人力资源成本会计的研究.docx

人力资源成本会计的研究.docx

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人力资源成本会计的研究

人力资源成本会计的研究

【摘要】随着知识经济的迅猛发展，人力资源在现代经济中起着越来越重要的作用，而随着人力资源问题的不断发展，人力资源作为一种可以创造价值的资本，必然会在使用过程中产生一定的成本，即人力资源成本。

人力资源作为企业的一项重要生产要素，应通过对其发生的成本进行正确的归集和独立会计核算，以提供正确的会计信息，反映企业在人力资源方面的投资和收益等情况。

因此，用科学的方式对人力资源进行资本化，提出一套完整的关于人力资源成本的计量、核算、报告的会计核算模式对于企业乃至国家的发展都有着十分重要的意义。

【关键词】人力资源；成本核算；人力资本；会计计量

TheSearchofHumanResourcesCostAccounting

【Abstract】Alongwiththefastfierceshapeofknowledge-basedeconomy,humanresourcesismoreandmoreimportanttoactinthemoderneconomies,Butcontinuouslydevelopalongwithhumanresourcesquestion,humanresourcesisakindofcapitalthatcancreatedworth,theinevitablemeetingisintheprocessofusingamidgeneratecertaincost,namelyhumanresourcescost.Humanresourcesisanimportantagentsofproductionofbusiness,shouldpassastoit'sthereturningofcostprogressexactitudefortakingplacegathertocheckwithentityaccountingtoprovideaccurateaccounting'sinformation.Therefore,carriesonthecapitalizationwiththesciencewaytothehumanresources,proposedthatasetcompleteaboutthehumanresourcescost'smeasurement,thecalculation,thereportaccountingpatternhastheveryvitalsignificanceregardingtheenterpriseandeventhenationaldevelopment.

【KeyWord】humanresource;costkeeping;humancapital;accountingcalculates

一、绪论

（一）研究背景

世界经济合作与发展组织于1996年提出了知识经济的概念，表明人类社会开始走进了知识经济时代。

此时决定会计主体的关键因素，已不再是其拥有物质资源的数量和质量，而是其拥有的知识、技能和管理经验的多少。

知识、技能、管理经验是不能单独存在的，它必须以人为载体，人力资源已逐渐取代物力资源成为“第一资源”。

一个企业管理的核心是人，人力资源可以看作是企业的重要“资本”和宝贵“资源”。

掌握着知识、技能和管理经验的人（即人力资源）成为会计主体参与市场竞争的核心武器，是会计主体经济增长的依托。

随着人力资源问题不断的发展，人力资源作为一种可以创造价值的资本，必然会在使用过程中产生一定的成本，即人力资源成本，会计对人力资源在投资支出中进行计量，便形成了人力资源成本会计。

人力资源成本会计产生于1966——1971年，这一阶段以开发计量人力资源成本模型（历史成本和重置成本）及评价其有效性为标志，同时研究人力资源成本会计作为人力资源管理人员、部门经理、财务信息的外部使用者的工具，所具有的现时和潜在的用途，在此期间，大量的研究工作在密歇根大学进行，1967年在巴里公司进行的人力资源历史成本的计量研究，在该年底巴里公司的年度结算中首次报告了人力资源成本会计的有关信息，这在人力资源会计的研究历史上是一件具有里程碑意义的事件。

（二）研究意义

人力资源成本会计的研究对企业人力资源的取得、开发、替代成本转化为信息，提供给企业和外界人士使用，对于充实财务会计体系、完善企业内部管理、促进知识及经济的发展、完善成本会计内容等方面发挥着重要的作用，伴随着人力资源成本会计研究的不断深入，我们发现在当今世界经济多变的环境下，研究和发展人力资源成本会计是十分必要的，并且有着重要的意义。

1.推行人力资源成本会计可以促进知识经济的发展

21世纪是知识经济时代，物质资料的投入和消耗将不再是经济增长的主要决定因素，知识将成为企业发展的主要依靠力量，作为知识载体的人力资源将成为企业的核心竞争力。

尤其是作为知识密集型的第三产业，人力资源成为第三产业的决定性资源。

但一个企业人力资产的大小，仅靠传统的会计信息系统提供的资料是无法全面衡量的，因此推行人力资源成本会计的发展具有着重要的意义。

2.推行人力资源成本会计能够完善企业内部管理

进行人力资源会计成本核算，有助于提高企业人力资源管理水平，增强企业竞争能力。

现行会计将人力资源投资支出计入当期费用，不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的效果以及人力资源的价值等方面的信息，因而也就无法满足企业对人力方面信息的需求。

企业为了吸引外部人才，留住优秀员工，就必须付出招聘、开发、保障等的支出，满足人才的物质需求和精神需求，这就要求企业管理部门必须掌握企业的人力资源成本、价值、权益等方面信息。

因此，发展人力资源成本会计对于完善企业内部管理有着重要的意义。

3.推行人力资源成本会计可以满足财务信息使用者的需求

企业外部的利害关系在对企业进行评价，做出决策时，也要考虑企业人力资源成本情况。

随着人力资源的因素对企业经营成败的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越大。

人力资源成本会计的研究就是对企业人力资源的取得、开发、替代成本转化为信息，提供给企业和外界人士使用，大大满足了财务信息使用者的需求。

4.推行人力资源成本会计能够弥补传统会计的不足

现行会计将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则。

因为企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出。

应该按照权责发生制的原则予以资本化，然后，在各收益期内分期摊销。

另外，现行财务报表也没有披露关于人力资源的相关信息。

所以，从遵循会计原则的角度而言，推行人力资源成本会计也很有必要。

二、人力资源成本会计基本的理论

（一）人力资源成本会计的定义

在我们学习一门学科之前我们应当要首先了解这门学科的含义，定义是通过列出一个事物的基本属性来描写或者规范一个词或者一个概念的意义。

下面我们就人力资源的定义进行分析研究，初步了解人力资源成本会计的研究对象。

1.人力资源成本会计定义的相关概念

我们在认识人力资源成本会计的定义的同时应该同时了解人力资源成本会计的相关概念，如“人力资源”“人力资本”“人力资源成本”：

（1）人力资源：

人力资源是指一定时期内组织中的人所拥有的能够被企业所用，且对价值创造起贡献作用的教育、能力、技能、经验、体力等的总称。

（2）人力资本：

指劳动者受到教育、培训、实践经验、迁移、保健等方面的投资而获得的知识和技能的积累，亦称“非物力资本”。

由于这种知识与技能可以为其所有者带来工资等收益，因而形成了一种特定的资本----人力资本。

（3）人力资源成本：

是一个组织为了实现自己的组织目标，创造最佳经济和社会效益，而获得、开发、使用、保障必要的人力资源及人力资源离职所支出的各项费用的总和。

2.人力资源成本会计的定义

人力资源成本会计可以定义为：

对会计主体拥有和控制的人力资产在其招募、录用、开发、使用、重置等活动中发生的各项支出进行确认、计量和报告的会计。

这个定义中应当重点明确以下三层含义：

（1）人力资源主体归属。

人力资源成本会计中的人力资源必须是会计主体拥有或控制的。

这里所说的“拥有或控制”指的是对人的知识、技能、治理经验的拥有或控制，并不是对人本身的拥有或控制。

人力资源的所有权具有会计主体属性和劳动者个人属性两方面。

会计主体属性表现为，会计主体通过给劳动者支付报酬和培训费用在一定程度上具有了该人力资源的所有权；其个人属性表现为人力资源的私人所有权。

（2）人力资源成本会计的核算对象是会计主体拥有或控制的人力资源。

它包括：

①知识经济时代，产品中的知识含量不断增长，使人力资源成为会计主体发展的最重要资源，在各种资源中只有人力资源本身具有创造性。

②人力资源是会计主体发展的第一要素，也是会计核算与治理的第一要素。

会计核算与治理既包括对物质资源的核算与治理，又包括对人力资源的核算与治理。

从会计主体的角度分析，对人力资源的治理更为重要。

③人力资源成本会计对象包括一定会计主体的全部人力资源，既有作为稀缺资源的高级技术人员、治理人员，也包括其他人力资源，如一般的技术工人等。

（3）人力资源成本会计的职能是对人力资源成本进行确认、计量和核算、报告。

它包括：

①价值计量是会计的基本职能，也是人力资源成本会计的基本职能。

只有对人力资源进行价值核算，才能真正体现人力资源是会计主体的一项非常重要的、不可或缺的经济资源，真正反映人力资源为会计主体创造的经济利益。

②人力资源成本计量方法包括历史成本法、机会成本法、重置陈本法等。

由于人力资源具有可增值性和可再生性，所以，不同的计量方法可以有选择地结合使用。

③人力资源成本核算包括对人力资源取得、使用、保障、开发、离职等活动全过程的核算和治理。

人力资源成本包括人力资源取得成本、人力资源开发成本、人力资源使用成本、人力资源替代费用。

④设置相关会计账户进行会计核算。

例如“人力资本取得成本”、“人力资本使用成本”、“人力资本开发成本”、“人力资源取得成本摊销”、“人力资本开发成本摊销”、“人力资源损益”等账户。

⑤设计人力资产会计告。

由于人力资源成本会计主要遵循传统的财务会计原则，所以有关人力资源的会计信息可以并入财务会计表中，也可以单独编制表，例如人力资产负债表等。

（二）人力资源成本会计的相关内容

1.会计目标

会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。

人力资源成本会计的基本目的是通过企业对人力资源的取得、开发、使用、替代成本的核，反映组织现有人力资源的成本状况，提供详实的人力资源数据，为企业管理当局和外部利害关系者提供完整的决策信息。

而传统会计提供的只是财务资源和物质资源的状况和变动情况，核算目标是为企业管理当局和外部利害关系者提供企业财务状况、经营成果和现金流量。

由此可见，人力资源会计目的突破了传统会计目的的限定，构成了其独特的目的。

2.会计假设

人力资源成本会计作为会计学的一个分支，在接受传统会计假设的同时，又兼具了一些特殊的前提假设。

会计假设是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所做出的一些合乎推论的，收集、加工处理会计信息所依据的基本观念，对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用，会计假设是会计核算的基本前提。

因此，传统会计假设应当适应社会环境的变化而作出相应的调整和变革，以便推进会计理论与实务的发展创新。

3.会计要素

会计要素是为实现会计目标，根据会计假设对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，同时又是会计处理方法