《政府会计制度》下医院收入与费用会计核算探讨.docx

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《政府会计制度》下医院收入与费用会计核算探讨

《政府会计制度》下医院收入与费用会计核算探讨

作者：

雷佳宏

来源：

《财会学习》2018年第29期

摘要：

目的：

探讨《政府会计制度》下医院收入与费用会计核算最新模式。

方法：

结合医院收入与费用核算实例。

结果：

通过财务会计和预算会计功能，按照权责发生制和收付实现制进行平行记账。

结论：

规范收入与费用会计核算业务，提升医院会计信息质量。

关键词：

政府会计制度；医院收入与费用；会计核算；探讨

为准确、完整、及时地反映资产情况，建立权责发生制政府综合财务报告制度，提高会计信息质量，提升财务和预算管理水平，在充分吸收会计领域现行多项制度合理内核的基础上财政部于2015年出台了《政府会计准则-基本准则》，2017年10月24日印发了《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》自2019年1月1日起施行，医院将不再执行《医院会计制度》。

本文通过医院收入与费用会计核算实例，诠释“双功能”“双基础”“平行记账”等核心要素在医院经济业务中的具体运用，探讨最新会计核算模式，以供学习和交流。

一、收入类核算

案例一：

12月，某市医院发生以下收入类经济业务：

（1）住院收费室报来12月住院收入汇总月报表，医疗收入5468万元（收入明细不再列出），同时交来现金2万元，农行进账单5111万元，住院病人王某欠费5万元，市医保局欠费350万元。

（2）市财政局直接支付医疗业务活动及其辅助人员12月份财政差额补助部分人员工资350万元，医院用自筹资金支付医疗业务活动及其辅助人员工资400万元、行政及后勤人员工资200万元（开具转账支票由农行代发），根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及银行盖章的工资发放明细表进行账务处理。

（3）承担省医科大学全科医师培训教学项目，农行已收到该项目培训经费10万元，资金已到账；市卫计委拨入名医工作室经费6万元已到账。

（4）本月接受药品公司捐赠药品一批（已验收入库），价值10万元；收到开户银行农行转来利息入账通知书2万元；收到当月门面租金15万元，已存入农行；收到进修人员现金培训3万元。

（一）财务会计

以上收入业务采用权责发生制进行账务会计核算，编制分录如下：

1.确认医疗收入

借：

库存现金2

银行存款-农行5111

其他应收款-王某5

应收账款-市医保局350

贷：

事业收入-医疗收入-住院收入（明细科目略）5468

注：

“住院收入”下各明细科目及其金额不再列出，医院需要在“住院收入”科目下按照收入类别设置明细科目进行核算。

2.支付人员工资

借：

业务活动费用-工资福利支出

750

单位管理费用-工资福利支出

200

贷：

应付职工薪酬-基本工资950

借：

应付职工薪酬-基本工资950

贷：

财政拨款收入-基本支出350

银行存款-农行600

3.收到非财政拨款经费

借：

银行存款-农行16

贷：

事业收入-科教项目收入10

上级补助收入-名医工作室6

4.接受捐赠、利息、租金等收入

借：

库存物品-药品10

银行存款-农行17

库存现金3

贷：

捐赠收入-药品10

利息收入-农行2

租金收入-门面租金15

其他收入-培训费3

期末，将以上各类收入、费用科目发生额转入“本期盈余”：

借：

事业收入-医疗收入（明细科目略）5468

事业收入-科教项目收入10

财政拨款收入-基本支出350

上级补助收入-名医工作室6

捐赠收入-药品10

利息收入-农行2

租金收入-门面租金15

其他收入-培训费3

贷：

本期盈余5864

借：

本期盈余950

贷：

业务活动费用-工资福利支出

750

單位管理费用-工资福利支出

200

年末，结转“本期盈余”：

借：

本期盈余4914

贷：

本年盈余分配4914

提取专用基金后，再将“本年盈余分配”转入“累计盈余”：

借：

本年盈余分配4914

贷：

累计盈余4914

（二）预算会计

采用收付实现制进行预算会计核算，编制分录如下：

1.12月发生的医疗收入，按照收入类别设置明细科目核算。

借：

资金结存-货币资金5468

贷：

事业预算收入-医疗收入-住院收入（明细科目略）5468

2.12月发生人员工资支出，按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级进行核算。

借：

事业支出（或医疗支出）-基本支出-工资福利支出-基本工资950

贷：

财政拨款预算收入-基本支出-人员经费350

资金结存-货币资金600

3.按补助项目进行明细核算。

借：

资金结存-货币资金16

贷：

事业预算收入-非同级财政拨款-全科医师培训10

上级补助预算收入-名医工作室6

4.其他预算收入，按照收入类别进行核算，接受捐赠的药品预算会计不作账务处理。

借：

资金结存-货币资金20

贷：

其他预算收入-利息收入2

其他预算收入-租金收入15

其他预算收入-其他收入3

年末结转：

借：

事业预算收入-医疗收入-住院收入（明细科目略）5468

贷：

其他结余-本年收支结余5468

借：

财政拨款结转-本年收支结转-财政拨款支出350

其他结余-本年收支结余600

贷：

事业支出（或医疗支出）-基本支出-工资福利支出-基本工资950

借：

财政拨款预算收入-基本支出-人员经费350

贷：

财政拨款结转-本年收支结转-财政拨款支出350

借：

事业预算收入-非同级财政拨款-全科医师培训10

上级补助预算收入-名医工作室

6

贷：

非财政拨款结转-本年收支结转16

借：

其他预算收入（明细科目略）20

贷：

其他结余-本年收支结余20

年末，冲销“非财政拨款结转”明细科目余额，贷方余额16万元为医院结存的非财政拨款专项资金。

借：

非财政拨款结转-本年收支结转

16

贷：

非财政拨款结转-累计结转16

年末，将“其他结余”贷方余额转入结余分配：

借：

其他结余-本年收支结余4888

贷：

非财政拨款结余分配4888

医院按照相关规定提取专用基金后，再转入累计结余：

借：

非财政拨款结余分配4888

贷：

非财政拨款结余-累计结余

4888

注：

年末结转后，预算会计“资金结存”科目4904万元（其中：

“非财政拨款结余-累计结余”科目4888万元，“非财政拨款结转-累计结转”科目16万元），与财务会计“累计盈余”科目4914万元差额10万元为接受捐赠药品价值，反映出本期盈余数与预算结余数之间的差异，揭示了财务会计与预算会计的内在区别与联系，需要编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”反映，以下费用类核算差额同理。

二、费用类核算

案例二：

12月，某市医院发生费用类经济业务如下：

（1）用自筹经费为从事医疗及其辅助活动人员计提工资600万元，行政及后勤人员工资200万元，计提福利费20万元（其中：

医疗及其辅助人员15万元，行政及后勤人员5万元），计提社会保障费224万元（其中：

医疗及其辅助人员168万元，行政及后勤人员56万元），已通过农行发放，按规定代扣代交个人所得税33万元。

（2）为开展医疗业务活动领用药品180万元，领用卫生材料110万元，计提医疗风险基金2.1万元。

（3）设备处报来报表，当月行政管理用固定资产计提折旧28万元、无形资产摊销1.5万元，医疗服务用固定资产折旧85万元、无形资产摊销1万元。

（4）收到市财政国库直接支付委托农行转来的《财政直接支付入账通知书》，支付购买B超机一台，价值120万元，设备已验收入库并投入使用；使用省级科教项目经费购买教学仪器一台，价值8万元，已收到农行转账付款通知。

（5）采用余额百分比法对“应收账款”“其他应收款”科目余额按照3%的比例计提坏账准备9万元。

（6）支付第四季度农行流动资金贷款利息25万元。

（7）总务处报来当月医疗及辅助部门用电12.8万元，行政后勤部门用电9.2万元，款项已通过农行转账支付。

（8）年终盘点，发现中心药房盘亏西药0.8万元，经查其中0.5万元属于药房员工王某操作失误造成，应由王某赔偿，其余0.3万元报经批准作支出处理；盘点时发现由于保管和使用不当损坏呼吸机一台，该设备原值20万元，已计提折旧16万元，报经批准，由责任人李某赔偿2万元，清理费用0.2万元，款项已通过农行结算完毕。

（9）因张某违规开大处方、高价药被市物价局罚款10万元，通过农行转账支付，已对相关人员进行处理；向对口帮扶的县级医院捐赠药品15万元，相关手续已办理完毕。

（一）财务会计

采用权责发生制编制分录如下：

1.计提、发放人员工资

借：

业务活动费用-工资福利支出

783

单位管理费用-工资福利支出

261

貸：

应付职工薪酬-工资800

应付职工薪酬-福利费20

应付职工薪酬-社会保障费

224

借：

应付职工薪酬-工资800

应付职工薪酬-福利费20

应付职工薪酬-社会保障费224

贷：

银行存款-农行1011

其他应交税费-个人所得税33

2.领用药品、卫材及计提医疗风险基金

借：

业务活动费用-商品和服务支出-专用材料-药品180

业务活动费用-商品和服务支出-专用材料-卫材110

贷：

库存物品-药品180

库存物品-卫材110

借：

业务活动费用-计提医疗风险基金2.1

贷：

专用基金-医疗风险基金2.1

3.计提折旧及摊销

借：

单位管理费用-固定资产折旧费

28

单位管理费用-无形资产摊销费1.5

业务活动费用-固定资产折旧费85

业务活动费用-无形资产摊销费1

贷：

固定资产累计折旧113

无形资产累计摊销2.5

4.购买设备

借：

固定资产-专用设备-B超机

120

固定资产-教学仪器8

贷：

财政拨款收入-项目支出120

银行存款-农行8

5.计提坏账准备

借：

其他费用-坏账准备9

贷：

坏账准备9

6.支付利息

借：

其他费用-利息费用25

贷：

银行存款-农行25

7.支付电费

借：

业务活动费用-商品和服务支出-电费12.8

单位管理费用-商品和服务支出-电费9.2

贷：

银行存款-农行22

8.盤亏药品及清理设备

借：

待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏0.8

贷：

库存物品-药品-西药0.8

借：

其他应收款-王某0.5

资产处置费用-物资盘亏及毁损

0.3

贷：

待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏0.8

借：

待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏4

固定资产累计折旧16

贷：

固定资产20

借：

其他应收款-李某2

资产处置费用-物资盘亏及毁损2

贷：

待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏4

借：

资产处置费用-处置固定资产

0.2

贷：

银行存款-农行0.2

9.支付罚款及对外捐赠

借：

其他费用-罚没支出10

其他费用-捐赠支出15

贷：

银行存款-农行10

库存物品-药品-西药15

期末，将以上各类费用发生额转入“本期盈余”：

借：

本期盈余1353.1

贷：

业务活动费用（明细科目略）

1173.9

单位管理费用（明细科目略）

299.7

其他费用（明细科目略）59

资产处置费用（明细科目略）

2.5

借：

财政拨款收入-项目支出120

贷：

本期盈余120

（二）预算会计

采用收付实现制编制分录如下：

1.支付人员经费

借：

事业支出（或医疗支出）-基本支出-工资福利支出1044

贷：

资金结存-货币资金1044

2.为开展医疗业务活动领用药品、卫材、计提医疗风险基金，预算会计不作账务处理。

3.当月固定资产折旧、无形资产摊销预算会计不作账务处理。

4.用财政资金、科