初级会计第2章资产知识点.docx
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初级会计第2章资产知识点
第二章 资产
考点1：
库存现金
库存现金清查处理情况归纳
情形
原因
小新点
账务处理
现金
短缺
应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分
有人赔，记得要回来
其他应收款
属于无法查明原因的
没管好
管理费用
现金
溢余
属于应支付给有关人员或单位的
少给别人的，记得还人家
其他应付款
属于无法查明原因的
天上掉馅饼（非日常）
营业外收入
基本账务处理
短
缺
时
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
经批
准后
借：
其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）
管理费用（无法查明原因的）
贷：
待处理财产损溢
溢
余
时
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
经批
准后
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（应支付给有关人员或单位的）
营业外收入（无法查明原因的）
1.【例题·单选题】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金短缺，经批准后应借记的会计科目是（ ）。
（2018年）
A．其他应收款
B．财务费用
C．营业外支出
D．管理费用
答案与解析
【答案】D
【解析】现金短缺先计入“待处理财产损溢”，无法查明原因报经批准后计入“管理费用”。
2.【例题·多选题】下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（ ）。
（2018年）
A．无法查明原因的现金溢余计入营业外收入
B．应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款
C．无法查明原因的现金溢余冲减管理费用
D．应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款
【答案】AB
【解析】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，选项A正确，选项C错误；应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款，选项B正确，选项D错误。
3.【例题·单选题】2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短缺300元。
经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。
不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（ ）元。
（2017年）
A．0
B．120
C．300
D．180
【答案】B
【解析】企业发生现金短缺，在报经批准处理前：
借：
待处理财产损溢 300
贷：
库存现金 300
报经批准处理后：
借：
管理费用 120
其他应收款 180
贷：
待处理财产损溢 300
无法查明原因的现金短缺120万元计入管理费用，减少企业的营业利润。
考点2：
银行存款
银行存款--未达账项
（1）企业已收，银行未收。
（企>银）
（2）企业已付，银行未付。
（企<银）
（3）银行已收，企业未收。
（企<银）
（4）银行已付，企业未付。
（企>银）
【小新点】收大、付小
银行存款余额调节表
单位：
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：
银行已收企业未收
加：
企业已收银行未收
减：
银行已付企业未付
减：
企业已付银行未付
调节后的存款余额
调节后的存款余额
【提示1】如果没有记账错误，调节后双方的余额应当相等，该余额为企业可以实际动用的余额。
【提示2】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。
（应有凭证）
1.【例题·判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。
（ ）（2018年）
【答案】×
【解析】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。
2.【例题·判断题】银行存款余额调节表中，银行应减去企业已收银行未收。
（ ）（2018年）
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表中，银行应减去企业已付银行未付。
3.【例题·单选题】2014年3月31日，某企业银行存款日记账余额为150万元，与银行对账单余额不符，经核对发现，3月14日企业收到货款10万元并入账，银行尚未入账；3月30日银行代缴水电费2万元并入账，企业未收到银行付款通知，不考虑其他因素，调节后该企业的银行存款余额为（ ）万元。
（2015年）
A．142
B．148
C．158
D．162
【答案】B
【解析】以企业银行存款日记账余额为基础进行调节时，应加上“银行已收、企业未收”，减去“银行已付、企业未付”，所以调节后该企业的银行存款余额=150-2=148（万元）。
考点3：
其他货币资金
其他货币资金的内容
对应二级科目
（一级科目为“其他货币资金”）
银行汇票存款
银行汇票
银行本票存款
银行本票
信用卡存款
信用卡
信用证保证金存款
信用证保证金
存出投资款
存出投资款
外埠存款
外埠存款
4.【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1600元（已经税务机关认证）款项以银行本票结算。
不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业购买原材料会计处理正确的是（ ）。
（2018年）
A．借：
原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1600
贷：
其他货币资金——银行本票 11600
B．借：
原材料 11600
贷：
其他货币资金——银行本票 11600
C．借：
原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1600
贷：
银行存款 11600
D．借：
原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1600
贷：
应付票据 11600
【答案】A
【解析】
借：
原材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1600
贷：
其他货币资金 11600
5.【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开设采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联，应借记的会计科目是（ ）。
（2018年）
A．其他货币资金
B．材料采购
C．其他应收款
D．应收账款
答案与解析
【答案】A
【解析】企业将款项汇往外地开立采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目，选项A正确。
6.【例题·多选题】下列应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。
（2018年）
A．企业将款项汇往外地开立的采购专用账户
B．用银行本票购买办公用品
C．销售商品收到商业汇票
D．用银行汇票购入原材料
【答案】ABD
【解析】选项A通过“其他货币资金——外埠存款”核算；选项B通过“其他货币资金——银行本票”核算；选项C通过“应收票据”核算；选项D通过“其他货币资金——银行汇票”核算。
考点4：
应收账款及应收款项减值
应收账款
【小新点】应收账款=价+费（杂费）+税（价外税）
应收款项减值
（1）计提坏账准备
借：
信用减值损失—计提的坏账准备
贷：
坏账准备
（2）发生坏账时
借：
坏账准备
贷：
应收账款等
（3）已确认坏账又重新收回时
第一步：
撤销坏账
借：
应收账款等
贷：
坏账准备
第二步：
收回账款
借：
银行存款
贷：
应收账款等
1.【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为80万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元（含增值税），已办妥托收手续。
不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为（ ）万元。
（2018年）
A．580
B．505
C．585
D．584
【答案】C
【解析】该企业应确认的应收账款的金额=500+80+2+3=585（万元）。
2.【例题·多选题】下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（ ）。
（2018年）
A．计提应收账款坏账准备
B．结转已到期未兑现的应收票据
C．收回应收账款
D．收回已作为坏账核销的应收账款
【答案】ABCD
【解析】应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备，选项A计提应收账款的坏账准备，借：
信用减值损失——计提的坏账准备，贷：
坏账准备，减少应收账款的账面价值；选项B已到期未兑现的应收票据应转至应收账款，增加应收账款的账面价值；选项C收回应收账款，借：
银行存款等，贷：
应收账款，减少应收账款的账面价值；选项D收回已作为坏账核销的应收账款，借：
应收账款，贷：
坏账准备，同时，借：
银行存款等，贷：
应收账款，减少应收账款的账面价值。
3.【例题·单选题】某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，经评估确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。
不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元。
（2018年）
A．5
B．10
C．15
D．30
【答案】A
【解析】本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万，分录为：
借：
应收账款 5
贷：
坏账准备 5
借：
银行存款 5
贷：
应收账款 5
此时坏账准备贷方金额=20+5=25（万元），因年末坏账准备科目贷方余额为30万元，故年末应计提坏账准备金额=30-25=5（万元）。
4.【例题·单选题】2018年5月1日，“坏账准备——应收账款”明细贷方余额为8万元，当期实际发生坏账损失5万元，经评估确定，12月31日“坏账准备——应收账款”应有贷方余额为16万元，当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额是（ ）万元。
（2018年）
A．3
B．8
C．13
D．16
【答案】C
【解析】当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额=16-（8-5）=13（万元）。
考点5：
其他应收款
其他应收款核算范围
1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2．应收的出租包装物租金；
3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5．其他各种应收、暂付款项。
1.【例题·单选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的是（ ）。
（2018年）
A．为购货单位垫付的运费
B．应收的劳务款
C．应收的销售商品款
D．为职工垫付的房租
【答案】D
【解析】选项ABC应计入应收账款。
2.【例题·单选题】下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。
（2018年）
A．出租包装物收取的押金
B．为职工垫付的水电费
C．代购货方垫付的销售商品运费
D．销售商品未收到的货款
【答案】B
【解析】选项A通过“其他应付款”科目核算；选项C通过“应收账款”科目核算；选项D通过“应收账款”科目核算。
3.【例题·多选题】下列各项中，引起企业“其他应收款”科目余额发生增减变动的有（ ）。
（2018年）
A．职工出差从企业预借的差旅费
B．销售商品代垫运费
C．支付租入包装物的押金
D．确认应收保险公司的赔偿款
【答案】ACD
【解析】选项A，记入“其他应收款”科目；选项B，记入“应收账款”科目；选项C，记入“其他应收款”科目；选项D，记入“其他应收款”科目。
4.【例题·多选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的有（ ）。
（2018年）
A．租入包装物支付的押金
B．出差人员预借的差旅费
C．被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利
D．为职工垫付的水电费
【答案】ABD
【解析】选项C，借：
应收股利，贷：
投资收益，不通过其他应收款核算。
第二章 资产
考点6：
存货概述
存货成本
购入的存货成本=买价+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+按规定应计入存货成本的税费和其他费用
自制的存货成本=直接材料+直接人工+制造费用等各项实际支出
存货成本
委托外单位加工完成的存货成本=实际耗用的原材料或半成品+加工费+装卸费+保险费+委托加工的往返运输费+按规定应计入存货成本的税费
【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。
存货成本易混点提示
序号
情况
是否计入存货成本
1
进口关税、消费税（注意委托加工物资）、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、教育费附加等
√
2
自然灾害等原因造成的原材料的净损失
×
【计入营业外支出】
3
为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费
√
【正常产品设计费计入当期损益】
4
运输途中的合理损耗
√
5
存货入库后发生的存储费用
（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）
×
【计入管理费用】
发出存货的计价方法
个别计价法
先进先出法：
先购进的存货先发出
月末一次加权平均法：
【小新点】存货单位成本=（月初成本+本期进货总成本）/（月初数量+本月进货总数量）=总成本/总数量
移动加权平均法：
存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）
【小新点】=（成本1+成本2）/（数量1+数量2）
本次发出存货成本=本次发出存货数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
1.【例题·单选题】
某企业采用月末一次加权平均法核算发出材料成本。
2017年6月1日结存乙材料200件，单位成本35元，6月10日购入乙材料400件，单位成本40元，6月20日购入乙材料400件，单位成本45元。
当月发出乙材料600件。
不考虑其他因素，该企业6月份发出乙材料的成本为（ ）元。
（2018年）
A．24600
B．25000
C．26000
D．23000
【答案】A
【解析】该企业6月份发出乙材料的成本=（200×35+400×40+400×45）÷（200+400+400）×600=24600（元）。
2.【例题·单选题】
下列各项中，不会引起期末存货账面价值发生变动的是（ ）。
（2018年）
A．已确认销售收入但尚未发出的商品
B．尚未确认销售收入但已发出的商品
C．已收到发票账单并付款的在途物资
D．尚未收到发票账单月末暂估入账的材料
【答案】B
【解析】选项A，已确认销售收入同时要结转相应的成本，因此导致存货账面价值减少；选项B，尚未确认销售收入但已发出的商品，记入“发出商品”科目，其仍属于存货项目，因此不会引起期末存货账面价值发生变动；选项C，已收到发票账单并付款的在途物资，会导致存货账面价值增加；选项D，尚未收到发票账单月末暂估入账的材料，会导致存货账面价值增加。
3.【例题·多选题】
下列各项中，应计入企业存货成本的有（ ）。
（2018年）
A．存货加工过程中发生的直接成本
B．为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用
C．购买存货时支付的进口关税
D．存货采购运输中发生的定额内合理损耗
【答案】ABCD
【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
选项A，存货加工过程中发生的直接成本属于存货的加工成本；选项B，企业为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本，属于存货的其他成本；选项C，购买存货时支付的进口关税属于存货的采购成本；选项D，存货采购运输中发生的定额内合理损耗属于存货的采购成本。
【例题·多选题】
4.下列各项中，应计入企业存货成本的有（ ）。
（2018年）
A．存货加工过程中发生的直接成本
B．为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用
C．购买存货时支付的进口关税
D．存货采购运输中发生的定额内合理损耗
【答案】ABCD
【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
选项A，存货加工过程中发生的直接成本属于存货的加工成本；选项B，企业为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本，属于存货的其他成本；选项C，购买存货时支付的进口关税属于存货的采购成本；选项D，存货采购运输中发生的定额内合理损耗属于存货的采购成本。
5.【例题·多选题】
存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法有（ ）。
（2016年）
A．月末一次加权平均法
B．个别计价法
C．移动加权平均法
D．先进先出法
【答案】ABCD
【解析】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
考点7：
原材料
【小新点】计划成本思路总结
1．“材料采购”
借方实际成本（采购时、在途时）
贷方计划成本（验收入库时，分步写法）；
合并分录时贷方为实际成本；
2．“材料成本差异”
借方超支，贷方节约，发出相反
3．平时收入、发出材料时“原材料”
一律用计划成本
4．期末
计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额
材料成本
差异计算
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
本期材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的实际成本=发出材料的计划成本×（1+本期材料成本差异率）
【小新点】本期材料成本差异率=总差异/总计划成本
【对比】“材料采购”、“在途物资”和“原材料”科目的区别
科目名称
实际成本法
计划成本法
材料采购
借方实际成本，贷方计划成本
（合并分录时为实际成本）。
期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本
在途物资
发货在途，还未入库的存货的采购成本
原材料
借方、贷方均为实际成本
借方、贷方均为计划成本
材料成本差异
借方超支，贷方节约，发出相反
【例题·单选题】
1.某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。
本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税税额为16320元。
另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。
原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。
购进A材料发生的成本差异（超支）为（ ）元。
（2018年）
A．79
B．179
C．15120
D．15220
【答案】B
【解析】购入材料的实际成本为=102000+16320+1400+359=120079（元），
计划成本=5995×20=119900（元），
故购进A材料的超支差异为120079-119900=179（元）。
【例题·单选题】
2.某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为16%，销售一批材料，价税合计为6032元，该批材料计划成本为4200元。
材料成本差异率为2%。
不考虑其他因素，销售材料应确认的损益为（ ）元。
（2018年）
A．1884
B．1084
C．1968
D．916
【答案】D
【解析】销售收入=6032/（1+16%）=5200（元），销售成本=材料实际成本=4200×（1+2%）=4284（元），销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）。
【例题·单选题】
3.期初材料计划成本500万元，超支差异为90万元。
本月入库材料计划成本1100万元，节约170万元。
本月领用材料计划成本1200万元，领用材料实际成本（ ）万元。
（2018年）
A．1395
B．1140
C．1005
D．1260
【答案】B
【解析】
材料成本差异率=（90-170）/（500+1100）×100%=-80/1600×100%=-5%，
本月领用材料的实际成本=1200×（1-5%）=1140（万元）。
【例题·单选题】
4.下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（ ）。
（2017年）
A．期初贷方余额反映库存材料的超支差异
B．期末余额应在资产负债表中单独列示
C．期末贷方余额反映库存材料的节约差异
D．借方登记入库材料的节约差异
【答案】C
【解析】期末贷方余额反映库存材料的节约差异，选项A错误；期末余额在“存货”项目中填列，选项B错误；借方登记入库材料的超支差异，选项D错误。
【例题·单选题】
5.下列各项中，关于企业领用原材料的会计处理表述不正确的是（ ）。
（2016年）
A．在建厂房工程领用的原材料成本应计入工程成本
B．专设销售机构日常维修房屋领用的原材料应计入销售费用
C．生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入制造费用
D．生产车间生产产品领用原材料成本应计入成本
【答案】C
【解析】生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入管理费用。
6.【例题·判断题】
月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回。
（ ）。
（2017年）
【答案】√
7.【例题·判断题】
计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊结转。
（ ）（2016年）
【答案】√
考点8：
委托加工物资
委托加工物资涉及税金的处理
税种
情形
会计处理
增值税
一般纳税人
应交税费——应交增值税（进项税额）
小规模纳税人
计入委托加工物资
消费税
收回后直接对外出售
借记委托加工物资
收回后连续生产应税消费品
借记应交税费——应交消费税
1.【例题·单选题】
甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业加工一批应交消费税的W材料，发出原材料的成本为50000元，加工费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1600元，发票已通过税务机关认证。
由乙企业代收代缴的消费税为4000元。
甲企业收回W材料直接用于销售。
不考虑其他因素，甲企业收回委托加工W材料的成本为（ ）元。
（2018年）
A．60000
B．65700
C．64000
D．61700
【答案】C
【解析】因收回W材料后用于直接出售，乙企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，且加工费已取得增值税专用发票，其进项税额可以进行抵扣，所以甲企业收回委托加工W材料的成本=50000+10000+4000=64000（元）。
2.【例题·单选题】
下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是（ ）。
（2018年）
A．发出加工物资应负担的材料超支差异
B．由委托方代缴的消费税
C．企业支付给受托方的加工费
D．企业发出物资支付的运费
【答案】B
【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工物资成本。
3.【例题·单选题】
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