会计与财务备课笔记.docx

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会计与财务备课笔记

第一章总论

第一节企业资金运动和财务关系

一、企业资金运动

企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。

工业企业生产资金运动过程表现为供应过程、生产过程和销售过程。

货币资金----储备资金----生产资金----产品资金-----货币资金----

固定资金

商品流通企业资金运动过程表现为资金投入、资金周转、资金退出三个环节。

二、企业财务管理

1、企业与国家的财务关系

2、企业与各金融机构的财务关系

3、企业与其他企业的财务关系

4、企业内部各单位的财务关系

5、企业与职工的财务关系

第二节会计的基本假设

会计的基本假设概念：

是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。

会计的基本假设内容：

包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

一、会计主体

1、定义：

会计主体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

2、注意事项：

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定的部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。

二、持续经营

1、定义：

是指会计主体在可以预见的未来，将根据当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。

即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

2、意义：

会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。

明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。

三、会计分期

1、定义：

是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

2、我国的规定：

在我国，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。

3、意义：

会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。

由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付、预提、摊销等一些特殊的会计方法。

四、货币计量

1、定义：

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

2、我国的相关规定：

单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。

第三节会计核算方法和财务管理内容

一、会计核算方法

1、设置会计科目与账户补充常见会计科目表

2、复式记账

3、填制和审核会计凭证

4、登记账簿

5、成本计算

6、财产清查

7、编制会计报表。

二、财务管理内容

1、规划和筹集资金

2、安排和配置资金

3、监督和控制资金

4、组织和分配资金

第二章复式记账

第一节会计要素与会计等式

一、会计要素

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。

资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

（一）资产

1、定义：

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、特征：

（1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。

预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

（2）资产是企业拥有或控制的资源。

由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制。

（3）资产是由过去的交易或事项形成的。

只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。

3、种类：

资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

流动资产主要包括：

货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

（二）负债

1、概念：

负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2、特征：

（1）负债是企业承担的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。

（3）负债是由过去的交易或事项形成的。

作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。

只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债。

3、种类：

负债按其流动性可以分为流动负债和非流动负债

（1）流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

流动负债主要包括：

短期借款、应付票据、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等。

（2）非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括：

长期借款、应付债券等。

（三）所有者权益

1、概念：

所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

2、特征：

（1）它是一种剩余权益。

所有者权益在数量上等于企业的全部资产减全部负债后的余额，它是在保证了债权人权益之后的一种权益，即剩余权益。

（2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。

（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。

所有者权益一般分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目

（四）收入

1、定义：

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、特征：

（1）收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。

（2）收入能引起所有者权益增加。

（3）收入的取得会导致经济利益流入企业。

表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。

（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

（5）收入与所有者投入资本无关。

3、种类：

按日常活动在企业所处的地位，收入分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是指企业经常发生的、主要业务所产生的收入，它一般占企业营业收入的比重很大。

其他业务收入是指从日常经济活动中取得的主营业务以外的兼营收入。

它一般占企业的营业收入比重不是很大。

如原材料销售收入、包装物出租收入等。

（五）费用

1、定义：

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

2、特征：

（1）费用是从企业的日常经济活动中发生的。

（2）费用会导致经济利益流出企业。

表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。

（3）费用会导致企业所有者权益的减少。

（4）与向所有者分配利润无关。

3、种类：

费用按其性质可分为营业成本和期间费用。

（1）营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。

其内容包括主营业务成本和其他业务成本。

（2）期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。

其内容包括销售费用、管理费用和财务费用。

（六）利润

1、定义：

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2、内容：

包括营业利润、利润总额和净利润等。

（1）营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额

（2）利润总额是指由营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

（3）净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

二、企业会计等式

1.资产=负债+所有者权益

任何企业要正常地开展经营活动，必须拥有一定数量的资产。

而企业所拥有的资产，又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。

因此权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者从数量上看，就体现为必然相等的关系。

这种关系可用公式表达如下：

资产=权益

（1）

资产=债权人权益+所有者权益

（2）

即：

资产=负债+所有者权益（3）

在会计学上，上述会计等式称为会计基本等式，亦称为第一会计等式、会计平衡公式、会计恒等式。

这一等式反映企业资金运动过程中某一定特定时点上资产分布和权益构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。

2、收入－费用=利润

企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。

企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。

一般情况下，收入减去相关的费用即可形成利润。

用公式表示为：

收入-费用=利润

上述收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础。

第二节借贷记账法

一、记账符号

以“借”、“贷”为记账符号。

其中"借"表示账户的左边；"贷"表示账户的右边。

借和贷与不同的账户相结合，可以表示不同的含义：

第一：

代表账户的两个固定的部位。

如前所述，一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称作贷方；

第二：

与不同类型的账户相结合，分别表示增加和减少。

借和贷本身不等于增和减，只有与具体的账户相结合后才可以表示增和减，如对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户正好相反，贷表示增加，借表示减少；

第三：

表示余额的方向。

通常资产、负债和所有者权益类账户期末都有余额，其中，资产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户的余额在贷方。

二、账户结构

记账应遵循的三原则

（1）、某类会计要素增加额在有关账户中所登记的方向应同该类会计要素在会计等式中的方向一致

（2）、每一个账户的借方和贷方记录的方向相反（一方增加、另一方减少）

（3）、登账时，先余额，再进行借贷发生额登记

1、资产账户结构

资产类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方

2、负债与所有者权益类账户

负债与所有者权益类账户的借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方

3、成本费用账户

成本费用类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数，通常无余额

4、收入收益账户

收入收益类账户的借方登记减少数，贷方登记增加数，通常无余额

三、记账规则

有借必有贷，借贷必相等

1、任何一笔经济业务的发生，都必然同时导致至少两个账户发生变化。

或者说，经济业务发生后，同时至少在两个或两个以上的账户中相互进行联系地记录；

2、在记入有关账户时，有的记入一个或几个账户的借方，同时有的记入另一个或几个账户的贷方。

不能全部记入借方或全部记入贷方，即有借必有贷；

3、记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必须相等，即借贷必相等

借贷记账法的记账规则为"有借必有贷，借贷必相等"

（1）对应关系：

账户之间的相互对照关系

（2）对应账户：

存在对应关系的账户

四、会计分录

（一）会计分录的概念

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录

分录三要素：

应记账户名称、应记账户的方向、应记的金额

（二）会计分录的编制格式

关于会计分录的编制格式，按惯例，有两点：

1、应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下

2、贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右

（三）会计分录的种类

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，（一借一贷）

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录：

（一借多贷、一贷多借、多借多贷）

（四）会计分录的编制步骤

1、分析经济业务事项涉及的会计要素。

是资产（费用、成本），还是权益（收入）；

2、确定涉及到的账户

3、确定记入账户的方向

4、确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等

（五）会计分录编制举例

例：

将现金1500元送存银行。

分析：

涉及账户：

库存现金银行存款

账户性质：

资产类资产类

增减变化：

减少增加

记账方向：

贷方借方

会计分录为：

借：

银行存款1500

贷：

库存现金1500

五、试算平衡

1、定义：

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

2、试算平衡的具体方法：

发生额试算平衡法余额试算平衡法

（1）发生额试算平衡法

①定义：

根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

②依据：

借贷记账法的记账规则

③公式：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法

①定义：

根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法

②种类：

期初余额平衡与期末余额平衡两类

③依据：

"资产=负债+所有者权益"的恒等关系

④公式：

全部账户的借方期初（期末）余额合计=全部账户的贷方期初（期末）余额合计

3、举例：

略

4、注意事项：

试算平衡结果

（1）不等：

肯定存在账户错误或计算错误

（2）相等：

只能说明基本正确

缺陷（不能发现的错误）

漏记或重记

（2）借贷双方同样的错误（3）应借应贷颠倒（4）串户（5）多记少记抵消等。

第三节主要经济业务核算

一、筹集资金的核算

企业从事生产经营活动，需要拥有一定数量的资金。

而资金的来源渠道主要有两条：

一是投资人投入，投资人投入的资金一旦投入即构成企业的"本钱"；二是通过举债筹集，既可以向银行等金融机构借入资金，也可经批准向社会发行企业债券借入资金。

（1）主要账户的设置

“实收资本”、“资本公积”、“固定资产”、“无形资产”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等。

（2）主要经济业务的核算

二、生产准备业务的核算

1、固定资产的核算

2、材料采购的核算

（1）主要账户的设置

①"在途物资"账户

账户的性质：

资产类账户。

账户的用途：

用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。

企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

明细账的设置：

该账户应按照材料的品种、规格设置明细分类账。

②"原材料"账户

账户性质：

资产类账户。

账户的用途：

用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。

明细账的设置：

该账户应按原村料的类别、品种、规格分别设置明细分类账

③"应付账款"账户

账户的性质：

负债类账户。

账户的用途：

用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

明细账的设置：

该账户按供应单位设置明细分类账。

④"应付票据"账户

账户的性质：

负债类账户

账户的用途：

用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

⑤"应交税费--应交增值税"账户

账户性质：

负债类账户

账户的用途：

用来核算企业应交纳的增值税，

明细账：

进项税额、销项税额、已交税金

⑥"预付账款"账户

账户性质：

资产类账户

账户用途：

用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。

明细账的设置：

该账户按供应单位设置明细分类账。

注意：

如果企业不设置预付账款，通过应付账款核算

（2）主要经济业务的核算

三、生产阶段的核算

1、原则

2、主要账户的设置

（1）"生产成本"账户

账户的性质：

成本类账户，同时按照其经济内容划分它又属于资产类账户。

账户的用途：

用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。

明细账的设置：

该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。

生产成本"账户之所以属于资产类账户，就是因为该账户的期末余额表示在产品成本，而在产品属于存货，是资产的重要组成部分。

（2）"制造费用"账户

账户性质：

成本类账户

账户的用途：

用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

明细账的设置：

该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。

（3）"应付职工薪酬"账户

账户性质：

负债类账户。

账户的用途：

用来核算企业与职工薪酬的结算情况。

明细账的设置：

该账户可按职工类别、工资总额的构成内容设置明细分类账，进行明细分类核算。

（4）"累计折旧"账户

账户的性质：

资产类账户，它是"固定资产"账户的一个调整账户。

账户的用途：

用来核算企业固定资产因损耗而减少的价值。

累计折旧"账户的贷方余额抵销"固定资产"账户的借方余额（现有固定资产的原始价值），即为现有值。

（5）"库存商品"账户

账户性质：

资产类账户。

账户的用途：

用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。

明细账的设置：

该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。

（6）"管理费用"账户

账户的性质：

费用类账户。

账户的用途：

用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括企业行政管理部门职工工资、办公费、差旅费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）等。

明细账的设置：

该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

（2）主要经济业务的核算

四、销售过程的核算

1、原则

2、主要账户的设置

（1）"主营业务收入"账户

账户性质：

损益类账户

账户的用途：

用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

明细账的设置：

该账户可按产品的类别设置明细分类账，进行明细分类核算。

（2）"主营业务成本"账户

账户性质：

损益类账户

账户的用途：

用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

明细账的设置：

该账户可按产品或劳务的类别设置明细分类账，进行明细分类核算

（3）"营业税金及附加"账户

账户性质：

损益类账户

账户的用途：

用来核算企业日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。

（4）"销售费用"账户

账户的性质：

损益类账户

账户的用途：

用来核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

明细账的设置：

该账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。

（5）"其他业务收入"账户

账户性质：

损益类账户

账户的用途：

用来核算企业日常活动中除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

明细账的设置：

该账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。

（6）"其他业务成本"账户

账户的性质：

损益类账户

账户的用途：

用来核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。

明细账的设置：

该账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。

（7）"应收账款"账户

账户性质：

资产类账户

账户的用途：

用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

明细账的设置：

该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。

（8）"应收票据"账户

账户性质：

资产类账户

账户的用途：

用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（9）"预收账款"账户

账户的性质：

负债类账户

账户的用途：

用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

明细账的设置：

应按购货单位设置明细账，进行明细核算。

预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入"应收账款"账户的贷方，不设"预收账款"账户。

（10）"其他应收款"账户

账户的性质：

资产类账户

账户的用途：

用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂收款项。

明细账的设置：

应按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。

五、财务成果的核算

1、财务成果形成的原理

（1）收入、利得转入本年利润（结转的结果：

收入、利得减少，本年利润增加）

注意在将收入利得转入本年利润时，首先要归集各项收入利得本期发生额，具体归集方法同制造费用的归集

（2）费用、损失转入本年利润

①在结转前首先要归集各项费用损失本期发生额

②结转的结果：

费用、损失减少，本年利润减少

（3）利润的相关计算

营业利润=营业收入－营业成本-营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

2、财务成果形成的账户设置

①"本年利润"账户

账户的性质：

所有者权益账户。

账户的用途：

用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。

账户的结构：

贷方登记；借方登记。

期末余额如在贷方，表示企业自年初至本期末累计实现的净利润数额，期末余额在借方，则表示企业自年初至本期末累计发生的净亏损数额。

年度终了，企业应将本年实现的净利润（或亏损总额）转入"