定客观评价管理层和治理层。
由于审计环境发生变化，或者管理层和治理层为实现预期利润或成果而承受内部或外部压力，虽然此前正直、诚信管理层和治理层也也许发生变化。
因而，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成判断。
虽然注册会计师以为管理层和治理层是正直、诚实，也不能减少保持职业怀疑规定，不容许在获取合理保证过程中满足于说服力局限性审计证据。
职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切有关。
保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑能力。
二、为什么应当在审计过程中保持职业怀疑？
答：
职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺一某些，是保证审计质量核心要素。
保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，减少审计风险。
在审计过程中，保持职业怀疑作用涉及：
1.在辨认和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当风险评估程序，有针对性地理解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑情形保持警觉，充分考虑错报发生也许性和重大限度，有效辨认和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险。
2.在设计和实行进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出重大错报风险，恰当设计进一步审计程序性质、时间安排和范畴，减少选用不恰当审计程序也许性；
有助于注册会计师对已获取审计证据表白也许存在未辨认重大错报风险情形保持警觉，并作出进一步调查。
3.在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价与否已获取充分、恰当审计证据以及与否还需执行更多工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取审计证据、忽视存在互相矛盾审计证据偏向。
保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。
舞弊也许是精心策划、蓄意实行并予以隐瞒，只有保持充分职业怀疑，注册会计师才干对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致重大错报风险。
保持职业怀疑，有助于使注册会计师结识到存在由于舞弊导致重大错报也许性，不会受到此前对管理层、治理层正直和诚信形成判断影响；使注册会计师对获取信息和审计证据与否表白也许存在由于舞弊导致重大错报风险始终保持警惕；
使注册会计师在以为文献也许是伪造或文献中某些条款也许已被篡改时，作出进一步调查。
三、哪些情形会阻碍注册会计师保持职业怀疑？
答：
审计准则规定注册会计师在审计过程中保持职业怀疑，然而某些情形也许导致注册会计师在获取、评价和解释信息时过度盲目相信客户或倾向于迎合客户偏好，而不是考虑财务报表使用者需求。
审计实务中，也许阻碍注册会计师保持职业怀疑情形涉及：
1.审计环境中某些状况也许会引起动机和压力，使注册会计师产生偏见，从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。
例如，建立或保持长期审计业务关系，避免与管理层产生重大冲突，在被审计单位发布财务报表期限之前出具审计报告，应被审计单位规定出具无保存意见审计报告，达到被审计单位高满意度，减少审计成本，或搭售其她服务等。
2.随着审计业务关系延续，注册会计师也许对管理层产生不恰当信任，导致其容易承认被审计单位作出不恰当会计解决。
在某些状况下，注册会计师也许会迫于压力，避免与管理层产生分歧或对管理层导致不良后果，而未能保持恰当职业怀疑。
3.其她状况也也许阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。
例如，审计时间安排和工作量规定也许对项目合伙人和其她项目构成员导致压力，促使她们过快完毕审计业务，导致她们仅获取容易获得审计证据而非有关、可靠审计证据，获取并不充分审计证据，或过度倚重可以证明财务报表认定证据而没有充分考虑反面证据。
四、如何在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑必要性？
答：
注册会计师保持职业怀疑，不但受到个人职业道德、知识水平和执业经验影响，并且还受到所在会计师事务所文化和机制，以及所在项目组影响。
（一）在会计师事务所层面营造保持职业怀疑环境
《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审视、其她鉴证和有关服务业务实行质量控制》规定会计师事务所建立并保持质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和合用法律法规规定。
这涉及制定引导注册会计师在审计中保持职业怀疑下列政策和程序：
1.哺育以质量为导向文化。
如果会计师事务所领导层强调保持职业怀疑“高层基调”，再加上支持性内部文化，在很大限度上可以提高会计师事务所审计质量。
反之，如果会计师事务所领导层过于强调收入和利润增长，而非审计质量，就会削弱职业怀疑保持。
因而，会计师事务所领导层应当建立注重质量机制，树立质量至上意识，并通过清晰、一致及经常行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序重要性。
会计师事务所可以通过培训、研讨班、会议、正式或非正式谈话、职责阐明、新闻通讯或简要备忘录等形式传达信息，并将其体当前内部文献、培训资料以及对合伙人及员工评价程序中，以支持和强化会计师事务所对质量注重以及如何切实实现高质量结识。
2.建立注重质量机制。
会计师事务所业绩评价、薪酬和晋升机制会增进或削弱审计实务中对职业怀疑保持限度，这取决于这些机制如何设计和执行。
例如，如果会计师事务所晋升机制过于强调拓展市场、承揽业务、减少审计成本或建立和保持审计客户关系，而对开展高质量审计注重不够，则会计师事务所人员也许以为这些目的对于其实现晋升、拿到高薪或保住职位比保持职业怀疑更重要。
3.加强培训。
会计师事务所人员与否可以保持职业怀疑，很大限度上取决于其胜任能力。
会计师事务所需要向所有级别人员提供恰当培训，使其具备执行详细审计业务所必须知识、技能和能力。
培训方式可以涉及“干中学”、在职培训、由经验丰富员工提供指引等。
（二）在项目组层面强调保持职业怀疑必要性
项目合伙人对审计业务总体质量负责，因而需要在审计业务所有阶段通过行动示范和有关信息传达，向项目组强调质量至上和保持职业怀疑重要性。
体现保持职业怀疑方式也许涉及：
1.项目组就财务报表存在重大错报也许性进行讨论。
在辨认和评估重大错报风险时，项目组需要对财务报表存在重大错报也许性进行讨论。
讨论内容涉及财务报表易于发生由于舞弊导致重大错报方式和领域，涉及舞弊也许如何发生。
在讨论过程中，项目构成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信。
这种讨论可觉得项目构成员交流和分享新信息提供平台，其自身是强化职业怀疑一种体现。
2.项目合伙人和项目组其她核心成员及时进行指引、监督与复核。
项目合伙人和项目组其她核心成员积极参加指引、监督与复核其她项目构成员工作，及时辨认出需要解决或特殊考虑事项，对于强化整个项目组职业怀疑也是非常重要。
项目合伙人和项目组其她核心成员在指引和复核已执行工作时，特别是复核核心判断领域和特别风险等事项时，可以向经验较少项目构成员传授大量知识和经验，从而协助其形成一种批判和质疑思维方式。
例如，项目合伙人可以协助经验较少人员辨认异常事项或与其她审计证据不一致事项。
及时复核还使得重大事项（例如，对核心领域作出判断，特别是执行业务过程中辨认出疑难问题或争议事项）可以在审计报告日或之前得以解决。
在履行监督职责时，项目合伙人有责任强调需要在审计过程中保持质疑思维方式并在收集和评价证据时保持职业怀疑。
3.就疑难问题进行征询。
就疑难问题进行征询是保持职业怀疑一种体现。
对于疑难问题和争议事项，项目组应当进行恰当征询，并恰当执行征询形成结论。
对于意见分歧，只有问题得到解决，才可以订立报告。
4.对重要审计项目或高风险审计项目实行项目质量控制复核。
对于上市实体财务报表审计以及需要实行项目质量控制复核其她审计业务，项目质量控制复核人员应当客观评价项目组作出重大判断以及编制审计报告时得出结论。
项目质量控制复核人员独立复核，也是保持职业怀疑一种体现。
五、如何在审计业务各个阶段保持职业怀疑？
答：
职业怀疑与整个审计过程紧密有关，贯穿于整个审计业务始终。
注册会计师在审计业务所有阶段都需要保持职业怀疑：
1.接受或保持业务。
例如，注册会计师需要考虑被审计单位重要股东、实际控制人、治理层和管理层与否诚信。
2.辨认和评估重大错报风险。
例如：
（1）在实行风险评估程序和有关活动时，项目组需要对被审计单位财务报表存在重大错报也许性进行讨论。
依照《中华人民共和国注册会计师审计准则第1211号——通过理解被审计单位及其环境辨认和评估重大错报风险》规定，项目构成员之间应当进行讨论；
（2）注册会计师需要依照对被审计单位及其环境理解获取实际信息辨认和评估重大错报风险，仅仅依赖从此前审计或为被审计单位提供其她服务中获得信息是不充分；
（3）如果实行进一步审计程序获取审计证据或获取新信息，与注册会计师之前作出风险评估所根据审计证据不一致，注册会计师应当修正风险评估成果，并相应修改原筹划实行进一步审计程序。
3.设计和实行审计程序应对重大错报风险。
保持职业怀疑意味着不能仅获取最容易获得证据来印证管理层认定，还要充分考虑其她审计证据。
例如：
（1）对于风险较高领域，考虑与否需要获取更多审计证据或获取更为有关或可靠审计证据，例如，更多地从第三方获取审计证据或从各种独立来源获取互相印证审计证据；
（2）设计和实行实质性分析程序，涉及评价注册会计师作出预期值时使用数据可靠性，对与预期值差别较大或与其她有关信息不一致异常波动或关系保持警觉，并跟进调查；
（3）不能以书面声明代替本应获取其她审计证据；
（4）不能将通过询问程序获取审计证据作为充分、恰当审计证据；
（5）针对诸如管理层不容许寄发询证函、询证函回函反映出不一致或对回函可靠性产生疑虑状况，制定恰当应对办法，以获取充分、恰当审计证据。
4.评价审计证据形成审计意见。
注册会计师在就财务报表与否存在重大错报得出结论时，需要采用质疑思维方式审慎评价审计证据。
注册会计师需要考虑所有有关审计证据，不论是可以印证财务报表认定证据还是与之相矛盾证据。
在形成审计意见时需要注册会计师运用职业怀疑例子有：
（1）评价未改正错报，涉及从定性和定量两方面进行考虑，评价辨认出未改正错报单独或汇总起来与否导致财务报表发生重大错报；
（2）评价管理层偏向。
这涉及评价会计预计潜在偏向，选取和运用会计政策时偏向，对辨认出错报作出选取性改正等。
在评价管理层偏向时，注册会计师考虑管理层操纵财务报表动机和压力是非常重要；
（3）考虑注册会计师未能获取充分、恰当审计证据状况对审计意见影响；
（4）评价财务报表与否实现了公允反映，涉及考虑财务报表整体列报、构造和内容与否合理，以及财务报表（涉及有关附注）与否公允地反映了有关交易和事项。
六、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑？
答：
在如下较复杂、需要高度判断重要审计领域，注册会计师保持职业怀疑尤为重要：
1.舞弊风险。
在针对由于舞弊导致重大错报风险拟定总体应对办法时，注册会计师也许需要在检查支持重大交易文献时，保持敏感性，故意识地对管理层关于重大事项解释或声明进行印证。
2.管理层凌驾于内部控制之上风险。
注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上风险作为舞弊风险（因而是一种特别风险）予以应对。
在评价管理层对询问作出答复时，需要通过其她信息予以印证，如果浮现不一致，需要跟进调查；如果辨认出错报涉及管理层（特别是涉及较高层级管理层），或者如果有关情形表白也许存在涉及员工、管理层或第三方串通舞弊，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致重大错报风险评估成果，该成果对审计程序性质、时间安排和范畴影响，以及重新考虑此前获取审计证据可靠性。
3.收入确认。
在辨认和评估由于舞弊导致重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险假定，评价哪些类型收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
4.会计预计（涉及公允价值会计预计及有关披露）。
例如，对于导致特别风险会计预计，注册会计师应当评价管理层使用重大假设与否合理；
注册会计师应当拟定会计预计或作出会计预计办法不同于上期变化与否适合于详细状况；
注册会计师应当复核管理层在作出会计预计时判断和决策，以辨认与否也许存在管理层偏向迹象。
5.关联方关系及其交易。
例如，注册会计师应当在审计过程中对也许显示此前未辨认或未披露关联方关系或关联方交易信息保持警觉。
6.重大非常规交易。
例如，注册会计师应当评价重大非常规交易商业理由（或缺少商业理由）与否表白被审计单位从事交易目是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产行为。
此外，注册会计师在评价被审计单位财务报表与否在所有重大方面按照合用财务报告编制基本编制时，需要考虑重大非常规交易披露与否充分。
7.金融工具等高度复杂交易。
例如，注册会计师需要复核金融工具分类和确认与否符适当用财务报告编制基本规定，与金融工具有关会计预计所根据假设和数据有关性和合理性，金融工具与否按照合用财务报告编制基本规定计量属性列报期末金额。
8.对法律法规遵守。
例如，在审计过程中实行其她程序时，需要对违背或怀疑违背下列法律法规行为保持警觉：
一是也许对财务报表产生重大影响法律法规，二是对被审计单位经营活动具备至关重要影响，将导致被审计单位终结业务活动或对其持续经营能力产生重大影响法律法规。
9.持续经营。
例如，如果辨认出也许导致对持续经营能力产生重大疑虑事项或状况，注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估有关将来应对筹划，这些筹划成果与否也许改进当前状况，以及管理层筹划对于详细状况与否可行。
10.函证。
例如，注册会计师需要对函证过程中浮现异常状况保持警觉，判断与否存在对回函可靠性疑虑，并追加审计程序予以调查。
11．存货监盘。
例如，注册会计师应对存货实际盘点成果与期末存货记录不一致状况保持警觉，并追加审计程序予以调查。
12.期后事项。
注册会计师应当设计和实行审计程序，恰当关注期后事项，如期后重大会计记录调节、期后收入冲回等事项，对舞弊风险保持警觉。
七、如何在审计工作底稿中体现保持了职业怀疑？
答：
职业怀疑普通在注册会计师审计过程中进行讨论以及指引、监督、复核中得以体现，然而，在审计工作底稿中体现注册会计师保持职业怀疑是非常重要，由于审计工作底稿可以证明注册会计师按照审计准则和有关法律法规规定筹划和执行了审计工作。
因而，审计准则规定注册会计师记录遇到重大事项、作出重大判断、得出结论等，记录与管理层、治理层和其她人员对重大事项讨论，涉及讨论重大事项性质以及讨论时间和参加人员。
这些工作底稿有助于注册会计师证明其如何作出重大判断、如何解决核心问题，以及如何评价与否获取充分、恰当审计证据，同步也可以证明注册会计师如何保持了职业怀疑。
例如，在审计工作底稿中记录下列涉及重大职业判断事项，可以证明注册会计师保持了职业怀疑：
1.项目组内部就由于舞弊导致财务报表发生重大错报也许性进行讨论得出重要结论，以及与管理层、治理层、监管机构或其她有关各方就舞弊事项进行沟通状况；
2.辨认出或怀疑存在违背法律法规行为，以及与管理层、治理层和被审计单位以外有关机构或人员（如合用）进行讨论成果；
3.对导致特别风险会计预计合理性及其披露充分性，注册会计师得出结论基本，以及也许存在管理层偏向迹象；
4.辨认出与注册会计师对某重大事项得出最后结论不一致信息，涉及如何解决该不一致状况；
5.注册会计师对管理层主观判断合理性得出结论基本；
6.注册会计师针对审计过程中辨认出导致其对某些文献记录真实性产生怀疑状况实行了进一步调查（如恰当运用专家工作或实行函证程序），记录对这些文献记录真实性得出结论基本。
由于职业怀疑是一种思维状态，审计工作底稿有时难以全面反映注册会计师如何在整个审计过程中保持了职业怀疑。
但是，审计工作底稿依然可觉得注册会计师按照审计准则和有关法律法规规定保持职业怀疑提供证据。
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