预算会计.docx
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预算会计
一、预算会计的对象
1.财政总预算会计的对象：
执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配和结果。
2.行政单位会计的对象：
在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金的领拨、使用及其结果。
3.事业单位会计的对象：
是各类事业单位业务资金的取得、使用及结果。
二、事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系
1.单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分。
2.在缴拨款上有着直接的联系。
3.各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门报送月报或季报，年终要报年报。
4.事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须接受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门提出的检查意见
第一，行政事业单位的资产通常不使用“拥有或控制”这一企业会计常用的确认标准，而使用“占用或使用”这一标准来确认资产。
因为行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特点（除事业单位的附属企业和已纳入企业会计核算体系的事业单位），特别是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府直接提供的，而不需由行政单位用其业务收入去购买。
第二，预算会计中资产有限定性和非限定性之分。
资产的限定性，是指资产的提供者（包括拨款人和赠与人）对所提供的资产规定一定的限制，拨款人和赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所提供的资产附加限制，接受资产的非营利组织必须给予以遵守。
从时间角度看，限定性有暂时性限定和永久性限定之分。
与此相对应，其他资产可归为非限定性资产。
资产的限定性是非营利组织区别于营利组织的一个独特方面。
三、财政总预算会计的作用
1.提供会计信息，分析预算收支执行情况，有助于年度预算的顺利圆满实现。
2.通过对预算收支的核算实行会计监督，促进增收节支。
3.妥善调度资金，保证预算资金按计划及时供应。
记账凭证
总账（三栏式）
明细账（三栏式、多栏式）主要有：
——收入明细账（一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、上解收入等）
——支出明细账（一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、上解支出等）
——国库存款明细帐
——往来款项明细帐
例题1：
某乡总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入82万元。
借：
其他财政存款820000贷：
一般预算收入820000
例题2：
上例的乡财政总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款6万元。
借：
一般预算支出60000贷：
其他财政存款60000
例题3：
收到上级安排的粮食风险基金60万元，根据银行报来的收款通知入账。
借：
其他财政存款—专用基金存款6000贷：
专用基金收入600000
例题4：
收到建行报来的银行收款通知，收回小型技措贷款80万元。
借：
其他财政存款—财政存款800000贷：
财政周转金放款800000
例题5：
决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元。
在上年度的账上记借：
在途款2000000贷：
一般预算收入2000000
在本年新账上记借：
国库存款2000000贷：
在途款2000000
例6，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。
例7，借：
有价证券—用一般预算结余购入100000
—用基金预算结余购入50000
贷：
国库存款150000
例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。
其中：
一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。
收到本金时：
借：
国库存款150000
贷：
有价证券—用一般预算结余购入100000
—用基金预算结余购入50000
收到利息收入时：
借：
国库存款30000
贷：
一般预算收入20000基金预算收入10000
例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。
借：
暂付款200000贷：
国库存款200000
例2，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。
借：
一般预算支出200000贷：
暂付款200000
例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。
借：
暂付款100000贷：
其他财政存款100000
例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。
借：
专用基金支出100000贷：
暂付款100000
例5，某市财政借给甲县财政局15万元。
借：
与下级往来——甲县150000贷：
国库存款150000
例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。
归还部分，记：
转作补助部分，记
借：
国库存款50000借：
补助支出100000
贷：
与下级往来—甲县50000贷：
与下级往来—甲县100000
转作补助部分，记：
借：
补助支出100000贷：
与下级往来—甲县100000
例7：
（1）、某市财政用基金预算结余购买国库券1万元。
借：
有价证券——基金预算结余购入1万贷：
国库存款——基金预算存款1万
（2）、某市用基金预算结余购买的三年期国库券20万元提前一年转让，取得转让收入22万元。
借：
国库存款——基金预算存款22万
贷：
有价证券——基金预算结余购入20万基金预算收入2万
例1，某市财政向市教委预拔经费60万元。
借：
预拨经费600000贷：
国库存款600000
例2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。
转列支出部分：
缴回部分：
借：
一般预算支出500000借：
国库存款100000
贷：
预拨经费500000贷：
预拨经费100000
例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。
借：
基建拨款10000000贷：
国库存款10000000
例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。
借：
—般预算支出2000000（或基金预算支出）
贷：
基建拨款2000000
例3，基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回。
借：
国库存款690000贷：
基建拨款690000
财政周转金是指有偿周转使用的资金。
包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。
财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。
科目“财政周转金放款”。
借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。
科目“借出财政周转金”。
待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。
与财政周转金有关的账户有：
财政周转基金（净资产类）借入财政周转金（负债类）
财政周转金收入（收入类）财政周转金支出（支出类）
例1，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。
借：
财政周转金放款200000贷：
其他财政存款200000
例2，某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。
收回本金：
借：
其他财政存款200000贷：
财政周转金放款200000
收到利息：
借：
其他财政存款30000贷：
财政周转金收入30000
例3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。
借：
借出财政周转金180000贷：
其他财政存款180000
例4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。
收回本金借：
其他财政存款180000贷：
借出财政周转金180000
收到利息借：
其他财政存款20000贷：
财政周转金收入20000
例5,某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。
借：
待处理财政周转金56000贷：
财政周转金放款56000
批准核销上述呆账借：
财政周转基金56000贷：
待处理财政周转金56000
资料：
某市财政2005年发生下列经济业务：
1．收到省财政借给的临时周转金500万元。
借：
国库存款5000000贷：
与上级往来5000000
2．按省财政通知上述借款中的100万元已转作对本市的补助，现将其余400万元偿还省财政。
借：
与上级往来5000000
贷：
补助收入1000000国库存款4000000
3．其他财政存款户收到性质不明的款项6万元。
借：
其他财政存款60000贷：
暂存款60000
4．经查明上述款项系误入予以退回。
借：
暂存款60000贷：
其他财政存款60000
5．经全国人大批准财政部发行第某期国债，收到款项50亿元。
借：
国库存款5000000000贷：
借入款5000000000
6．财政部发行的第某期国债到期偿付本息，发行额10亿元，期限2年，年利率3％。
借：
借入款1000000000一般预算支出60000000
贷：
国库存款1060000000
•
例2，某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共10000元，净结余20000元转入财政周转基金。
借：
财政周转金收入10000贷：
财政周转金支出10000
将“财政周转金收入科目余额转入财政周转基金，记：
借：
财政周转金收入20000贷：
财政周转基金20000
•
10、各级财政在运用上年结余设置或补充预算周转金时，在会计是要作（A）处理。
A.减少预算结余B.增加一般预算支出C.增加基金预算支出D.增加国库存款
11、某日财政总预算会计“国库存款”账面余额为280万元，“预算周转金”账面余额为500万元，说明（B）
A.出现财政赤字 B.动用了预算周转金
C.占用了其他财政资金 D.占用了基金预算资金
13、某市财政局向市水利局的临时借款10万元经批准转作为对该局的经费拨款时，可冲减（C）
A.借出款B.国库存款C.暂付款D.预拨经费
20、本级财政向上级财政部门借入的有偿使用资金，应采用的会计科目是（D）
A.借入款B.暂存款C.与上级往来D.借入财政周转金
1、预算会计的核算前提包括（ACDE）
A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量E.持续运行
2、预算会计的会计主体包括（BCD）
A.各级财政部门B.行政单位C.各类事业单位D.各级政府
6、一般预算收入的收缴方式有（ABC）
A.直接缴库B.集中汇缴C.单位自收汇缴D.计划缴库
8、关于“有价证券”账户的描述正确的是（ABC）
A.该账户属于资产类账户
B.该账户借方余额，既反映现有有价证券的本金数，也反映已转化为有价证券、暂时不能安排使用的结余（一般预算结余和基金预算结余）数
C.购入有价证券时，借记本账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”账户
D.到期兑付有价证券时，按照收到的本息金额借记“国库存款”、“其他财政存款”账户，贷记本科目
13、预算周转金的设置和动用，必须遵循以下原则（ABCD）
A.预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入
B.预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不得用于财政开支
C.已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。
年终，必须保持原核定数额，逐年结转
D.预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应，随着预算支出的逐年增长，预算周转金也相应地补充
16、以下关于“上解收入”账户的叙述正确的是（ABCD）
A.收到下级上解收入时，借记“国库存款”账户，贷记本账户
B.本账户余额在贷方，反映下级上解收入累计数
C.结转后无余额
D.本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”的数额相等
17、以下关于“上解支出”账户的叙述正确的是（ABCD）
A.“上解收入”与“上解支出”是相互对应的两个账户。
本级财政发生的“上解支出”必然导致上级财政的“上解收入”，且数额相等，因此，上下级财政和国库应做好对账工作
B.发生上解支出时，借记本账户，贷记“国库存款”等有关账户
C.支出退账时，借记有关账户，贷记本账户
D.年终，本账户借方余额转入“预算结余”账户，借记“预算结余”账户，贷记本账户
18、下列收入中，可以列入“补助收入”的是（BCD）
A.体制结算后由下级财政补交给本级财政的款项
B.上级财政因专项需要补助给本级财政的款项
C.上级财政按管理体制补助给本级财政的款项
D.税收返还收入
19、“暂存款”账户的贷方核算的内容包括（AC）
A.收到预算单位缴来性质不明的收入B.结算时退还预算单位数
C.借入预算单位数D.暂存款转作预算收入数
1、购入有价证券时，财政总预算会计做支出处理。
（F）
2、我国乡镇一级政府也应该设立财政总预算会计。
（T）
3、属于乡镇的预算资金，都必须通过“其他财政存款”科目来进行核算。
（F）
4、所有的预拨经费都应在年终前转列支出或清理收回。
（F）
7、税收返还收入应通过“补助收入”账户进行核算。
（T）
8、预拨下年经费可以列入当年的预算支出。
（F）
9、“补助支出”的余额年终全部转入“预算结余”账户。
（F）
10、增设或补充预算周转金时记入其贷方，动用预算周转金时记入其借方。
（F）
省财政厅将“专用基金收入”账户贷方余额50万元转入“专用基金结余”账户。
分录为：
借：
专用基金收入500000
贷：
专用基金结余500000
1、某市财政局因急需资金向上级财政借入200万元，后经上级研究决定，作为本级财政的补助款项。
（1）借入款项时：
借：
国库存款2000000贷：
与上级往来2000000
（2）转为补助时借：
与上级往来2000000贷：
补助收入2000000
（3）某市财政局将省财政厅多拨来的50万元退还给省财政，编制会计分录。
借：
补助收入500000贷：
国库存款500000
上解收入
（2）全年所属县应上解财政收入120万元，实际已上解110万元，年终结算时，经研究决定，将应解未解的10万元款项作为往来款项处理。
市财政应编制的会计分录。
借：
与下级往来100000贷：
上解收入100000
（4）年终，某市财政将“上解收入”账户贷方余额500万元转入净资产类科目。
借：
上解收入5000000贷：
预算结余5000000
基金预算支出
（2）经核实，上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了8万元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业费；
借：
预拨经费80000贷：
基金预算支出80000
同时调整国库存款明细账户，编制会计分录如下：
借：
国库存款——基金预算存款80000贷：
国库存款——一般预算存款80000
（3）年终，某市全年基金预算支出80万元，转入“基金预算结余”。
借：
基金预算结余800000贷：
基金预算支出800000
专用基金支出
某市财政局根据用款计划及电力局拨款申请，拨给市电力局电力建设基金200万元；及核实，上述拨给电力局的专用基金支出应为190万元，多拨的10万元予以收回，并存入国库；年终，将全年电力建设基金支出300万元转入“专用基金结余”账户。
要求：
编制市财政局的相关会计分录。
（1）借：
专用基金支出——电力建设基金2000000贷：
其他财政存款——专用基金存款2000000
（2）借：
国库存款100000贷：
专用基金支出——电力建设基金100000
（3）借：
专用基金结余3000000贷：
专用基金支出3000000
上解支出
按财政管理体制规定，上解上级财政一般预算款项60万元；年终结算中，按财政管理体制规定应上解上级财政款项80万元；年终，将“上解支出”账户借方余额100万元转入“预算结余”账户。
（1）借：
上解支出600000贷：
国库存款——一般预算存款600000
（2）借：
上解支出800000贷：
与上级往来800000
（3）借：
预算结余1000000贷：
上解支出1000000
财政周转金支出
某市财政局接银行通知，支付向上级财政部门借入财政周转金的资金占用费20万元；向委托发放财政周转金放款的银行支付手续费1.5万元；年终，将“财政周转金支出”账户的借方余额30万元进行转账。
（1）借：
财政周转金支出——占用费支出200000贷：
其他财政存款200000
（2）借：
财政周转金支出——业务费支出15000贷：
其他财政存款15000
（3）借：
财政周转金收入300000贷：
财政周转金支出300000
有价证券
某省财政2006年1月初用上年一般预算结余资金50万元购入1年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国债。
要求：
编制省财政购入和到期兑付、利息收入的会计分录。
（1）购入：
借：
有价证券——一般预算结余购入500000贷：
国库存款500000
（2）到期兑现：
收回本金：
借：
国库存款500000贷：
有价证券——一般预算结余购入500000
利息收入：
借：
国库存款15000贷：
一般预算收入15000
或编制复合分录：
借：
国库存款515000
贷：
有价证券——一般预算结余购入500000
一般预算收入15000
预拨经费
（1）某市因有些学校位于偏远地区，与6月25日用一般预算存款预拨给市教育局7月份经费10万元。
（2）7月初，该市财政局根据核准的教育局“预算经费请拨书”，应拨付教育事业费100万元，扣除已预拨的10万元转列支出，实际拨出90万元。
要求：
根据以上事项编制分录。
（1）借：
预拨经费——市教育局100000贷：
国库存款——一般预算存款100000
（2）借：
一般预算支出1000000贷：
预拨经费100000
国库存款900000
财政周转金放款
某市财政收回贷放的小型技措贷款10万元，资金占用费收入5000元。
编制相应的会计分录。
借：
其他财政存款105000贷：
财政周转金放款100000
财政周转金收入——占用费收入5000
待处理财政周转金
（1）某市财政周转金管理机构向市属企业贷放的技术改造贷款20万，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政周转金账户；
借：
待处理财政周转金200000贷：
财政周转金放款200000
（2）上述财政周转金放款经清理后，收回16万元，另外4万元按规定程序批准核销。
要求：
编制相关的会计分录。
借：
国库存款160000财政周转基金40000
贷：
待处理财政周转金200000
借入款
中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债，某日实收1000万元，年利率为10%。
借：
国库存款10000000贷：
借入款10000000
年终支付利息：
借：
一般预算支出1000000贷：
国库存款1000000
根据某市某月财政发生的下列经济业务编制会计分录
2．收到市中心支库报来来的属于上年度的预算收入日报表，列报预算收入100000元已收到。
该市总预算会计在上年度已将该笔款项作为“在途款”处理，并记入了上年的预算收入。
借：
国库存款——一般预算存款100000
贷：
在途款100000
6.按预算规定拨付某科研单位本月经费300000元。
借：
一般预算支出300000
贷：
国库存款——一般预算存款300000
7.向交通部门拨付公路建设基金10万元。
借：
基金预算支出100000
贷：
国库存款——基金预算存款100000
8.收到国库报来的基金预算收入日报表，列示民航机场管理建设费收入150000元。
借：
国库存款——基金预算存款150000
贷：
基金预算收入——民航机场管理建设费收入150000
9.收到省财政拨来的专项补助款210000元。
借：
国库存款——一般预算存款150000
贷：
补助收入150000
10.省财政将借款160000元转作对该市财政的补助。
借：
与上级往来160000贷：
补助收入160000
11.按财政管理体制规定上解给省财政款项110000元。
借：
上解支出110000贷：
国库存款110000
14.为了平衡预算收支，将预算外资金700000元，调入预算内。
借：
国库存款——一般预算存款700000
贷：
调入资金700000
17.收到银行转来的财政周转金存款利息9420元。
借：
其他财政存款——财政周转金存款9420
贷：
财政周转金收入9420
18.用预算资金增补财政周转基金150万元。
①借：
一般预算支出150000
贷：
国库存款——一般预算存款150000
②借：
其他财政存款——财政周转金存款150000
贷：
财政周转金基金150000
19．向省财政厅借人财政周转金78600元。
借：
其他财政存款——财政周转金存款78600
贷：
借入财政周转金78600
20.将上月预拨的教育局的教育事业费200000元转列本月支出。
借：
一般预算支出200000贷：
预拨经费200000
21．经审批，借给市文化局款项100000元。
借：
暂付款——市文化局100000
贷：
国库存款————般预算存款100000
22. 将原借给某县财政周转调度的款项130000元转作对该县的一般预算补助。
借：
补助支出——一般预算补助——某县130000
贷：
与下级往来——某县130000
23.收回B县归还的财政周转金借款120000元。
借：
其他财政存款——财政周转金存款120000
贷：
借出财政周转金120000
24．经批准将财政周转金400000元贷给用款单位。
借：
财政周转金放款400000
贷：
其他财政存款——财政周转金存款400000
25.支付借入省财政厅财政周转金的资金占用费30000元。
借：
财政周转金支出30000
贷：
贷：
其他财政存款——财政周转金存款30000
•一、一般预算收入
•一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障。
•例3，某县对所属的市财政的预算收入审核后，上解款项200000元。
•借：
上解支出200000
•贷：
国库存款200000
•
•例1,某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。
存入银行。
•借：
其他财政存款180000
•贷：
专用基金收入180000
•例2,某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。
•借：
一般预算支出250000
•贷：
国库存款250000
•借：
其他财政存款250000
•贷：
专用基金收入250000
•例2.某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。
•市财政：
借：
与上级往来160000
•贷：
补助收入160000
•例3.某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入82000元。
•借：
国库存款82000
•贷：
补助收入82000
•
•例某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金。
•借：
调出资金15000
•贷：
调入资金15000
•借：
国库存款—一般预算存款15000
•贷：
调入
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