后会计新版 第四主要经济业务.docx

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后会计新版第四主要经济业务

第四章主要经济业务事项账务处理

本章知识点简介

本章主要讲述了在借贷记账法下，对企业经营活动中常见的主要经济业务事

项进行账务处理时应设置的主要账户，以及各账户的性质、用途、结构和明细账

的设置，并详细介绍了企业经营活动中常见的主要经济业务事项的账务处理。

本

章学习的重点是在理解借贷记账法的基础上，熟悉对企业主要经济业务事项进行

账务处理所涉及的账户，熟练掌握企业经营活动中常见的主要经济业务事项的账

务处理。

本章的主要内容包括：

一是款项和有价证券的收付。

分别介绍了库存现金、银行存款、其他货币资金、

交易性金融资产、1投资收益等主要账户的设置，以及与款项和有价证券收付相关的经

济业务的账务处理。

二是财产物资的收发、增减和使用。

分别介绍了在途物资、原材料、应付账款、

应付票据、应交税费、预付账款、生产成本、制造费用、管理费用、库存商品、主营

业务成本、固定资产、累计折旧、固定资产清理、营业外收入、营业外支出等主要账

户的设置，以度与财产物资收发、增减和使用相关的经济业务的账务处理。

三是债权、债务的发生和结算。

分别介绍了应收账款、应收票据、主营业务收

入、其他应收款、坏账准备、资产减值损失、应付职工薪酬、其他应付款、营业税金

及附加、短期借款、长期借款、财务费用、应付利息等主要账户的设置，以及与债

权、债务发生和结算相关的经济业务的账务处理。

四是资本的增减。

分别介绍了实收资本（股本）、资本公积、无形资产等主要账

户的设置，以及与资本增减相关的经济业务的账务处理。

五是收入、成本和费用。

分别介绍了其他业务收入、预收账款、其他业务成本、

销售费用等主要账户的设置，以及与收入、成本和费用相关的经济业务的账务处理。

六是财务成果的计算。

分别介绍了本年利润、所得税费用、利润分配、盈余

公积、应付股利等主要账户的设置，以及与财务成果计算相关的经济业务的账务

处理。

第一节款项和有价证券的收付

企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金和银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。

本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

一、库存现金和银行存款

（一）主要账户设置

1．“库存现金”账户

（1）账户的性质：

资产类账户。

（2）账户的用途：

用来核算企业的库存现金。

（3）账户的结构：

库存现金

借方贷方

企业增加的库存现金

企业减少的库存现金

余额：

企业实际持有的库存现金余额

（4）明细账的设置：

该账户应当按照币种，分别设置“现金日记账”。

2．“银行存款”账户

（1）账户的性质：

资产类账户。

（2）账户的用途：

用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银

行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存

款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。

（3）账户的结构：

银行存款

借方贷方

企业增加的银行存款

企业减少的银行存款

余额：

企业存在银行或其他金融机构的

各种款项余额

（4）明细账的设置：

该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分

别设置“银行存款日记账”。

（二）主要经济业务的账务处理

1．提现的账务处理

【例4-1】20x9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设

的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。

会计部门根据银行的付款通

知，应编制如下会计分录：

借：

库存现金10000

贷：

银行存款—建设银行10000

2．存现的账务处理

【例4-2】20x9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金

存入基本账户。

会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：

借：

银行存款—建设银行30000

贷：

库存现金30000

二、交易性金融资产

（一）主要账户设置

1．“交易性金融资产”账户

（1）账户的性质：

资产类账户。

（2）账户的用途：

用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、

金投资等交易性金融资产的公允价值。

（3）账户的结构：

交易性金融资产

借方贷方

企业取得的交易性金融资产的公允价值

企业出售的交易性金融资产的账面价值

余额：

交易性金融资产的公允价值

（4）明细账的设置：

该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置

“交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。

2．“其他货币资金”账户

（1）账户的性质：

资产类账户。

（2）账户的用途：

用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、

信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

本节主要介绍存出投资款。

（3）账户的结构：

其他货币资金—存出投资款

借方贷方

企业从银行账户转入证券公司资金账户

的款项

出售金融资产取得的款项

企业从证券资金账户转入银行账户的

款项

购买金融资产支付的款项

余额：

企业在证券公司开设的资金账户

的余额

（4）明细账的设置：

该账户应当按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资

金—存出投资款”明细账，进行明细分类核算。

3．“投资收益”账户

（1）账户的性质：

损益类账户。

（2）账户的用途：

用来核算企业确认的投资收益或投资损失。

（3）账户的结构：

投资收益

借方贷方

①为取得交易性金融资产支付的交易费用

②出售交易性金融资产发生的投资损失

③期末结转交易性金融资产投资收益

①出售交易性金融资产获得的投资收益

②期末结转交易性金融资产投资损失

该账户期末结转后无余额。

（4）明细账的设置：

该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，

分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。

（二）主要经济业务的账务处理

1．取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业以赚

取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。

企业初始蒲以交易性金融资产

时，应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产发生的支付给代理机构、咨询公

司、券商等的手续费和佣金等交易费用应当在发生时直接计入投资收益。

【例4-3】20x9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户

中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳

证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。

A上市公

司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。

会计部门

根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：

借：

其他货币资金—存出投资款22000000

贷：

银行存款—建设银行22000000

借：

交易性金融资产—成本20000000

投资收益50000

贷：

其他货币资金—存出投资款20050000

取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。

2．出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

处置交易性金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益；

出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资

产所得款项中直接扣减。

【例4-4】承[例4-3]，20x9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票

2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。

会计部f_

据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：

借：

其他货币资金—存出投资款（2000000×12-60000）23940000

贷：

交易性金融资产—成本20000000

投资收益3940000

出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金

融资产所得款项中直接扣减。

第二节财产物资的收发、增减和使用

财产物资主要包括存货和固定资产。

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售

的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材

料和物料等，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。

固定

资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用寿命超过一

个会计年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。

本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。

一、原材料

原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用但不构成产品实体的辅助性物品等。

原材料是企业存货的重要组成部分，品种、规格较多，为便于加强对原材料的管理和核算，需要对其进行科学分类。

原材料按其经济内容可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等六类。

原材料的日常核算分为按实际成本计价和按计划成本计价两种方法，企业可以根据自身生产经营特点及管理要求，自行决定采用哪一种核算方法。

（、一）原材料按实际成本计价的收发核算

1．主要账户设置

（1）“在途物资”账户

①账户的性质：

资产类账户。

②账户的用途：

核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未

到达或验收入库的材料采购成本。

企业外购材料的采购成本，包括购卖价款、相关税

费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

③账户的结构：

在途物资

借方贷方

购入材料的采购成本

已验收入库材料的采购成本。

余额：

尚未运达企业或已运达企业

但尚未入库的在途材料的采购成本

（2）明细账的设置：

该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。

（2）“原材料”账户

①账户的性质：

资产类账户。

②账户的用途：

用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材

料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入、发

出、结存的实际成本。

③账户的结构：

原材料

借方贷方

已验收入库材料的实际成本

发出材料的实际成本

余额：

库存材料的实际成本

（3）细账的设置：

该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。

（3）“应付账款”账户

①账户的性质：

负债类账户。

②账户的用途：

用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给

供应单位的款项。

③账户的结构：

应付账款

借方贷方

a．应付账款的偿还数

b．红冲上月暂估入账的应付账款

a．应付未付款项的发生额

b．月末暂估入账的应付账款

余额：

企业期末预付的款项

余额：

企业期末尚未偿还及暂估的款项

④明细账的设置：

该账户按供应单位设置明细分类账。

（4）“应付票据”账户

①账户的性质：

负债类账户。

②账户的用途：

用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商

业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

③账户的结构：

应付票据

借方贷方

应付票据的已偿付金额

企业开出、承兑的应付票据的金额

余额：

企业期末尚未偿付的应付票据款

④明细账的设置：

该账户可按债权人进行明细核算。

企业应设置应付票据备查簿

来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。

（5）“应交税费”账户

①账户的性质：

负债类账户。

②账户的用途：

用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值

税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土

地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

本节主要介绍一般纳税人

的应交增值税。

一般纳税人的“应交税费—应交增值税”账户核算企业应交和实

交增值税等结算情况。

一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增

值税。

③账户的结构：

应交税费

借方贷方

实际交纳的各种税费

应交未交的各种税费

余额：

企业期末多交或尚未抵扣的税费

余额：

企业期末尚未交纳的税费

应交税费—应交增值税

借方贷方

①增值税的进项税额

②上交本期增值税

增值税的销项税额

余额：

企业期末多上交或尚未抵扣的增

值税

余额：

企业期末尚未交纳的增值税

④明细账的设置：

该账户按税种设置明细账。

“应交税费—应交增值税”账户

按照进项税额、销项税额等设置明细账。

（6）“预付账款”账户

①账户的性质：

资产类账户。

②账户的用途：

用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。

③账户的结构：

预付账款

借方贷方

预付及补付的款项

购进货物所需支付的款项及退回多余的

款项

余额：

企业期末尚未结算的预付款项

余额：

企业期末尚未补付的款项

④明细账的设置：

该账户按供应单位设置明细分类账。

（7）“生产成本”账户

账户的性质：

成本类账户。

②账户的用途：

用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产

品成本。

③账户的结构：

生产成本

借方贷方

应计入产品成本的各项费用

完工入库产品的生产成本

余额：

期末尚未完工的产品（在产品）

的实际生产成本

④明细账的设置：

该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类

核算。

（8）“制造费用”账户

①账户的性质：

成本类账户。

②账户的用途：

用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各

项间接费用。

③账户的结构：

制造费用

借方贷方

企业在制造过程中发生的各项间接费用

月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用

该账户期末分配结转后一般无余额。

④明细账的设置：

该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行

明细分类核算。

（9）“管理费用”账户

①账户的性质：

损益类账户。

②账户的用途：

用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包

括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生

的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料

消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成

员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业

务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、

研究费用、排污费等。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修

理费用等后续支出，一般也在本账户核算。

③账户的结构：

管理费用

借方贷方

发生的各项管理费用

期末转入“本年利润”账户的金额

该账户期末结转后无余额。

④明细账的设置：

该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算

2．主要经济业务的账务处理

（1）购买原材料的账务处理。

在购买原材料时，除材料验收入库同时支付货款外，通常还会发生原材料验收入

库与货款支付不同步的情况，包括材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款

但尚未验收入库、采用预付款项购货、先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本

四种情况。

①收料的同时支付货款。

【例4-5】20x9年3月10日，长江公司从星光公司购人丙材料200千克，每千

克25元，星光公司代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。

全部款项

以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。

会计部门根据从供应单位取得的发票，

运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：

借：

原材料—丙材料5093

应交税费—应交增值税（进项税额）857

贷：

银行存款5950

②先收料后付款。

【例4-6】20x9年3月12日，长江公司从三宏公司购人甲材料2000千克，每

千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。

材料

已收到并验收入库，但款项尚未支付。

会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运

费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：

借：

原材料—甲材料10465

应交税费—应交增值税（进项税额）1735

贷：

应付账款—三宏公司12200

【例4-7】承[例4—6]，20x9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述

购料款及代垫运费12200元。

会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：

借：

应付账款—三宏公司12200

贷：

银行存款12200

③先付款后收料

【例4-8】20x9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每

千克20元，增值税进项税额3400元。

材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票

付讫。

会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计

分录：

借：

在途物资—乙材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：

银行存款23400

【例4-9】承[例4-8],20x9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述

乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的

增值税进项税额70元。

会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据，应编制如

下会计分录：

借：

在途物资—乙材料1130

应交税费—应交增值税（进项税额）70

贷：

银行存款1200

【例4-10】承[例4-8]，20x9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入

库，结转入库乙材料采购成本。

会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：

借：

原材料—乙材料21130

贷：

在途物资—乙材料21130

④采用预付款项购货。

【例4-11】20x9年3月21日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲

材料款10000元。

会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：

借：

预付账款—恒通公司10000

贷：

银行存款10000

【例4-12】承[例4-11]，20x9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的

甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。

会计

部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：

借：

原材料—甲材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：

预付账款—恒通公司35100

【例4-13】承[例4-12]，20x9年3月29日，长江公司开出转账支票补付恒

通公司的货款25100元。

会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：

借：

预付账款—恒通公司25100

贷：

银行存款25100

⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。

【例4-14】20x9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收

到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000

元。

会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：

借：

原材料—丁材料30000

贷：

应付账款—暂估应付账款30000

下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。

【例4-15】承[例4-14]，20x9年4月1日，长江公司编制如下会计分录：

借：

应付账款—暂估应付账款30000

贷：

原材料—丁材料30000

【例4-16】承[例4-15]，20x9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票

账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。

全部款项以

转账支票付讫。

会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材

料验收入库单等，应编制如下会计分录：

借：

原材料—丁材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：

银行存款23400

（2）材料采购成本的计算。

材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按

一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。

外购材料的采购成本主

要包括：

①材料的买价：

供货单位的发票价格。

②采购费用：

包括运杂费（运输费、

装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。

材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为

了采购几种材料发生的。

凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该

种材料的采购成本。

对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在

有关的几种材料之间进行分配。

材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或

体积的比例进行分配。

【例4-17】20x9年3月22日，长江公司从三江公司购人甲、乙两种材料，发

票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。

材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。

会计部门根据取得的发票，应编制如下会

计分录：

借：

在途物资—甲材料30000

●乙材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：

应付票据58500

【例4-18】承[例4-17]，20x9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上

述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。

企业规定按

甲、乙两种材料的买价分配采购费用。

会计部门编制的材料采购费用分配表如

表4-1所示。

表4-1

长江公司采购费用分配表

20x9年3月25日

项目

材料名称

分配标准

（买价）

分配率

分配金额

备注

甲材料

30000

1116

乙材料

20000

744

合计

50000

0.0372

1860

复核（签章）：

王林制表（签章）：

李芳

注：

分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=0.0372

甲材料应承担的运杂费=30000×0.0372=1116（元）

乙材料应承担的运杂费=20000×0.0372=744（元）

会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制

如下会计分录：

借：

在途物资—甲材料1116

●乙材料744

应交税费—应交增值税（进项税额）140

贷：

银行存款2000

【例4-19】承[例4-17]、[例4-18]，月末结转上述入库材料的采购成本。

会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：

借：

原材料—甲材料31116

●乙材料20744

贷：

在途物资—甲材料31116

●乙材料20744

值得注意的是，在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：

一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后，逐批结转其实际采购成

本；二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料

的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分

录，因而可简化材料成本的结转工作。

此外，在材料采购业务核算中，如果库存材料

的日常核算沌用计划成本计价时，可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”

和“材料成本差异”账户来核算。

（3）发出原材料的账务处理。

实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末