注册会计师《会计》真题解析 第二批A卷.docx
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注册会计师《会计》真题解析第二批A卷
一、单项选择题
1.为了资产减值测试的目的，企业需要对资产末来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。
根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是（）。
A.5年
B.永久
C.资产剩余使用寿命
D.企业经营期限
【答疑】C
站在当前时点考虑未来现金流入
2.20×9年3月8日，甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案，并形成书面决议。
20×9年4月30日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空，达到可以出租的状态。
20×9年5月25日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将该栋办公楼出租给乙公司。
根据租赁合同的约定，该栋办公楼的租赁期为10年，租赁期开始日为20×9年6月1日；首二个月为免租期，乙公司不需要支付租金。
不考虑其他因素，甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产的转换日是（）。
A.20×9年3月8日
B.20×9年4月30日
C.20×9年5月25日
D.20×9年6月1日
【答疑】D
“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”：
租赁期开始日或用于资本增值的日期。
“空置建筑物或在建建筑物”是董事会或类似机构作出书面决议的日期。
“投资性房地产”转换为“自用房地产”：
房地产达到自用状态日期。
“投资性房地产”转换为“存货”：
租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外出售的日期。
3.甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司的合营企业和联营企业，己公司和庚公司
分别是丙公司的合营企业和联营企业。
下列各种关系中，不构成关联方关系的是（）。
A.甲公司和丁公司
B.丙公司和戊公司
C.戊公司和庚公司
D.乙公司和己公司
【答疑】C
戊庚受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，
与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商之间，不构成关联方关系。
与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。
仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。
受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。
4.20×9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。
20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判决。
在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。
预计将要支付的赔偿金额在400万元至800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。
如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50%。
不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述事项应当确认的损失金额是（）。
A.300万元
B.400万元
C.600万元
D.500万元
【答疑】C
预计将要支付的赔偿应确认的营业外支出＝（400＋800）/2＝600（万元）。
对于丙公司的补偿偿，没有达到基本确定，所以不予确认。
借：
营业外支出600
贷：
预计负债600
5.20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。
根据该计划，甲公司将按照20×8年度利润总额的5%作为奖金，发放给20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。
20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20000万元。
20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5%。
不考虑
其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（）。
A.450万元
B.900万元
C.1000万元
D.500万元
【答疑】A
按服务期间分摊
应当确认的应付职工薪酬金额＝20000×4.5%×6/12＝450（万元）。
6.甲公司为房地产开发企业，20×9年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金210000万元。
根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自20×9年1月1日开始起算。
20×9年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195000万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为650000万元，预计开发成本为330000万元，预计销售费用及相关税费为98000万元。
不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额是（）。
A.195000万元
B.207000万元
C.210000万元
D.222000万元
【答疑】C
由于房地产开发企业购买此土地使用权是用来建造住宅的，按存货核算，不需要计提摊销，期末按成本与可变现净值孰低计量。
期末可变现净值＝650000－98000－330000＝222000（万元），大于成本210000万元，没有减值，该土地在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额是210000万元。
7.20×9年10月12日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。
根据合资合同和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司55%、25%、20%的表决权资本；丁公司设股东会，相关活动的决策需要60%以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持经营管理工作。
不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（）。
A.共同经营
B.联营企业
C.合营企业
D.子公司
【答疑】B
相关活动的决策需要60%以上表决权通过才可作出，甲不能单独控制，甲和乙或甲和丙的股权相加都大于60%，组合不唯一，所以对甲公司而言，丁公司不是合营企业。
8.公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层输入值的是（）。
A.活跃市场中类似资产或负债的报价
B.活跃市场中相同资产或负债的报价
C.非活跃市场中类似资产或负债的报价
D.非活跃市场中相同资产或负债的报价
【答疑】B
第二层次输入值包括：
（1）活跃市场中类似资产或负债的报价；
（2）非活跃市场中相同或类
似资产或负债的报价；（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；（4）市场验证的输入值等。
9.20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。
双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。
对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（）。
A.作为租赁交易进行会计处理
B.作为融资交易进行会计处理
C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理
D.分别作为销售和购买进行会计处理
【答疑】B
业务的本质就是借了500万给了100万的利息。
企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务的，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易。
10.20×8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。
为解决厂房建设需要的资金。
20×8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款4000万元，期限为1年，20×9年3月30日，厂房工程全部完工。
20×9年4月10日，厂房经验收达到预定可使用状态。
20×9年5月20日，厂房投入使用。
20×9年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款。
不考虑其他因素。
甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是（）。
A.20×9年3月30日
B.20×9年5月31日
C.20×9年4月10日
D.20×9年5月20日
【答疑】C
停止资本化时点只看达到了预定可使用状态。
11.甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，常持有大量的应收票据。
甲公司对应收票据进行管理的目标是，将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。
不考虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（）。
A.应收票据
B.应收款项融资
C.其他债权投资
D.其他流动资产
【答疑】C
即想收取利息，也想变现，属于其他债券投资。
甲公司持有该应收票据的业务模式既以收取合同现金流量又以出售为目标，且该金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以甲公司该应收票据在资产负债表中列示的项目为其他债权投资。
二、多项选择题
1.下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（）。
A.市场条件
B.服务期限条件
C.非可行权条件
D.非市场条件
【答疑】BD
市场条件和非可行权条件不是人为可控的，不影响企业对预计可行权情况的估计。
2.民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（）。
A.时间
B.用途
C.来源
D.金额
【答疑】AB
如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。
3.下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（）。
A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理
B.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入当期损益
C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理
D.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理
【答疑】ABC
财政直接拨付受益企业的贴息资金采用净额法进行会计处理；
总额法下相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延；
综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。
4.下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（）。
A.报告年度资产负债表日后事项期间以盈余公积转增股本
B.报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股
C.报告年度发放股票股利
D.报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述
【答疑】ABCD
企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益；同一控制下企业合并，作为合并对价发行的普通股，应当计入各列报期间普通股的加权平均数，因此需要重述比较期间每股收益；对前期差错进行调整，影响了损益的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
5.下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（）。
A.持有待售的无形资产
B.尚未达到预定用途的开发阶段支出
C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩10年的专利权
D.使用寿命不确定的无形资产
【答疑】ABD
能够预计经济使用期限的都摊销。
非同一控制下企业合并取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销。
6.下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（）。
A.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关成本费用
B.小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本
C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费——未交增值税”科目核算
D.一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费——简易计税”明细科目核算
【答疑】ACD
小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税记入“应交税费——应交增值税”科目。
7.下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项中，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（）。
A.发生同一控制下企业合并
B.发生销售退回
C.发现报告年度财务报表存在重要差错
D.拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件
【答疑】AD
资产负债表日不存在迹象的都不调整。
日后期间发生的企业合并，属于非调整事项；日后期间满足划分为持有待售类别的条件，因该情况在资产负债表日不存在，所以，属于非调整事项。
8.下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（）。
A.外币应收账款
B.外币债权投资产生的应收利息
C.外币非交易性权益工具投资
D.外币衍生金融负债
【答疑】AB
外币非交易性权益工具投资因汇率变动导致的汇兑差额应当计入其他综合收益，外币衍生金融负债属于交易性金融负债，其汇率变动导致的汇兑差额应当计入公允价值变动损益。
9.下列各项中，在合并资产负债表中应当计入资本公积的有（）。
A.同一控制下企业合并中支付的合并对价账面价值小于取得的净资产账面价值的差额
B.存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额
C.因联营企业接受新股东的资本投入，投资方仍采用权益法核算时相应享有联营企业净资产份额发生变动的部分
D.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款大于处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额
【答疑】ACD
自用房产、存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额应该计入其他综合收益。
三、计算分析题
1.甲公司以人民币为记账本位币。
其发生的相关外币交易或事项如下：
（1）20×7年7月1日，甲公司支付价款500万美元（含交易费用）购入乙公司同日发行的债券5万张，该债券单位面值为100美元，票面年利率为6%，（等于实际利率），按年支付利息，于每年6月30日支付。
债券期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求。
当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.3元人民币。
（2）20×7年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.5元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为520万美元。
（3）20×8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万美元，当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.4元人民币。
（4）20×8年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.2元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为505万美元。
（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司债券的50%予以出售，取得款项250万美元。
当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.2元人民币。
本题不考虑税费及其他因素。
要求
（1）根据资料
（1），判断甲公司所购入乙公司债券应予确认的金融资产类别，并说明理由。
【答疑】该金融资产应该归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；作为其他债权投资来核算；
理由：
①甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②这个债券产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）根据上述资料，分别计算甲公司所持乙公司债券计入20×7年度和20×8年度损益的汇兑差额。
【答疑】
20×7年的汇兑损益＝500×（7.5－7.3）＝100万，为一项汇兑收益；
20×8的汇兑损益＝500×（7.2－7.5）+500×6%×1/2×（7.4-7.5）＝－151.5万元，为一项汇兑损失；
（3）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。
20×7年7月1日甲公司购入该债券的账务处理：
借：
其他债权投资——成本（美元）3650（500×7.3）
贷：
银行存款——美元3650（500×7.3）
20×7年12月31日的甲公司的账务处理：
借：
其他债权投资——成本（美元）100[500×（7.5－7.3）]
贷：
财务费用——汇兑收益100
借：
其他债权投资——公允价值变动（美元）37.5
贷：
其他综合收益37.5（（520－500）×7.5－112.5）
借：
应收利息——美元112.5（（500×6%/2）×7.5）
贷：
投资收益112.5
20×8年6月30日,甲公司收到债券利息的账务处理：
借：
应收利息——美元111（（500×6%）×7.4×1/2）
贷：
投资收益111
借：
银行存款——美元222
财务费用1.5
贷：
应收利息223.5
20×8年12月31日，甲公司的账务处理：
借：
财务费用——汇兑损失150（500×（7.2－7.5））
贷：
其他债权投资——成本（美元）150
借：
其他综合收益109.5（（505－500）×7.2－37.5%－108）
贷：
其他债权投资——公允价值变动（美元）109.5
借：
应收利息——美元108（（500×6%/2）×7.2）
贷：
投资收益108
20×9年1月1日
借：
银行存款1800（250×7.2）
投资收益18
其他债权投资——公允价值变动（美元）36（（109.5-37.5）×50%）
贷：
其他债权投资——成本（美元）1800（（3650＋100-150）×50%）
应收利息54（108×50%）
借：
其他综合收益36
贷：
投资收益36
2.甲公司20×8年度财务报表经董事会批准于20×9年3月15日向外报出，甲公司与20×8年度财务报表相关的交易或事项如下：
（1）20×8年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持有乙公司30%股权，转让价格为2000万元，款项已用银行存款支付。
乙公司的股东变更登记手续已经办理完成，取得投资当日，乙公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为7000万元，除账面价值为1000万元，公允价值为3000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
该专利预计使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用10年，预计净减值为零，采用直线法摊销，受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲拟长期持有乙的股权。
20×8年度，乙公司账面实现净利润1000万元，因金融资产价值公允价值变动确认其他综合收益50万元。
（2）20×8年12月31日，甲公司与其所在地政府签订协议，根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府是要求开发新型环保建筑材料，政府将协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项2000万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有，当日，甲收到当地政府拨付的款项2000万元。
（3）20×9年1月26日，甲公司的办公楼完成竣工结算手续，实际成本为68000万元，上述办公楼已于20×7年12月28日完工并达到预定可使用状态，甲公司按照预算金额62000万元暂估入账，该办公楼预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧
其他相关资料：
①乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同；
②甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为25%；
③取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响；
④除题目要求外本题不考虑所得税及其他因素
要求及答案：
（1）根据资料
（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值，并编制相关的会计分录。
【答疑】甲公司取得乙公司30%的股权，对应的初始投资成本为2000万元；
甲公司持股乙公司30%股权，应享有的乙公司可辨认净资产的公允价值份额为7000×30%＝2100万元；因此甲公司确认该长投的入账金额为2100万元；相关的账务处理如下：
借：
长期股权投资——投资成本2000
贷：
银行存款2000
借：
长期股权投资——投资成本100
贷：
营业外收入100
2）根据资料
（1），计算甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关的会计分录。
【答疑】甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的投资收益＝（1000－2000/10）×30%＝240万元；
甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的其他综合收益＝50×30%＝15万元；
借：
长期股权投资——损益调整240
——其他综合收益15
贷：
投资收益240
其他综合收益15
（3）根据资料
（1），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额，并编制相关的会计分录。
【答疑】甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异不应确认递延所得税。
理由：
因为甲公司拟长期持有乙公司该30%的股权，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（我国税法规定，居民企业间的股息、红利免税），也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。
因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
（4）根据资料
（2）判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录；
【答疑】甲公司从政府取得的款项不是政府补助；理由：
因为该新型节能环保材料的所有权归政府所有；这个业务是政府委托甲公司开发新型节能环保材料，政府是作为客户，甲公司作为研发服务提供商；
账务处理：
借：
银行存款2000
贷：
合同负债2000
（5）根据资料（3）判断甲公司完成办公楼决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项，并说明理由；如为调整事项，计算固定资产在20×8年12月31日资产负债表中列示的金额，编制调整20×8年度财务报表的分录。
【答疑】甲公司完成办公楼决算手续的事项属于资产负债表日后调整事项；
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