一个案例让你学会营改增后的建筑业增值税纳税申报.docx
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一个案例让你学会营改增后的建筑业增值税纳税申报
提示：
所有增值税专用发票均在本月通过认证。
A企业系增值税一般纳税人，从事建筑安装业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，企业2016年7月份业务如下：
业务1：
本地A建筑项目为营改增后的项目，采取一般计税办法，于当月竣工结算。
收取含税工程款220万元，另因提前竣工收取奖励款2万元，一并与工程款开具增值税专用发票，款均已收到。
对A建筑项目的部分工程进行分包，分包给B工程公司，本月对分包工程进行结算，取得B公司开具的分包款增值税专用发票，注明工程款10万，增值税款0.3万元；购买材料物资，取得增值税专用发票，注明价款100万，增值税17万。
解析：
1.结算、收取工程款
销项税额＝222/1.11×11%＝22（万元）
借：
银行存款 2220000
贷：
工程结算 2000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 220000
附列资料
（一）（本期销售情况明细）
项目及栏次
开具增值税专用发票
销售额
销项（应纳）税额
1
2
一、一般计税方法计税
全部征税项目
11%税率
4
2000000
220000
6%税率
5
解析：
2.支付分包款
借：
工程施工——合同成本 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3000
贷：
银行存款 103000
3.购买材料物资
借：
工程施工——合同成本 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：
银行存款 1170000
附列资料
（二）（本期进项税额明细）
一、申报抵扣的进项税额
项目
栏次
份数
金额
税额
（一）认证相符的增值税专用发票
1＝2＋3
其中：
本期认证相符且本期申报抵扣
2
1100000
173000
前期认证相符且本期申报抵扣
3
0
0
《增值税纳税申报表》
项目
栏次
本月数
销售额
（一）按适用税率计税销售额
1
2000000
（二）按简易办法计税销售额
5
税款计算
销项税额
11
220000
进项税额
12
173000
业务2：
外市B市政工程项目为营改增前的项目，采取简易计税办法，当月竣工结算,收取含税工程款515万元，开具增值税普通发票，款项尚未收到；发生分包支出103万元。
已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税12万元，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。
解析：
应纳税额＝（515－103）/1.03×3%＝12（万元）
预缴税额＝（515－103）/1.03×3%＝12（万元）
账务处理：
1.月末工程结算
借：
应收账款 5150000
贷：
工程结算 5000000
应交税费——未交增值税 150000
2.支付分包款
借：
工程施工——合同成本 1000000
应交税费——未交增值税 30000
贷：
银行存款 1030000
附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）
项目及栏次
本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）
服务、不动产和无形资产扣除项目
期初余额
本期发生额
本期应扣除金额
本期实际扣除金额
期末余额
1
2
3
4＝2＋3
5（5≤1且5≤4）
6＝4－5
3%征收率的项目
6
5150000
0
1030000
1030000
1030000
0
附列资料
（一）（本期销售情况明细）
项目及栏次
开具其他发票
合计
服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额
扣除后
销售额
销项（应纳）税额
销售额
销项（应纳）税额
价税合计
含税（免税）销售额
销项（应纳）税额
3
4
9
10
11
12
13＝11－12
14
二、简易计税方法计税
3%征收率的服务、不动产和无形资产
12
5000000
150000
5150000
120000
《增值税纳税申报表》
项目
栏次
本月数
销售额
（一）按适用税率计税销售额
1
2000000
（二）按简易办法计税销售额
5
5000000
税款计算
销项税额
11
220000
进项税额
12
173000
简易计税办法计算的应纳税额
21
120000
税款缴纳
①分次预缴税额
28
3.在外市预缴增值税12万元，账务处理为：
借：
应交税费——未交增值税 120000
贷：
银行存款 120000
《增值税预缴税款表》
纳税人识别号：
****
是否适用一般计税方法：
是×否√
项目编号
项目名称
预征项目和栏次
销售额
扣除金额
预征率
预征税额
1
2
3
4
建筑服务
1
5150000
1030000
3%
120000
销售不动产
2
出租不动产
3
附列资料（四）（税额抵减情况表）
序号
抵减项目
期初余额
本期发生额
本期应抵减税额
本期实际抵减税额
期末余额
1
2
3＝1＋2
4≤3
5＝3－4
3
建筑服务预征缴纳税款
0
120000
120000
120000
0
《增值税纳税申报表》
项目
栏次
本月数
销售额
（一）按适用税率计税销售额
1
2000000
（二）按简易办法计税销售额
5
税款计算
销项税额
11
220000
进项税额
12
173000
简易计税办法计算的应纳税额
21
120000
税款缴纳
①分次预缴税额
28
120000
业务3：
本月购买办公用品等，取得增值税专用发票，注明价款15000元，增值税2550元；支付水费，取得增值税专用发票，注明价款500元，增值税15元；支付电费，取得增值税专用发票，注明价款2000元，增值税340元。
解析：
借：
管理费用 17500
应交税费——应交增值税（进项税额）2905
贷：
银行存款 20405
附列资料
（二）（本期进项税额明细）
一、申报抵扣的进项税额
项目
栏次
份数
金额
税额
（一）认证相符的增值税专用发票
1＝2＋3
其中：
本期认证相符且本期申报抵扣
2
1117500
175905
前期认证相符且本期申报抵扣
3
0
0
《增值税纳税申报表》
项目
栏次
本月数
销售额
（一）按适用税率计税销售额
1
2000000
（二）按简易办法计税销售额
5
5000000
税款计算
销项税额
11
220000
进项税额
12
175905
简易计税办法计算的应纳税额
21
120000
业务4：
将本单位闲置的办公室出租，每月不含增值税租金5000元，租期3年，一次性收取1年租金。
对于该项出租行为，采用简易计税方法。
收取租金时开具了增值税专用发票。
解析：
增值税＝5000×12×5%＝3000（元）
借：
银行存款 63000
贷：
其他业务收入 5000
预收账款 55000
应交税费——未交增值税 3000
附列资料
（一）（本期销售情况明细）
项目及栏次
开具增值税专用发票
销售额
销项（应纳）税额
1
2
二、简易计税方法计税
5%征收率的服务、不动产和无形资产
9b
60000
3000
《增值税纳税申报表》
项目
栏次
本月数
销售额
（一）按适用税率计税销售额
1
2000000
（二）按简易办法计税销售额
5
5000000＋60000
税款计算
销项税额
11
220000
进项税额
12
175905
简易计税办法计算的应纳税额
21
120000＋3000
业务5：
本月新建办公楼（不动产进行税分两年抵扣），为修建办公楼先期购入材料10万元，取得增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；同时领用上月购入的库存材料6万元，该材料上个月已经抵扣进项税额1.02万元。
解析：
1.购进库存材料
借：
在建工程 100000
应交税费——应交增值税（进项税额）10200
应交税费——待抵扣进项税额 6800
贷：
银行存款 117000
2.库存材料用于修建办公楼
借：
在建工程 60000
贷：
库存材料 60000
40%的进项税额转入待抵扣进项税额。
借：
应交税费——待抵扣进项税额 4080
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4080
附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）
期初待抵扣不动产进项税额
本期不动产进项税额增加额
本期可抵扣不动产进项税额
本期转入的待抵扣不动产进项税额
本期转出的待抵扣不动产进项税额
期末待抵扣不动产进项税额
1
2
3≤1＋2＋4
4
5≤1＋4
6=1＋2－3＋4－5
0
17000
10200
4080
0
10880
附列资料
（二）（本期进项税额明细）
一、申报抵扣的进项税额
项目
栏次
份数
金额
税额
（一）认证相符的增值税专用发票
1＝2＋3
1217500
192905
其中：
本期认证相符且本期申报抵扣
2
1217500
192905
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证
9
100000
17000
（四）本期不动产允许抵扣进项税额
10
——
——
10200
当期申报抵扣进项税额合计
186105
二、进项税额转出额
其他应作进项税额转出的情形
23
4080
《增值税纳税申报表》
项目
栏次
本月数
销售额
（一）按适用税率计税销售额
1
2000000
（二）按简易办法计税销售额
5
5060000
税款计算
销项税额
11
220000
进项税额
12
186105
进项税额转出
14
4080
简易计税办法计算的应纳税额
21
123000
应纳税额减征额
23
税款缴纳
①分次预缴税额
28
120000
业务6：
本月缴纳2016年度防伪税控系统技术服务费330元，取得普通发票。
解析：
借：
管理费用 330
贷：
银行存款 330
借：
应交税费——应交增值税（减免税款）330
贷：
管理费用 330
附列资料（四）（税额抵减情况表）
序号
抵减项目
期初余额
本期发生额
本期应抵减税额
本期实际抵减税额
期末余额
1
2
3＝1＋2
4≤3
5＝3－4
1
增值税税控系统专用设备费及技术维护费
0
330
330
330
0
《增值税纳税申报表》
项目
栏次
本月数
销售额
（一）按适用税率计税销售额
1
2000000
（二）按简易办法计税销售额
5
税款计算
销项税额
11
220000
进项税额
12
186105
进项税额转出
14
4080
简易计税办法计算的应纳税额
21
123000
应纳税额减征额
23
330
税款缴纳
①分次预缴税额
28
120000
期末计算应纳税额
“应交增值税”明细期末余额＝销项税额－（进项税额-进项税额转出）－减免税款＝220000－（186105－4080）－330＝37645（元）
期末结转：
借：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）37645
贷：
应交税费——未交增值税 37645
应纳税额合计＝“应交增值税”明细期末余额＋简易计税应纳税额－预缴税款
＝37645＋123000－120000
＝40645（元）
缴纳税款的分录：
借：
应交税费——未交增值税 40645
贷：
银行存款 40645
《增值税纳税申报表》
项目
栏次
本月数
销售额
（一）按适用税率计税销售额
1
2000000.00
（二）按简易办法计税销售额
5
5060000.00
税款计算
销项税额
11
220000.00
进项税额
12
186105.00
进项税额转出
14
4080.00
应抵扣税额合计
17
182025.00
实际抵扣税额
18
182025.00
应纳税额
19＝11－18
37975.00
期末留抵税额
20＝17－18
0.00
简易计税办法计算的应纳税额
21
123000.00
应纳税额减征额
23
330.00
应纳税额合计
24＝19＋21－23
160645.00
税款缴纳
本期已缴税额
27=28+29+30+31
120000.00
①分次预缴税额
28
120000.00
本期应补（退）税额
34＝24-28-29
40645.00
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