审计.docx
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审计
5.长江股份有限公司（以下简称长江公司）是一家生产电子产品的上市公司。
该公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。
其未经审计的2008年度财务报表列示的资产总额48000万元，利润总额为7395万元。
长江公司2007年度财务报表由H会计师事务所审计。
由于该公司拒绝按前任注册会计师的要求对其库存A产品计提跌价准备，被出具了保留意见审计报告。
其后，长江公司不再委托H会计师事务所审计2008年度财务报表，于2008年10月份与A会计师事务签订了本年度财务报表审计业务约定书。
A会计师事务指派注册会计师U和V担任长江公司2008年度财务报表的审计项目负责人。
由于签约时间接近年末，U和V注册会计师在签约后立即开始了解长江公司及其环境，以评估重大的错报风险。
根据对长江公司及其环境的了解，长江公司2008年度的经营形式、管理及经营结构与2007年度比较未发生重大变化。
U和V注册会计师确定的长江公司2008年度财务报表的重要性水平为200万元。
资料一：
在了解长江公司及其环境时，U和V注册会计师注意到以下情况：
（1）为扩展业务，开拓市场，长江公司于2008年6月30日向我国西部地区两家地方性电子品生产公司投资1000万元，投资额分别占这两家公司股份总额的60%和30%。
据了解，长江公司没有其他长期股权投资业务。
（2）直到2008年10月底，长江公司一直采用手工记账。
为提高财务工作效率和质量，长江公司投资500万元于2008年11月份实现了会计电算化。
考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。
至2008年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。
（3）长江公司为了扩建生产车间、更新生产设备，于2007年4月30日从P银行借入、金额为6000万元、期限为两年的长期借款即将于2009年4月底到期。
虽然长江公司管理层向P银行信贷部清楚地说明了因为建筑材料涨价等原因而导致工期拖延一年，无法按期完工等情况，并提出要求延长还款期一年的请求，否则将面临停工的严重后果。
但P银行仍然要求长江公司按期归还本息。
资料二：
2009年初，U和V注册会计师从长江公司财务部门获取了下列资料。
（1）2008年度未审的利润表及2007年度已审利润表（金额单位：
万元）:
项目
2008年度（未审数）
2007年度（审定数）
一
营业收入
104300
58900
减：
营业成本
91845
53599
营业税金及附加
560
350
销售费用
2800
1610
管理费用
2380
3260
财务费用
180
150
资产减值损失
130
130
加：
公允价值变动损益
170
170
投资收益
980
16
二
营业利润
-13
加：
营业外收入
100
150
减：
营业外支出
260
300
三
利润总额
7395
-163
减：
所得税费用
800
０
四
净利润
6595
-163
（2）2008年度1至12月份未审营业收入、营业成本（金额单位：
万元）:
上半年各月
营业收入
营业成本
下半年各月
营业收入
营业成本
1
7800
7566
7
7950
7115
2
7600
6764
8
7700
6830
3
7400
6512
9
7600
6832
4
7700
6768
10
7900
7111
5
7800
6981
11
8100
7280
6
7850
6947
12
18900
15139
资料三：
2009年3月15日，审计小组开始实施长江公司2008年度财务报表的外勤审计工作。
U和V注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在外勤审计工作的初始阶段着手对长江公司2008年度期初存货进行审计，并将2007年12月31日库存的A产品作为审计的重点。
相关资料显示，2007年12月31日长江公司库存A产品13000台，单位成本1.4万元，当日该产品的市场售价为每台1.3万元（不含税）。
2008年9月26日，长江公司与黄河公司签订销售合同中约定：
由长江公司于2008年3月6日向黄河公司销售A产品10000台，每台售价1.5万元（不含税），此笔交易已于2008年3月6日完成。
此后的4月6日，长江公司向其他公司销售A产品1000台，每台市场售价1.3万元（不含税），货款均已收到。
除以上两笔销售外，长江公司2008年度没有发生A产品的其他销售业务。
A产品2008年的期末可变现净值与上年相同。
长江公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理：
借：
银行存款17550
贷：
营业收入15000
应缴税费——应交增值税（销项税额）2550
借：
营业成本14000
贷：
库存商品14000
借：
银行存款1521
贷：
营业收入1300
应缴税费——应交增值税（销项税额）221
借：
营业成本1400
贷：
库存商品1400
资料四：
2008年12月31日，长江公司期末存货中有关B、C、D、E四种存货的资料如下：
存货品种
数量
单位成本（万元）
账面余额（万元）
备注
B存货
280台
10
2800
C存货
500台
3
1500
D存货
1000台
1.7
1700
E存货
400件
1.5
600
用于生产D产品
合计
6600
2008年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元；
2008年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2009年2月10日向该企业销售C产品300台，合同售价为每台3.2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0.15万元；
2007年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2008年销售D产品结转存货跌价准备100万元。
长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
2008年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1.2万元。
现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1.75万元。
2008年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元；
长江公司财务资料显示，其2008年12月31日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为50万元，并作以下账务处理：
借：
存货跌价准备——D产品50万元
贷：
资产减值损失50万元
除此之外，长江公司没有对上述产品进行与跌价准备相关的帐务处理。
【要求】
（一）针对资料一中所述各种情况，指出是否会导致长江公司产生重大错报风险，简要说明理由。
如果存在重大错报风险，请指出属于财务报表层还是认定层。
在属于认定层的情况下，请进一步指出重大错报风险影响的财务报表项目（限1个）及其认定（限1个）。
（二）根据资料二，必要时实施分析程序，指出（不要求列示分析过程）：
（1）长江公司2008年度利润表的重点审计领域，简要说明理由；
（2）长江公司2008年度营业收入和营业成本的重点审计月份，并简要说明理由。
（三）针对资料三，回答下列问题：
（1）指出U和V注册会计师是否需要对长江公司2008年期初存货中A产品的余额进行审计？
简要说明原因；
（2）请指出U和V注册会计师能否仅依据长江公司2007年度财务资料对2008年度期初存货中的A产品形成审计结论？
简要说明原因。
（3）假定能够获取本期期末存货余额的充分、适当审计证据，请指出U和V注册会计师应当对上期期末A产品实施那些审计程序的情况下才可以被认为获取了本期期初A产品的的充分、适当的审计证据。
（4）在上述问题（3）所涉及的审计程序中，最主要的程序是什么？
实施这一重要审计程序的前提是什么？
（5）如果问题（3）中涉及的审计程序均得以实施，U和V注册会计师是否需要建议长江公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表？
如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。
（四）针对资料四，确定长江公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。
需要提请长江公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。
（五）假定除了资料三及四中事项外所涉及的错报之外，长江公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料三和资料四中错报提出的审计调整分录（如果有），请代U和V注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。
（六）如果长江公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝U和V注册会计师对其2008年末存货进行监盘，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。
【答案】
（一）
情况
（1）表明长江公司因长期股权投资而占用了大量资金。
因为是向经济不发达地区投资，不仅难以取得收益，而且有可能难以收回资金。
在难以向银行取得资金的情况下，此项投资业务意味着长期股权投资项目的计价认定存在重大错报风险；
第
（2）种情况表明长江公司的信息技术环境发生变化。
考虑到长江公司11月份实现电算化，至年底只有不足两个月的时间，很可能因为财务人员难以在短期内熟练掌握信息技术而增加年度核算以及编制年度财务报表的重大错报风险；
第（3）种情况表明因长江公司的融资能力受到限制，很可能导致重大工程项目停工的困难局面，增加在建工程项目计价认定的重大错报风险。
（二）
（1）根据资料一，注册会计师应将以下财务报表项目作为重点审计领域：
营业收入。
长江公司2008年度营业收入比2007年度大幅度增长了77%（相对额比较），在2008年度经营形式与2007年度相比并未发生重大变化的情况下，这一变化属于异常情况，意味着长江公司可能存在高估营业收入的重大错报。
营业成本。
长江公司2008年度营业成本比2007年度大幅增长了71%（相对额比较）,与此同时，毛利率从2007年的9%提高到2008年度的12%，提高了3%（比率分析）。
通常情况下，如果经营形式基本稳定，毛利率不应当有明显变化。
这说明长江公司可能存在隐瞒营业成本的重大错报。
管理费用。
在长江公司的结构、人员均未发生重大变化情况下，其管理费用由2007年度的3260万元下降到2008年度的2380万元，下降幅度达27%。
与此同时，管理费用在三类费用中的比例也由2007年的65%下降到2008年的44%，这一情况与销售收入大幅度增长的情况相矛盾，属于重大的异常情况。
资产减值损失。
长江公司的在建工程因资金难以保证而面临停工，按会计制度规定，这很可能导致因计提在建工程减值准备而引起资产减值损失发生额的增加。
但长江公司的资产减值损失并未上升，注册会计师有理由怀疑长江公司存在隐瞒资产减值损失的情况。
公允价值变动损益。
该项目在很大程度上受到市场波动的影响。
一般而言，保持公允价值变动损益与上年完全一致是几乎不可能的；
投资收益。
长江公司2007年度没有取得投资收益，但2008年度发生的投资业务难以盈利，当年却取得980万元的大额投资收益，属于重大的异常情况。
所得税费用。
长江公司2008年度所得税占利润总额的比例仅为11%，这与25%的所得税税率之间存在重大的差异，应引起注册会计师的注意。
（2）在实施分析性程序后，注册会计师应将以下月份的营业收入和营业成本作为重点审计领域：
1月份。
该月份的毛利率为3%,远远低于全年的平均毛利率12%；
12月份。
该月份的营业收入占全年比例很高，该月份的毛利率高达20%，远远高于全年的平均毛利率。
（三）
（1）对A产品计提存货跌价准备是前任注册会计师对上年财务报表出具保留意见的主要原因。
这一问题能否在2008年度加以解决，将直接影响后任注册会计师对2008年度财务报表确定的审计意见。
因此，U和Ｖ注册会计师必须对上年年末存货，特别是对上年年末库存的Ａ产品进行适当审计。
（2）U和V注册会计师不能仅依据长江公司2007年度财务资料对2008年期初存货余额形成审计结论。
这是因为，注册会计师确定存货余额的主要审计程序为监盘和计价程序，而不是检查程序，但由于2008年期初库存的13000件A产品在2008年度已出售11000件，导致注册会计师对这部分存货无法监盘，因此不能仅仅依据被审计单位上期的财务资料对上年存货项目形成审计结论。
（3）按审计准则的规定，如果注册会计师能够获取2008年期末存货余额的充分、适当审计证据，而且能够对上期期末存货实施下列一项或多项程序，就可以认为获取了本期期初存货的充分、适当的审计证据。
这些审计程序包括：
查阅前任注册会计师的工作底稿，复核上期存货盘点记录或文件，检查上期存货交易或记录，运用毛利百分比法进行分析。
（4）上述程序中，最主要的程序是查阅前任注册会计师的工作底稿。
实施该程序的前提是要取得审计客户长江公司的同意。
这就需要Ｕ和Ｖ注册会计师与前任注册会计师沟通，但事先必须取得长江公司的书面认可。
（5）由于长江公司2007年末库存A产品数量为13000台，多于已签订销售合同的数量10000台，按照会计制度规定，对于有销售合同的10000台，应以合同约定的销售价格作为确定可变现净值的依据，对其余的3000台，应以可变现净值计量期末存货。
具体计算过程如下：
对有销售合同的10000件A产品，其可变现净值为10000×1.5=15000（万元），这部分产品的账面成本为10000×1.4=14000万元，不需要计提跌价准备；
对没有销售合同的3000件A产品，其可变现净值为3000×1.3=3900（万元），这部分产品的账面成本为3000×1.4=4200万元，长江公司应于2007年末对这部分产品计提4200-3900=300（万元）的跌价准备。
U和V注册会计师应建议长江公司调整。
由于U和V注册会计师是在2009年初列示审计调整分录的，只能通过2008年度财务报表的期初未分配利润进行调整。
列示的审计调整分录应为：
借：
未分配利润300
贷：
存货——存货跌价准备300
同时，建议调整2008年销售1000台的成本（企业结转这部分产品成本时，是以2007年末未计提跌价准备时的账面成本结转的，在计提跌价准备后其结转的成本应作相应的调整）：
借：
存货——存货跌价准备1000×（1.4-1.3）100
贷：
营业成本100
（四）B产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500（万元），大于成本2800万元，不用计提存货跌价准备；
C产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.15）=915（万元），其成本300×3=900（万元），不用计提跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3-0.15）=570（万元），其成本200×3=600（万元），应计提存货跌价准备600-570=30（万元）；
D产品的可变现净值=1000×（2-0.15）=1850（万元），其成本为1700万元，不用计提存货跌价准备，同时，应将原有的存货跌价准备的余额150-100=50（万元）转回；
E配件对应的D产品成本400×1.5+400×（1.75-1.5）=700（万元），相应的可变现净值=400×（2-0.15）=740（万元），表明这部分D产品的可变现净值高于账面成本，相应的400件E配件不用计提跌价准备。
据此，注册会计师应提请长江公司进行以下审计调整：
借：
资产减值损失30
贷：
存货——存货跌价准备30
（五）
如果长江公司据不接受注册会计师针对资料三及资料四中事项提出的审计调整建议，则其2008年12月31日的资产总额将被高估330－100＝230（万元），当年利润总额将被低估100－30＝70（万元），当年的未分配利润将被高估300（万元）。
可见，如果长江公司据不接受注册会计师针对资料三及资料四中事项提出的审计调整建议，对资产负债表的影响额（高估230万元）超过了财务报表层次的重要性水平，属于重要的错报。
对2007年度未分配利润的300万元影响额很可能继续造成对2008年度未分配利润的影响，但这种影响不至于导致盈利与亏损的本质性变化。
因此，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。
（六）
注册会计师应当发表保留意见的审计报告。
这是因为，存货属于制造业企业财务报表的核心账户，对财务报表上其他各项目的牵扯性很大，长江公司存货的账面余额为6600+2800=9400万元，占其财务报表上列示的资产总额的比例高达19.6%；另一方面，考虑到长江公司的利润总额较高，而存货审计范围受限对利润的影响也未达到非常重大和广泛的程度，注册会计师应当财务报表整体发表保留意见。
6.Ｙ股份有限公司（以下简称Y公司）为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
其2007年度财务报表由Ｕ会计师事务所实施审计，2008年度改由ＡＢＣ会计师事务所指派的Ａ和Ｂ注册会计师所实施审计。
Ｙ公司尚未采用计算机记账，其2008年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。
Ａ和Ｂ注册会计师决定以Ｙ公司2008年度未审利润总额的10％作为财务报表层次的重要性水平。
相关资料如下。
资料一：
Ｙ公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的6％计提。
Ｙ公司2008年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收款项项目为贷方余额1350万元，坏账准备科目为1260万元。
其中，应付账款项目和预收款项项目的明细组成列示如下（单位：
万元）。
科目
余额
科目
余额
应付账款──a公司
600
预收款项──f公司
210
应付账款──b公司
-150
预收款项──g公司
100
应付账款──c公司
208
预收款项──h公司
-200
应付账款──d公司
100
预收款项──i公司
19
应付账款──e公司
50
预收款项──j公司
6
合计
8080
合计
1350
资料二：
审查筹资与投资循环业务时，Ａ和Ｂ注册会计师发现了以下情况：
（1）2007年1月1日，Ｙ公司按面值购入了3年期、年利率为3％、到期一次还本付息的国库券500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Ｙ公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2008年12月31日计提该笔投资2007年及2008年度的债券利息。
⑵2008年1月1日，Ｙ公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2％、到期一次还本付息的公司债券。
发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房（2008年底尚未完工），9000万元用于补充流动资金。
Ｙ公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券──债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2008年度的债券利息（本题目在计算时不考虑时间价值）。
资料三：
A公司2008年度发生的与营业收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：
（1）2008年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。
按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以650万元的价格购回所售商品。
2008年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。
2008年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了营业收入，并接转相应成本。
（2）2008年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2008年年底已经与收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。
2008年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并接转20万元的成本。
（3）2008年12月1日，Y公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。
C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。
至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。
Y公司2008年确认了收入并接转了已售商品的成本。
（4）2008年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。
合同规定，Y公司向B公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
Y公司2008年确认了营业收入。
（5）2008年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为3500万元。
但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。
根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为Y公司应支付给F企业的劳务款。
12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并有Y公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。
但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。
Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。
Y公司于2008年确认了收入。
（6）2008年12月15日，Y公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：
售价200万元，增值税34万元。
该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。
此时的制G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
Y公司的会计处理如下：
借：
发出商品150
贷：
库存商品150
借：
应收账款——G公司34
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额34
资料四：
Ａ和Ｂ注册会计师在审计中发现，Ｙ公司与Ｗ公司在2008年度发生了一项知识产权纠纷。
2009年2月，因调解无效，Ｗ公司提起诉讼，向Ｙ公司索赔2000万元，Ｙ公司已在2008年度财务报表的附注中进行了披露。
Ａ和Ｂ注册会计师也曾就此事向Ｙ公司法律顾问发函询证。
回函表明，Ｙ公司极有可能向Ｗ公司赔偿1500万元。
要求：
（一）根据资料一，回答下列问题：
（1）审查Ｙ公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。
（2）如果Ｙ公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出Ａ和Ｂ注册会计师应发表何种类型的审计意见。
（二）针对资料二，回答下列问题：
（1）发现资料二中情况⑴后，Ａ和Ｂ注册会计师是否可以直接建议Ｙ公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整？
如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出Ａ和Ｂ注册会计师应当按照何种程序进行处理？
（2）假定Ａ和Ｂ注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Ｙ公司对资料二中情况进行调整，请代Ａ和Ｂ注册会计师列示审计调整分录。
编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响（下同）。
（3）审查资料二中Ｙ公司对情况⑵的处理是否符合相关规定？
如果认为不符合规定，请指出对财务报表的具体影响，并代Ａ和Ｂ注册会计师列示审计调整分录。
（4）假定Ｙ公司拒绝了注册会计
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