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会计习题

第四章　无形资产（答案解析）

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一、单项选择题

1.外购无形资产成本不包括（　）。

A.购买价款

B.宣传广告费用

C.专业服务费用

D.测试费用

【答疑编号30513,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 B　　　　

【答案解析】 外购无形资产成本包括：

购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）；不包括宣传广告费用、管理费用等间接费用以及达到预定用途以后发生的费用。

【该题针对“无形资产成本”知识点进行考核】

2.A公司2008年年初开始进行新产品专利技术的研究开发，研究阶段共发生支出400万元，开发阶段共发生支出600万元（假定均符合资本化条件），至2009年年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等80万元。

该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限8年。

则A公司对该项专利权2009年度应摊销的金额为（　）万元。

A.75　　B.68　　C.85　　D.135

【答疑编号30514,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 C　　　　

【答案解析】 该项专利权的入账价值为680（600＋80）万元，应按照8年期限摊销，2009年度应摊销的金额＝680÷8＝85（万元）。

【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】

3.A公司2008年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料及人工费用60万元，开发阶段发生材料及人工费用120万元，另发生借款费用45万元、其他无形资产摊销费用32万元。

假定开发阶段的支出均满足资本化条件。

2009年3月16日，该成本管理软件开发成功并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，已达到预定用途。

A公司2009年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办大型宣传活动，发生相关宣传费用44.5万元，则A公司该项无形资产的入账价值应为（   ）万元。

A.260.5             B.250

C.197               D.200.5

【答疑编号30515,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 D　　　　

【答案解析】 根据新企业会计准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。

无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。

故无形资产入账价值＝120＋45＋32＋1.2＋2.3＝200.5（万元）。

【该题针对“无形资产初始计量”知识点进行考核】

4.2007年1月1日，A公司从外单位购入一项无形资产，支付价款1100万元，估计该项无形资产的使用寿命为5年，该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计残值为100万元。

该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。

2010年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计残值为350万元，则2011年，该项无形资产的摊销费用为（  ）万元。

A.200        B.0        C.170        D.220

【答疑编号30516,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 B　　　　

【答案解析】 2010年无形资产的账面价值＝1100－（1100－100）/5×4＝300（万元），经过重新估计的残值350万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。

【该题针对“无形资产摊销”知识点进行考核】

5.2008年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为800万元，每年末付款200万元，4年付清。

假定银行同期贷款利率为6％。

另以现金支付相关税费16.98万元。

该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。

假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2008年度损益的金额为（ ）万元。

（已知4年期利率为6％的年金现值系数为3.4651，计算结果保留两位小数）

A.106.98       B.113.6       C.112.58       D.177.98

【答疑编号30517,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 C　　　　

【答案解析】 该项无形资产的入账价值＝200×3.4651＋16.98＝693.02＋16.98＝710（万元），未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元），当期应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元），计入当期财务费用；无形资产当期摊销额＝710/10＝71（万元），计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项影响2008年度损益的金额＝41.58＋71＝112.58（万元）。

【该题针对“无形资产”知识点进行考核】

6.某公司于2008年1月1日购入一项管理用无形资产，初始入账价值为672万元。

该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

该无形资产2008年12月31日预计可收回金额为477万元，2009年12月31日预计可收回金额为320万元。

假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。

假定不考虑所得税影响，该无形资产2009年影响损益的金额为（　）万元。

A.157        B.212       C.225        D.226

【答疑编号30518,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 A　　　　

【答案解析】 2008年计提无形资产减值准备金额＝（672－672/10）－477＝127.8（万元），2008年末的账面价值为477万元。

2009年无形资产摊销额＝477/9＝53（万元），应计提减值准备：

（477－53）－320＝104（万元），2009年该无形资产影响损益的金额＝53＋104＝157（万元）。

【该题针对“无形资产的减值”知识点进行考核】

7.下列有关无形资产的会计处理中，正确的是（  ）。

A.出售无形资产，应将取得的价款计入其他业务收入

B.出售无形资产，应将相关的营业税计入营业税金及附加

C.出租无形资产，应将租赁收入计入营业外收入

D.出租无形资产，应将无形资产摊销费用计入其他业务成本

【答疑编号30519,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 D　　　　

【答案解析】 出售无形资产，应按所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入营业外收支，相关的营业税也应计入营业外支出或冲抵营业外收入，所以选项A、B不正确；无形资产租赁收入应计入其他业务收入，所以选项C不正确。

【该题针对“无形资产的会计处理”知识点进行考核】

8.下列各项中，说法不正确的是（）。

A.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，应当以购买价款的现值为基础确定

B.自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已费用化的支出不再作调整

C.对于使用寿命不确定的无形资产，当有证据表明其使用寿命有限时，不需要对以前期间进行追溯调整

D.企业拥有或控制的无形资产都应在每个会计期末进行减值测试

【答疑编号30520,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 D　　　　

【答案解析】 使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要于期末进行减值测试；使用寿命不确定的无形资产，则应于每个会计期末进行减值测试，所以D选项错误。

【该题针对“无形资产”知识点进行考核】

9.2009年1月1日，A公司将某项专利权的使用权转让给B公司，每年收取租金22.50万元，转让期为2年，转让期间A公司不使用该项专利。

假定出租无形资产适用的营业税税率为5％。

该专利权系A公司2008年1月1日购入的，初始入账价值为150万元，预计使用年限为10年。

该无形资产按直线法摊销。

假定不考虑其他因素，A公司2009年度因该专利权影响营业利润的金额为（）万元。

A.22.50　　B.6.38　　　C.21.38　　D.7.50

【答疑编号30521,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 B　　　　

【答案解析】 无形资产在转让期间也需要摊销，因为无形资产的所有权并没有转移。

影响营业利润的金额＝22.5－22.50×5％－150/10＝6.38（万元）

借：

银行存款           22.50

   贷：

其他业务收入       22.50

借：

其他业务成本        15

   贷：

累计摊销           15

借：

营业税金及附加             1.13

   贷：

应交税费——应交营业税      1.13

【该题针对“无形资产”知识点进行考核】

10.2009年6月11日，A公司将一项专利权以700万元的价格转让给B公司。

该项专利权系A公司2008年1月1日以1200万元的价格购入的，购入时预计使用年限为l0年，法律规定的有效使用年限为12年，采用直线法摊销。

该专利权未计提减值准备。

假定转让专利权适用的营业税税率为5％，不考虑所得税等其他相关税费。

A公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。

A.－355      B.－365       C.－295      D.－320

【答疑编号30522,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 B　　　　

【答案解析】 A公司处置该项无形资产的分录为：

借：

银行存款700

　　累计摊销170

　　营业外支出365

　　贷：

无形资产1200

　　　　应交税费——应交营业税35

【该题针对“无形资产的处置”知识点进行考核】

二、多项选择题

1.下列各项，属于无形资产的有（　　）。

A.非专利技术

B.商标权

C.商誉

D.特许权

【答疑编号30523,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 ABD　　　　

【答案解析】 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

【该题针对“无形资产的确认”知识点进行考核】

2.下列各项说法，正确的有（　　）。

A.企业内部产生的品牌，因其成本无法可靠计量，因此不作为无形资产确认

B.存储在光盘中的计算机软件，具有实物形态，因此不属于无形资产

C.企业自创的商誉不应确认为无形资产

D.对于企业内部产生的品牌、报刊名等，企业应该确认为无形资产

【答疑编号30524,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 AC　　　　

【该题针对“无形资产的确认”知识点进行考核】

3.无形资产内部研发项目中，开发阶段有关支出资本化应同时满足的条件有（　　）。

A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产

B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性

D.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量

【答疑编号30525,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 ABCD　　　　

【该题针对“无形资产研发支出资本化”知识点进行考核】

4.下列关于内部研发无形资产的说法，正确的有（　　）。

A.研究阶段的支出应全部费用化

B.开发阶段的支出应全部资本化

C.无法区分研究阶段与开发阶段的，相关支出应全部费用化

D.研究阶段的支出满足一定条件时，也可以资本化

【答疑编号30526,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 AC　　　　

【答案解析】 开发阶段的支出，只有符合相关条件的才能资本化，研究阶段的支出，应该全部费用化。

【该题针对“无形资产内部研发”知识点进行考核】

5.下列各项中，不属于内部开发无形资产成本的有（　　）。

A.可直接归属于无形资产开发活动的支出

B.可直接归属于无形资产研究活动的支出

C.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失

D.为运行无形资产发生的培训支出

【答疑编号30527,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 BCD　　　　

【答案解析】 内部开发无形资产的可直接归属成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费用、开发过程中使用的其他无形资产的摊销费用、可资本化的借款费用等，不包括无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行无形资产发生的培训支出等。

【该题针对“无形资产内部研发”知识点进行考核】

6.下列关于土地使用权的说法，正确的有（　　）。

A.土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造办公楼时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，在工程完工时直接转入固定资产

C.企业外购的房屋建筑物，支付的价款包含土地及建筑物的价值的，应全部确认为固定资产

D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

【答疑编号30528,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 AD　　　　

【答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，单独按照无形资产核算。

但是对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

【该题针对“土地使用权”知识点进行考核】

7.无形资产摊销金额，可能计入的科目有（　）。

A.营业外支出

B.制造费用

C.研发支出

D.在建工程

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【正确答案】 BCD　　　　

【该题针对“无形资产摊销的会计处理”知识点进行考核】

8.下列各项中，不会引起无形资产账面余额发生增减变动的是（　）。

A.对无形资产计提减值准备　　B.发生无形资产后续支出

C.摊销无形资产　　D.转让无形资产所有权

【答疑编号30530,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 ABC　　　　

【答案解析】 账面余额等于无形资产的账面原价，A、B、C选项均不影响无形资产账面余额。

【该题针对“无形资产账面余额”知识点进行考核】

9.关于无形资产后续计量的处理，下列各项正确的有（　　）。

A.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理

B.对于使用寿命确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，应改变其摊销年限，并按会计估计变更进行处理

C.企业有证据表明无形资产的摊销方法不同于以前估计，应改变其摊销方法，并按会计政策变更进行处理

D.某项无形资产计提了减值准备，则应对该无形资产的摊销期限作出变更

【答疑编号30531,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 AB　　　　

【答案解析】 企业改变无形资产的摊销年限、摊销方法，应按照会计估计变更进行处理。

【该题针对“无形资产后续计量”知识点进行考核】

10.下列各项说法中，符合现行会计准则的有（　　）。

A.按照谨慎性要求，研究开发支出应在发生时直接计入当期损益

B.出租的无形资产，其摊销费用应计入管理费用

C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转做当期损益

D.如果无法可靠确定无形资产的相关经济利益的预期实现方式，该无形资产应当采用直线法摊销

【答疑编号30532,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 CD　　　　

【答案解析】 无形资产研究开发支出应该现在研发支出科目中归集，期末将不符合资本化条件的研发支出转入当期损益，故A选项错误；出租无形资产，计提的累计摊销计入“其他业务成本”科目，故B项错误；如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益，故C选项正确；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销，故D项正确。

【该题针对“无形资产的摊销方法”知识点进行考核】

三、判断题

1.自行研发并按法律程序申请取得的无形资产，应按在研发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。

（　）

【答疑编号30533,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 错　　　　

【答案解析】 自行开发无形资产研究阶段的支出，应该在发生时在研发支出中归集，期末费用化计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，计入无形资产的成本。

【该题针对“无形资产的初始确认”知识点进行考核】

2.企业取得的正在研发过程中应予资本化的项目，在取得后发生的支出，如果符合资本化条件，可以资本化，否则应当费用化。

（ ）

【答疑编号30534,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 对　　　　

【答案解析】 企业外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应计入“研发支出”科目，其后发生的成本应比照内部研究开发费用的有关原则进行处理，所以题干的表述是正确的。

【该题针对“无形资产后续支出”知识点进行考核】

3.无形资产应自无形资产可供使用时起开始摊销，摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，不摊销。

（ ）

【答疑编号30535,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 错　　　　

【答案解析】 无形资产应自无形资产可供使用时起开始摊销，摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销。

【该题针对“无形资产的摊销方法”知识点进行考核】

4.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为无形资产，按照无形资产的有关处理原则核算。

（  ）

【答疑编号30536,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 错　　　　

【答案解析】 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量原则进行处理。

【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】

5.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。

（　）

【答疑编号30537,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 对　　　　

【该题针对“土地使用权”知识点进行考核】

6.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外收入。

（　　）

【答疑编号30538,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 错　　　　

【答案解析】 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。

【该题针对“无形资产的处置”知识点进行考核】

7.企业出售无形资产的，应将该无形资产账面价值的全部计入营业外支出。

【答疑编号30539,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 错　　　　

【答案解析】 企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益，涉及相关税费的，还要考虑相关税费的金额。

【该题针对“无形资产的处置”知识点进行考核】

8.无形资产的残值一定为零。

（　　）

【答疑编号30540,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 错　　　　

【答案解析】 无形资产的残值一般为零，但特殊情况下例外：

1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；

2.可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

【该题针对“无形资产的残值”知识点进行考核】

9.对于使用寿命有限的无形资产，企业也至少应于每年年度终了对其使用寿命和摊销方法进行复核。

（　　）

【答疑编号30541,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 对　　　　

【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】

10.企业对无形资产进行摊销时，可以采用直线法、生产总量法，但不能采用类似加速折旧法的方法进行摊销。

（　　）

【答疑编号30542,点击提问】【加入我的收藏夹】

【您的答案】 

【正确答案】 错　　　　

【答案解析】 无形资产使用寿命内系统地分摊其应摊销金额时，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，存在多种方法，也可以采用类似加速折旧法的方法进行摊销。

【该题针对“无形资产的摊销方法”知识点进行考核】

11.企业拥有的无形资产，无论其是否在使用，无论其使用寿命是否有限，均应按期摊销。

（）

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【您的答案】 

【正确答案】 错　　　　

【答案解析】 企业拥有的使用寿命有限的无形资产，无论是否在使用，均应按期摊销；但对于使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销。

【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】

四、计算题

1.A公司2008年至2011年无形资产业务有关的资料如下：

（1）2008年12月3日，以银行存款540万元购入一项无形资产。

预计该项无形资产的使用年限为10年，采用直线法摊销。

（2）2010年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是345万元，公允价值减去处置费用后的净额为380万元。

计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。

（3）2011年4月1日，A公司将该无形资产对外出售，取得价款413万元并收存银行。

（4）假设不考虑交易产生的相关税费。

要求：

（1）编制购入该无形资产的会计分录；

（2）计算2008年12月31日无形资产的摊销金额及编制会计分录；

　　　（3）计算2009年12月31日该无形资产的账面价值；

　　　（4）计算该无形资产2010年底计提的减值准备金额并编制会计分录；

　　　（5）计算2011年无形资产计提的摊销金