成本会计的基础.doc

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成本会计的基础工作主要包括以下内容：

1.健全原始记录；

原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。

它是进行各项核算的前提条件，是编制费用预算，严格控制成本费用支出的重要依据。

成本会计有关的原始记录主要包括以下内容：

（1）反映生产经营过程中物化劳动消耗的原始记录。

（2）反映活劳动消耗的原始记录。

　　（3）反映在生产经营过程中发生的各种费用支出的原始记录。

　　（4）其他原始记录。

　　原始记录是一切核算的基础，成本核算更是如此。

因此，原始记录必须真实正确，内容完整，手续齐全，要素完备，以便为成本计算、控制、预测和决策提供客观的依据。

2.健全存货的计量、验收、领退和盘点制度；（最重要的前提）

为了保证入库材料物资数量与质量，必须搞好计量与验收工作，准确的计量和严格的质量检测是保证原始记录可靠性的前提；为了保证领、退的材料物资准确无误，还必须及时办好领料和退料凭证手续，使成本中的材料费用相对准确。

由于材料物资等存货品种、规格多，进出频繁，尽管严格管理，但由于种种原因，账面不符还经常存在，所以对材料物资还得进行定期或不定期的清查盘点，进行账面调整，以保证库存材料物资的真实性，确保成本中的材料等费用更加准确。

3.实施有效的定额管理；

定额是指在一定生产技术组织条件下，对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的数量标准。

科学先进的定额，是对产品成本进行预测、核算、控制和考核的依据。

与成本核算有关的消耗定额，主要包括:

工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额，有关费用的定额如制造费用的预算等。

消耗定额的制定是作为企业产品生产发生耗费应该掌握的标准。

但由于消耗定额服务于不同的成本管理目的，可表现为不同的消耗水平。

当企业编制成本计划时，是根据计划期内平均消耗水平所制定的定额；当定额作为分配实际成本标准时，是以能体现现行消耗水平的定额为依据来衡量的；当企业为实现预期利润而控制成本时，是根据企业实现预期利润必须达到的消耗水平作为衡量的尺度。

定额制定后，为了保持它的科学性和先进性，还必须根据生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，进行不断的修订，使它为成本管理与核算提供客观的依据。

4.建立适合企业内部的结算价格；

在生产经营过程中，企业内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，为了分清企业内部各单位的经济责任，明确各单位工作业绩以及总体评价与考核的需要，应制定企业内部结算价格。

制定结算价格的主要依据有：

（1）内部转移的材料物资等，应以当时的市场价格作为内部结算价格；　　

（2）材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，双方协商定价，即我们通常所说的“议价”，作为内部的结算价格；

　　（3）企业生产的零部件、半成品等在内部转移时，可以用标准成本或计划成本作为内部结算价格；

　　（4）在原有成本的基础上，加上合理的利润（即一定利润率计算）作为内部的价格。

　　除上述计价方法外，企业也可以根据生产特点和管理要求以及结算上具体情况来确定其合理的结算价格进行结算。

5.颁布科学、完善的规章制度。

规章制度是企业为了进行正常的生产经营和管理而制定的有关制度、章程和规则。

规章制度是人们行动的准绳，是实施有效的成本管理的保证。

　　企业内与成本会计有关的规章制度主要包括：

计量验收制度、定额管理制度、岗位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、材料收发零用制度、物资盘存制度、费用开支规定以及其他各种成本管理制度等。

各种规章制度的具体内容应随着生产发展、经营情况的变化、管理水平的提高等客观条件和变化，不断改进，逐步完善。

成本的含义

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。

人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。

1.成本属于商品经济的价值范畴。

即成本是构成商品价值的重要组成部分，是商品生产中生产要素耗费的货币表现； 

2.成本具有补偿的性质。

它是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值；

3.成本本质上是一种价值牺牲。

它作为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲,可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲；甚至从更广的含义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。

理论成本的构成

理论成本（产品成本）是广义的成本，通常是指在正常生产、合理经营条件下的社会平均成本，是生产商品的价值中物化劳动价值和活劳动价值的货币表现。

随着商品产品成本计算、分析的深化，人们逐渐地发现实际成本与理论成本并不完全等同。

成本作为商品经济范畴总是与一定的生产关系相联的，而生产关系的核心问题在于生产资料所有制问题。

生产成本就是生产主体为生产一定产品所支付的全部费用（或劳动耗费），不同的生产主体，相同的劳动耗费，其成本的构成可以是不同的。

现在我国还处在社会主义初级阶段，允许多种所有制的生产主体同时并存，从客观实际出发，理论成本应当与目前的经济体制相适应，采用多种理论成本。

应用成本

应用成本是理论成本的具体化，也称实际成本，是按照现行制度规定的成本开支范围，以正常生产经营活动为前提，根据生产过程中实际消耗的物化劳动的转移价值和活劳动所创造价值中应纳入成本范围的那部分价值的货币表现。

　　区别：

理论成本不考虑生产经营活动中偶然因素和异常情况的消耗，只对正常的物化劳动和活劳动消耗进行货币计量，而应用成本往往受客观条件包括经济工作方针政策和当期生产经营条件变化的影响。

具体表现是：

主要原因有以下三方面：

（1）我国目前存在多种所有制多生产主体的情况下，计算生产耗费量和补偿量的观念是不同的；

（2）由于目前客观上存在物价上涨、劳动报酬时增时减、固定资产折旧率不同以及内外部原因引起其他费用的变化，即使同一生产主体，同一成本对象，在不同的成本计算期里计算的实际成本当然也是不同的；

　　（3）宏观管理政策和体制的变动，引起微观成本开支内容、范围的调整使实际成本在一定程度上脱离理论成本。

  联系：

应用成本是在理论成本的指导下具体实践的成本，它的确认以理论成本为基础，同时它又是检验理论成本的成本，是丰富和发展理论成本的实践性成本。

成本会计的产生

成本会计是随着商品经济的形成而产生的。

　　生产成本产生于资本主义的简单协作和工场手工业时期，完善于资本主义大机器工业生产阶段。

随着资本主义简单协作的发展，引起了工场手工业的产生，这时各种劳动的结合表现为资本的生产力。

随着生产力的发展和生产关系的完善，对生产管理提出了新的要求，资本家为了获取更多的剩余价值，对生产过程中的消耗和支出更加注意核算，因此生产成本核算提上议事日程。

在商品经济社会中，人们为了进行商品生产和交换，必然要计算生产耗费，确定交易价格，计算出售商品后盈亏情况，从而产生了计算成本的需要。

随着商品经济的不断发展，企业生产经营规模不断扩大，商品交易活动日趋复杂，使成本会计逐步发展成为会计学科体系中的一个重要分支。

19世纪，英国会计人员对成本会计作了很多的研究，提出许多既有理论又有实践意义的创见：

　　1.卡克与费尔斯（英国）合著：

《工厂会计》，详细地论述了工业簿记中特有的账户，即材料账户、工资账户、设备账户和产品账户等。

　　2.巴特斯比（英国）：

提出主要成本是指直接材料费用和直接人工费用之和。

　　3.诺顿著：

《纺织工厂簿记》，主张制造成本与非制造成本分别进行核算。

　　4.刘易斯著：

《工厂的商业组织》，主张将成本分为主要成本和间接费用两大部分，主要成本按产品进行分配，间接费用则直接转到损益账户。

 20世纪初美国和西方国家的许多企业推行泰勒制度，不仅推动了生产的发展，也促进了管理和成本会计的发展，产生了用于成本控制和分析的标准成本法，使成本会计的职能从成本计算进而扩展到成本控制和分析。

第二次世界大战后，科学技术高速发展，生产力水平迅速提高，企业生产经营能力高涨，市场竞争日益激烈，促使企业成本会计不仅要精打细算，还要为降低产品成本而献计献策。

泰勒制度：

泰勒制度由弗雷德里克·W·泰勒（古典管理学派）（1856-1915）提出。

当泰勒在米德费尔钢铁公司工作时，他就注意到了“磨洋工”现象。

工人们的产量远远少于他们力所能及的产量。

于是，泰勒开始收集材料，分析研究，提出自己的管理理论。

起初，他的管理思想影响并不大，直到海军兵工厂反对“泰勒制度”的一次罢工,引起了1912年国会召开“泰勒制度和其他工厂管理制度”的听证会，这才给泰勒以机会，阐述他关于科学管理概念的观点。

泰勒认为科学管理的执行必须来一次“全面的精神革命”，它必须同时爆发于工人和管理人员的内心之中，使劳资双方停止关于如何分割剩余的争吵，团结起来增加剩余额；也必须以科学的方法为基础来获得确定完成每项作业的适当的程序和建立合理的每人时产出水平所需的信息。

　　为此，他主张，科学管理的建立必须先解决两大问题；增加普通工人的平均产出和提高管理的效率。

他提出了四项管理原则：

第一，对人的劳动的每种要素规定一种科学的方法；第二，对工人进行认真的挑选录用和彻底的考查，从而最大限度地发挥他们的能力；第三，对工人进行说服教育或更好地“激励”，以保证所有的工作都能按照已经发展起来的科学原则去进行；第四，以适宜的方式进行管理，使管理和工人两者所承担的工作与分担的责任几乎均等。

泰勒制度的最大的弱点在于不讲究广大劳动者的主动因素，只是注重从科学管理角度为工人设计好一项工作，规定好一个条条道道。

成本会计的发展的历史阶段

1.原始的成本会计，起源于英国，当时认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度，主要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。

在这期间，英国会计学家已经设计出定单成本计算和分步成本计算的方法（当时应用的范围只限用工业企业），后来传往美国及其他国家。

2.近代的成本会计，主要是美国会计学家提出了标准成本会计制度，在原有的成本积聚的基础上增加了“管理上的成本控制与分析”的新职能。

在这种情况下，成本会计就不仅是计算和确定产品的生产成本和销售成本，还要事先制订成本标准，并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析。

正因为成本会计扩大了管理职能，于是应用的范围也从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业、以及其他服务性行业。

3.现代成本会计：

今天对于成本的定义已不再仅仅局限于产品成本的范畴，例如美国会计学会与标准委员会就如此定义成本：

成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。

从这一定义看，成本的外延除了产品成本的概念与内容，它还可以包括：

劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、资金成本、质量成本、环保成本等等。

　除此之外由于成本管理的不同目的，则形成对成本信息的不同需求，使成本有各种各样的组合。

同时人们对它的认识也是日趋深化的。

于是，目标成本、可控成本、责任成本、相关成本、可避免成本等新的成本概念源源不断地涌现，形成了多元化的成本概念体系。

成本会计的职能

1.反映职能:

最初、最基本的职能。

　　反映职能就是对企业生产经营过程中发生的一切耗费，运用专门的会计方法进行计量、记录、归集、分配、汇总，计算出各成本对象的总成本和单位成本。

通俗地讲，这项职能就是进行实际成本的计算，把生产经营过程的实际消耗如实地反映出来，达到积聚成本的目的，并用积累的成本资料反映企业的实际生产耗费和补偿价值的情况，从而判断企业经营效果的好坏。

　　2.计划与预算职能：

主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。

成本计划是成本会计的一个重要组成部分。

它以货币形式预先规定企业计划期内产品生产消耗和各种产品的成本水平。

编制成本计划一般是从预测、决策确定目标成本水平开始，经过设计过程，将