印花税讲义.docx

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印花税讲义

2012年印花税讲义

　　本章内容：

　　第一节概述

　　第二节征税范围和纳税人

　　第三节计税依据、税率和减免税优惠

　　第四节应纳税额的计算与申报缴纳

第一讲　印花税的征税范围与纳税人

　　一、印花税的概念

　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。

因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。

　　二、特点

（一）兼有凭证税和行为税性质

（二）征税范围广泛

　　（三）税率低、税负轻

　　（四）由纳税人自行完成纳税义务

　　自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并划销或注销。

　　三、印花税的征税范围

（一）经济合同

1.购销合同。

包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同;还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

注意：

仅针对货物，即有形动产的购销，买卖不动产签订的商品房买卖合同，按照产权转移书据税目征税。

　　对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。

电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

　　2.加工承揽合同。

包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。

　　3.建设工程勘察设计合同。

包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。

　　4.建筑安装工程承包合同。

包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。

　　5.财产租赁合同。

不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。

　　6.货物运输合同。

　　7.仓储保管合同。

　　8.借款合同。

包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。

包括融资租赁合同。

　　9.财产保险合同。

　　10.技术合同。

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。

　　技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。

后者适用于产权转移书据合同。

　　一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。

　　应特别注意的问题：

（1）具有合同性质的凭证应视同合同征税

（2）未按期兑现合同应贴花

　　（3）同时书立合同和开立单据的贴花方法。

　　【例题•单选题】下列各项中，应按“经济合同”税目征收印花税的是（　）。

　　A.电网与用户之间签订的供用电合同

　　B.银行同业拆借合同

　　C.技术开发合同

　　D.法律咨询合同

『正确答案』C

（二）产权转移书据

　　（2009年单选题）

　　下列合同中，应当征收印花税的是（　）。

　　A.会计咨询合同

　　B.技术咨询合同

　　C.法律咨询合同

　　D.审计咨询合同

　　『正确答案』B

『答案解析』技术咨询合同是合同当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同，而一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

　　（2011年多选题）

　　下列合同应按照产权转移书据征收印花税的有（　）。

　　A.商品房销售合同。

　　B.专利申请转让合同

　　C.专利实施许可合同。

　　D.非专利技术转让合同

　　E.土地使用权出让合同。

『正确答案』ACE

『答案解析』商品房销售合同、专利实施许可合同、土地使用权出让合同属于产权转移书据；专利申请转让合同、非专利技术转让合同属于技术合同。

　　（三）营业账簿

　　它可以分为记载资金的账簿（简称资金账簿）和其他营业账簿两类。

　　其中资金账簿，是指反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

　有关“营业账簿”征免范围应明确的几个问题：

（1）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。

（2）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花;

　　采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。

　　（3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。

　　（4）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。

　　（5）对有经营收入的事业单位，凡属于由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的，记载经营业务的账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡实行自收自支的单位，对其经营账簿，应分别贴花。

　　（6）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。

对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花;对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按定额贴花。

　　（7）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

　　（8）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

（9）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（10）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

1.核算形式

一级核算形式的单位

财会部门设置的账簿贴花

分级核算形式的

财会部门和设置在其他部门和车间的明细分类账均贴花

2.事业单位

实行差额预算管理

记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花

经费来源自收自支

应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花

3.跨地区经营的分支机构（由各分支机构在其所在地缴纳）

上级单位核拨资金的

记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花

上级单位不核拨资金的

只就其他账簿按定额贴花

4.增量贴花的几种情形（凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花）

实行公司制改造并经县以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金

以合并或分立方式成立的新企业其新启用的资金账簿记载的资金

企业债权转股权新增加的资金

企业改制中经评估增加的资金

企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金

5.其他

车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花

对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花

（四）权利、许可证照。

　　包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

（五）经财政部门确定征税的其他凭证。

　　特殊事项：

（1）各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。

（2）应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。

　　（3）适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。

　　【例题•单选题】下列各项中，不属于印花各应税凭证的是（　）。

　　A.无息、贴息贷款合同

　　B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同

　　C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据

　　D.企业因内部管理需要设置的材料数量收发登记簿。

『正确答案』D

『答案解析』选项A，对无息、贴息贷款合同免税;选项C，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。

选项D，不属于印花税征税范围。

　　【例题•单选题】（2011年）下列合同及证照中，应缴纳印花税的是（　）。

　　A.税务登记证

　　B.审计咨询合同

　　C.贴息贷款合同

　　D.发电厂与电网订立的购电合同

『正确答案』D

『答案解析』发电厂与电网订立的购电合同属于购销合同，应缴纳印花税；税务登记证和审计咨询合同不贴印花、贴息贷款合同免税。

下列各项中，应征收印花税的有（　）。

A.分包或转包合同　　

B.会计咨询合同

C.财政贴息贷款合同　

D.未列明金额的购销合同

『正确答案』AD

　　四、纳税人

　　凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。

纳税人

具体情况

立合同人

指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。

如果应税凭证是由当事人的代理人代为书立的，则由代理人代为承担纳税义务。

立账簿人

设立并使用营业账簿的单位和个人

立据人

订立产权转移书据的单位和个人

领受人

领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人

使用人

在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人

签订人

以电子形式签订的各类应税凭证的单位和个人（新）

对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所执凭证的各自金额贴花。

　　【例题•单选题】甲企业将货物销售给乙企业，双方签订合同，丙企业作为合同的担保人，丁先生作为证人，则该合同印花税的纳税人是（　）。

　　A.甲企业

　　B.甲企业和乙企业

　　C.甲企业和丙企业

　　D.甲企业和丁先生

『正确答案』B

　　【例题•多选题】（2009年考题）关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有（　）。

　　A.建立账簿的以立账簿人为纳税人

　　B.订立财产转移书据的以立据人为纳税人

　　C.书立经济合同的以合同各方当事人为纳税人

　　D.在国外书立凭证转国内使用的以使用人为纳税人

　　E.领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人

『正确答案』ABCD

第二讲　税率、计税依据和减免税优惠

　　一、印花税税率　　

税率类型

税率

应用项目

比例税率

0.05‰

借款合同

0.3‰

购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同

0.5‰

加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿

1‰

财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同

定额税率

5元

权利、许可证照和营业账簿中其他账簿

　　二、计税依据（掌握）

　　印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。

（一）从价计税情况下计税依据的确定

　　1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据

（1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。

　　在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

　　【例题•计算题】甲公司3月份与乙企业签订一份产品销售合同，合同中载明了销售产品数量3000件，未载明金额。

经核定该产品当期的市场价格为含税价70.2元/件，该产品适用17%增值税税率。

则：

（1）甲公司应缴纳印花税（　）元。

（2）乙企业应缴纳印花税（　）元。

『正确答案』

（1）甲公司应缴纳印花税（54）元。

（2）乙企业应缴纳印花税（54）元。

『答案解析』应纳印花税＝3000×70.2÷1.17×0.3‰＝54（元）。

　　【例题•单选题】甲公司于2010年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。

下列各项中表述正确的是（　）。

　　A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元

　　B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元

　　C.甲公司8月应缴纳的印花税为195元

　　D.甲公司8月应缴纳的印花税为450元

『正确答案』B

『答案解析』商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。

对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

　　甲公司8月应缴纳的印花税＝（750000＋650000）×0.03%＝420（元）

（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。

　　对于由受托方提供原材料的加工、定做合同

　凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;

　　若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

　　对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。

对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　【例题•计算题】甲企业受托为乙企业加工一批产品，乙企业提供原材料,金额60万元，加工费10万元，甲企业提供2万元的辅助材料。

该项业务中甲企业应缴纳印花税（　）元。

应纳印花税＝（10＋2）×10000×0.5‰＝60（元）。

⏹某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。

合同规定，电子企业提供价值70万元的原材料，并提供价值15万元的辅助材料，另收加工费20万元；

应纳税额=（70+15）×0.3‰+20×0.5‰=255+100=355元

⏹注意：

此时辅料和主料一起按照购销合同纳税。

⏹甲企业受托分别为乙、丙企业各加工一批产品：

与乙企业签订合同，原材料金额50万元由乙企业提供，甲企业向乙企业收取加工费30万元；与丙企业签订合同，原材料金额40万元由甲企业提供，丙企业向甲企业支付加工费10万元。

该加工业务甲企业应缴纳印花税（　）元。

　　A.120　　　　　B.200

　　C.320　　　　　D.400

⏹ 『正确答案』C

『答案解析』该加工业务甲企业应缴纳印花税＝30万元×0.5‰＋40万元×0.3‰＋10万元×0.5‰＝320（元）

　　（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

　　（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。

如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

　　【例题•单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元。

施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。

该建筑公司上述合同应缴纳印花税（　）万元。

　　A.1.79　B.1.80　　C.2.03　D.2.04

『正确答案』D

『答案解析』建筑承包合同中总包合同和分包合同都是需要贴花的，应纳印花税＝（6000＋800）×0.3‰＝2.04（万元）

　　（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。

　　【例题•计算题】A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为200万元，租期3个月，每月租金为1万元。

则A公司应缴印花税额（　）。

『正确答案』租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税＝10000×3×1‰＝30（元）

　　（6）货物运输合同

　计税依据为运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

　　如果同时有销售货物的，要单独计算纳税

运输方式

计税方法

国内货物联运

起运地统一结算全程运费

全程运费为计税依据

起运地结算双方缴纳印花税

分程结算运费

分程运费为计税依据

分别由办理运费结算方纳税

国际货运

我国运输企业运输

运输企业：

本程运费为计税依据

托运方：

全程运费为计税依据

外国运输企业运输

运输企业：

免纳印花税

托运方：

运费金额为计税依据

某交通运输企业与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元。

（含装卸费5万元，货物保险费10万元）

『答案解析』应缴纳的印花税=（65-5-10）×0.5‰×10000=250（元）

（7）仓储保管合同：

计税依据为保管费收入。

⏹甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。

甲乙双方共应缴纳印花税100000×1‰×2=200元。

例：

A、B两方签订一份运输保管合同，合同上注明的费用60万元，其中运费是50万元，仓储保管10万元（分别注明）。

该合同的双方各应缴纳的印花税额为（）万元。

⏹A.0.03　　B.0.06　　C.0.035　　D.0.09

⏹【解析】该题分别注明运输和保管两项金额，所以分别按0.5‰和1‰两种适用税率计税，然后相加贴花。

50×0.5‰+10×1‰＝0.035（万元）

（8）借款合同

　　①凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，以借款合同所载金额为计税依据计税贴花;凡只填开借据并作为合同使用的，以借据所载金额为计税依据计税贴花。

　　②借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，这类合同只以规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

　　③对借款方以财产作抵押，从贷方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

　　④对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

　　⑤在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，按各自的借款金额计税贴花。

⑥在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

例：

某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。

后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。

根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为

⏹

（1）购销合同应纳税额＝2000万×0.3‰＝0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；

（2）借款合同应纳税额＝2000万×0.05‰＝0.1（万元）；

⏹（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额＝1000万×0.05‰＝0.05（万元）。

　　（9）财产保险合同：

计税依据为支付的保险费金额，不包括所保财产的金额。

　　（10）技术合同：

计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。

对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。

该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为=（500-100）×0.3‰×2=0.24（万元）

2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。

购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时证券市场当日实际成交价格为依据。

　　3.记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

　　对跨地区经营的分支机构的营业账簿在计税贴花时，为了避免对同一资金重复计税，规定上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计算贴花。

　　企业执行《两则》启用新账簿后，其实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

　　凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。

4.有些合同（如在技术转让合同中的转让收

入）在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

（二）从量计税情况下计税依据的确定

　　实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据，单位税额每件5元。

　　【例题•单选题】（2010年）某公司2009年8月开业，领受工商营业执照、税务登记证、房产证、专利权证书，商标注册证书及土地使用权证书各一份；公司实收资本600万元，资本公积200万元，除资金账簿外，启用了l0本营业账簿：

开业后与一家公司签订了一份易货台同，合同约定，以价值420万元的产品换取380万元的原材料：

当年该公司可转让的非专利技术合同上注明金额100万元。

2009年该公司应纳印花税（　）元。

　　A.6775B.6780　C.6975　D.6980

『正确答案』A

『答案解析』应纳印花税＝5×5＋（600＋200）×0.05%×10000＋10×5＋（420＋380）×0.03%×10000＋100×0.03%×10000＝6775（元）

　　【例题•单选题】（2011年）甲公司2009年8月开业，实收资本6000万元。

2010年增加资本公积200万元，3月份与乙公司签订受托加工合同，约定由甲公司提供原材料l00万元，并向乙公司收取加工费20万元；5月份与丙公司签订技术开发合同记载金额l00万元。

2010年甲公司应缴纳印花税（　）元。

　　A.1200B.1400　　C.1700　D.1900

『正确答案』C

『答案解析』应缴纳印花税=（200×0.05%+100×0.03%+20×0.05%+100×0.03%）×10000=1700（元）

（2011年多选题）

　关于印花税的计税依据，说法正确的有（　）。

　　A.货物运输合同以运输费用和装卸费用总额为计税依据

　　B.以物易物方式的商品交易合同，以购销合计金额为计税依据。

　　C.电网与发电企业签订的供用电合同，以购销合同列明的金额为计税依据。

　　D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工费和主要材料合计金额为计税依据

　　E.建筑安装工程承包后又转包的，以承包总额扣除转包金额后余额为计税依据

『正确答案』BC

『答案解析』选项A,货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等；选项D,对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。

对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花；选项E，建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。

如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

　　三、减免税优惠

　　下列凭证免纳印花税

　　1.已纳印花税的凭证的副本或抄本；但以副本或抄本作为正本使用的，另贴印花。

　　2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。

　　3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。

　　4.无息、贴息贷款合同。

　　5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

　　6.房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暂免贴花。

　　7.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭