第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理.docx

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第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第一节企业的主要经济业务

不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。

账务处理的主要内容：

（1）资金筹集业务的账务处理；

（2）固定资产业务的账务处理；

（3）材料采购业务的账务处理；

（4）生产业务的账务处理；

（5）销售业务的账务处理；

（6）期间费用的账务处理；

（7）利润形成与分配业务的账务处理；

第二节资金筹集业务的账务处理

资金来源（所有者权益筹资、负债筹资）

一、所有者权益筹资业务

（一）所有者投入资本的构成

所有者投入资本主要包括

实收资本：

资本公积：

1．企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资。

2．以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积主要用于转增资本。

（二）账户设置

1.实收资本（或股本）账户

账户性质：

属于所有者权益类账户

核算内容：

企业接受投资者投入的实收资本。

结构：

借方登记投入资本金的增加额贷方登记投入资本金的减少额期末余额在贷方

2、资本公积账户

账户性质：

属于所有者权益类账户

结构：

借方登记减少贷方登记增加期末余额在贷方

3.银行存款账户

账户性质：

属于资产类账户

核算内容：

企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

其他贷币资金：

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款

（三）账务处理

企业接受投资者投入的资本：

借：

银行存款

固定资产

无形资产

长期股权投资

贷：

实收资本

资本公积——资本溢价（差额）

例1：

ABC三个投资者投资成立公司，实收资本1800000元。

其中，A投入设备一台，作价1000000元，B投入货币资金500000元，C投入专利技术一项，作价300000元。

假定不考虑增值税，应编制分录：

借：

固定资产1000000

银行存款500000

无形资产300000

贷：

实收资本——A投资人1000000

——B投资人500000

——C投资人300000

例2：

有一D投资者欲加入公司，并希望占有25%的股份，经协商将注册资本增加到2000000元，D投资者投资550000元货币资金，款项已存入银行。

会计部门根据修改后的公司章程和银行收款通知，就编制如下会计分录：

借：

银行存款550000

贷：

实收资本——D投资人500000

资本公积——资本溢价50000

二、负债筹资业务

（一）构成：

（短期借款、长期借款及结算形成的负债）

（二）账户设置

1.短期借款账户（一年以内，含一年）

账户性质：

属于负债类账户

账户结构：

借，短期借款的本金减少额贷，短期借款的本金增加额期末余额在贷方

2.长期借款账户（一年以上，不含一年）

账户性质：

属于负债类账户

账户结构：

借，归还的本金和利息贷，长期借款的本金期末余额在贷方

【提示】该账户可按贷款单位和贷款种类，分别设置本金、利息调整等明细核算

3.应付利息账户

账户性质：

属于负债类账户、利息调整等进行明细核算。

核算内容：

企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

账户结构：

借，归还的利息贷，按合同利率计算确定的应付未会利息期末余额在贷方

4.财务费用账户

账户性质：

属于损益类账户

核算内容：

企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

①包括利息支出（减利息收入）

②汇兑损益以及相关的手续费

③企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

【注意】为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过在建工程、制造费用、研发支出等账户核算。

账户结构：

借，手续费、利息费用等的增加额贷，应冲减财务费用的利息收入期末结转无余额

（三）账务处理

1.短期借款的账务处理

（1）取得借款

借：

银行存款

贷：

短期借款

例：

4月1日公司从银行借入到期一次还本利息、偿还期限为三个月、处利率为6%的借款500000元，企业收到借款存入银行。

会计部门根据银行收款通知，应编制如下分录：

借：

银行存款500000

贷：

短期借款500000

承上：

4月30日、5月31日，公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为2500元（500000*6%/12）。

会计部门根据预提利息计算表，就编制分录为：

借：

财务费用2500

贷：

应付利息2500

承上：

6月30日，公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为2500，并以银行存款支付利息及归还短期借款。

会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，编制分录如下：

借：

财务费用2500

应付利息5000

短期借款500000

贷：

银行存款507500

2.长期借款的账务处理

（1）借入长期借款

借：

银行存款

长期借款——利息调整（差额）

贷：

长期借款——本金

（2）确定长期借款的利息费用

借：

在建工程

制造费用

财务费用

研发支出等

贷：

应付利息

长期借款——利息调整

账务处理：

例：

X年1月1日，公司从银行借入每年年初利息、到期还本、偿还期限3年、年利率8%的借款2000000元，企业收到借款存入银行。

会计部门根据银行的收款通知，编制分录：

借：

银行存款2000000

贷：

长期借款——本金2000000

承上：

12月31日计提本年应承担的利息（2000000*8%=160000），假设该借款借入后用于维持生产经营活动（假设实际利率与合同利率一致）。

会计部门根据预提利息计算表，应编制分录：

借：

财务费用160000

贷：

应付利息160000

第二年年初支付上年利息时，就编制分录

借：

应付利息160000

贷：

银行存款160000

到期归还本金时，编制分录

借：

长期借款——本金2000000

贷：

银行存款2000000

【例题.单选题】在资产负债表中，企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资计入到（）科目。

A．实收资本B.资本公积C.盈余公积D.留存收益

【答案】B

【解析】本题考核的是资本公积的概念。

【例题.判断题】在资产负债表中，银行汇票存款使用的是银行存款科目来进行核算。

（）

【答案】×

【解析】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过其他货币资金账户核算。

【例题.多选题】企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，可能通过以下（）科目来进行核算。

A、财务费用B、在建工程C、制造费用D、所有者权益

【答案】ABC

【解析】为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过在建工程、制造费用等账户核算。

第三节固定资产业务的账务处理

一、固定资产的概念与特征

（一）固定资产的概念

固定资产是指具有以下2个特征的有形资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（持有目地）

②使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

（使用年限）

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指：

企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业取得固定资产的方式：

外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等。

不同的取得方式下，固定资产成本的具体构成内容极其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本：

购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税）

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

三、固定资产的折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

影响固定资产折旧的因素：

固定资产的原价

预计净残值

固定资产的使用寿命

固定资产的减值准备

预计净残值：

假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

预计净产值率=固定资产预计净残值额÷原价

预计净残值一经确定，不得随意变更。

应计折旧额：

应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。

应计折旧额

=原价-预计净残值-固定资产减值准备

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。

【注意】不需计提折旧的内容：

已提足折旧仍然继续使用的固定资产

单独计价入账的土地

持有待售的固定资产

计提折旧的相关规定：

1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。

2.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

3.提前报废的固定资产，不再补提折旧。

（根据固定资产期初账面价值计提）

企业可以选用的折旧方法：

（1）平均年限法

（2）工作量法

（3）双倍余额递减法

（4）年数总和法

年限平均法：

又称直线法，将固定资产的应折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内。

计算公式：

①年折旧率=1÷预计使用寿命（年）×100%

②月折旧率=年折旧率÷12

③月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率

工作量法：

根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

计算公式：

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【注意】固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

例1：

公司有一台设备，原价为80000元，预计净残值率为5%，预计使用8年，按年限平均法计算该固定资产的年折旧率、年折旧额、月折旧率、月折旧额。

年折旧率=1÷8×100%=12.5%

年折旧额=80000×（1-5%）×12.5%=9500元

月折旧率=12.5%÷12=1.042%

月折旧额=80000×（1-5%）÷8÷12≈792元（或：

80000×（1-5%）×1.042%≈792元）

例2：

公司的一辆卡车的原价为52000元，预计总行使里程为30万公里，预计净残值率为4%，本月行使6200公里。

该车的月折旧额=[52000×（1-4%）]÷300000=0.1664（元/公里）

本月折旧额=6200×0.1664=1031.68元

四、账户设置

1.在建工程账户

账户性质：

属于资产类账户

核算内容：

企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

账户结构：

借，在建工程的实际支出贷：

工程达到可使用状态时转出的成本期末余额在借方

注：

可按“建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出、单项工程”等进行明细核算

2.工程物资账户

账户性质：

属于资产类账户

核算内容：

企业为在建工程准备的各种物质的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

账户结构：

借，企业购入工程物资的成本贷，领用工程物资的成本期末余额在借方

注：

可按“专用材料、专用设备、工器具”等进行明细核算。

3.固定资产账户

账户性质：

属于资产类账户

核算内容：

企业持有的固定资产的原价。

账户结构：

借，固定资产原价的增加贷：

固定资产原价的减少期末余额在借方

4.累计折旧账户

账户性质：

属于资产类备抵账户

核算内容：

固定资产计提的累计折旧。

账户结构：

借，因减少固定资产而转出的累计折旧贷，按月提取的折旧额（累计折旧的增加额）

期末余额在贷方

五、账务处理

（一）固定资产的购入

1.购入不需要安装的固定资产：

借：

固定资产

应交税费应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

例