会计人员远程继续教育费用.docx

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会计人员远程继续教育费用

第一节　费用管理概述

第六十五条费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

小企业的费用包括：

营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。

（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。

包括：

销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：

运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。

（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。

包括：

小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：

固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。

包括：

利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

◆费用的特征

1.费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出

日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

费用形成于小企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。

小企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出小企业，但不属于小企业的日常活动。

例如，小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于小企业的损失而不是费用。

2.费用会导致小企业所有者权益的减少

费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交营业税、消费税等）等。

根据“资产－负债=所有者权益”的会计等式，费用一定会导致小企业所有者权益的减少。

3.费用与向所有者分配利润无关

向所有者分配利润或股利属于小企业利润分配的内容，不构成小企业的费用。

　◆费用的分类

一是按照费用功能进行分类。

二是按照费用性质进行分类。

◆营业成本的内涵

（一）营业成本是小企业销售商品的成本。

（二）营业成本是小企业提供劳务的成本。

◆营业税金及附加的内涵

（一）营业税金及附加是兜底概念。

（二）营业税金及附加通常是小企业与税务机关或财政机关之间发生的税务关系。

（三）在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附加，均在“营业税金及附加”核算。

◆销售费用的内涵

（一）是小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。

（二）小企业在购买商品过程中发生的费用。

（三）小企业在实务中实际发生了销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用也计入销售费用。

（四）小企业销售人员的职工薪酬。

◆管理费用的内涵

（一）管理费用是小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。

（二）管理费用也是一个兜底费用。

（三）小企业筹建期间内发生的开办费。

（四）小企业管理人员的工资。

（五）聘请中介机构费。

（六）长期待摊费用的摊销。

◆财务费用的内涵

（一）是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。

（二）利息费用、汇兑损失、相关手续费。

（三）

第六十六条通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

　二、费用的账务处理

小企业期间费用税前扣除的规定

会计上，符合小企业会计准则和各企业指定的财务制度的费用都可以报销，但是报销的费用所得税前不一定能够扣除，为进行纳税筹划，需要系统了解费用税前扣除相关的规定。

（一）工资薪金

1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

关于合理工资薪金掌握的原则：

（1）企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；

（2）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（5）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

2.企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

（二）职工福利费、教育经费、工会经费

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

（三）社会保险费

1.按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

2.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。

自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

3.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

（四）利息费用

1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：

可据实扣除。

2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：

不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

3.关联企业利息费用的扣除：

（1）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

金融企业，为5:

1；其他企业，为2:

1。

（2）企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

4.企业向自然人借款的利息支出

同时

（1）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。

（2）企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

（五）借款费用

1.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

2.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

（六）业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（七）广告费和业务宣传费

1.广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。

2.一般行业的扣除标准：

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

（八）手续费及佣金支出

1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

（1）保险企业：

财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

（2）其他企业：

按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

2.除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

　第二节　期间费用会计

一、销售费用

销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。

包括：

销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：

运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。

注意：

业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。

企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。

期末转入本年利润中，期末无余额。

【例】某公司销售部8月份共发生费用220000元，其中：

销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。

假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：

销售费用　　　　　220000

贷：

应付职工薪酬　　　100000

　　累计折旧　　　　　　50000

　　银行存款　　　　　　70000

【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。

假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：

销售费用　　　　　　7000

借：

销售费用　　　　　　7000

二、管理费用

（一）核算内容

管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。

包括：

小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：

固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。

（二）会计处理

1.开办费

小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。

【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25000元，均用银行存款支付。

假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：

管理费用——开办费　　　25000

贷：

银行存款　　　　　　　　25000

2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。

3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

【例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用45000元，行政管理部门发生设备日常修理费用1000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。

假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：

管理费用　　　　　　　　46000

贷：

累计折旧　　　　　　　　45000

　　库存现金　　　　　　　　　1000

4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。

【例】某企业行政部9月份共发生费用224000元，其中：

行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。

假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：

管理费用　　　　　　　　224000

贷：

应付职工薪酬　　　　　　150000

　　累计折旧　　　　　　　　45000

　　库存现金　　　　　　　　21000

　　银行存款　　　　　　　　　8000

5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税，借记“营业税金与附加”，贷记“应交税费”科目。

企业缴纳的印花税时，借记“营业税金与附加”，贷记“银行存款”科目。

【例】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3000元、应交车船使用税为2600元、应交土地使用税为4300元。

假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：

营业税金与附加　　　　　　　　　　9900

贷：

应交税费——应交房产税　　　　　3000

　　——应交车船使用税　2600

　　——应交土地使用税　4300

管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

相同点：

日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。

不同点：

（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。

小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。

企业会计准则下，通过“管理费用”核算。

（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。

①存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。

企业会计准则下，冲减“管理费用”。

②存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。

企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。

三、财务费用

财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。

包括：

利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。

小企业发生的财务费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”。

【例】某企业于20×7年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。

假定1月份其中120000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。

假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

1月末，预提当月份应计利息＝360000×5%÷12＝1500（元）

借：

财务费用　　　1500

贷：

应付利息　　　1500

同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理。

借：

银行存款　　　　400

贷：

财务费用　　　　400

贷：

财务费用　　　　400

不同点：

（1）利息支出或利息收入计算标准不同。

小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。

企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。

（2）借款费用资本化的条件和范围不同。

小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。

企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。

　一、单项选择题

1.主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

下列选项中，不符合主营业务成本定义的是（D）。

A.销售商品的成本B.提供劳务的成本

C.劳务成本D.销售原材料的成本

【解析】销售原材料的成本属于其他业务成本，不属于主营业务成本，因为销售原材料不是经常性活动。

2.某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消费税150000元，应交营业税为100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。

月底，该公司应当计入“营业税金及附加”科目的金额是（D）元。

A.销售商品的成本B.提供劳务的成本

A.42000B.18000C.60000D.310000

【解析】应交增值税为350000元，应交消费税150000元，应交营业税为100000元，城建税（350000+150000+100000）×7%=42000（元），教育费附加（350000+150000+100000）×3%=18000（元），应当计入营业税金及附加的金额为150000+100000+42000+1800=310000（元）。

3.以下选项，不属于期间费用的是（A）。

A.制造费用B.管理费用

C.销售费用D.财务费用

【解析】制造费用不属于期间费用。

4.业务招待费应当借记的费用科目是（B）。

A.销售费用B.管理费用

C.财务费用D.其他业务成本

【解析】业务招待费属于管理费用。

5.下列折扣发生时，销售方一般应当记入“财务费用”科目的是（B）。

A.购货方获得的商业折扣B.购货方获得的现金折扣

C.购货方获得的销售折让D.购货方放弃的现金折扣

【解析】对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理，购货方获得的商业折扣不需进行账务处理，购货方获得的销售折让应冲减主营业务收入、主营业务成本和有关税金等，购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理。

6.税法规定，实际发生的业务招待费只能按照发生额的60%,同时不能超过全年营业收入的0.5%，那么超支的业务招待费应计入（A）科目。

A.管理费用B.其他业务成本

C.营业外支出D.财务费用

【解析】企业发生的业务招待费一律计入管理费用，超支的部分在申报所得税时，作为永久性差异调整纳税所得额。

7.某企业为了扩大销售渠道，专设销售机构，招聘销售人员，则专设销售机构人员的工资应记入（C）。

A.主营业务成本B.管理费用

C.销售费用D.财务费用

【解析】企业专设销售机构发生的费用包括销售人员工资应计入销售费用。

8.企业发生的汇兑损益，应当计入（B）。

A.管理费用B.财务费用

C.销售费用D.其他业务成本

【解析】汇兑损益应计入财务费用。

9.预计产品质量保证损失应当计入的费用科目是（A）。

A.销售费用B.管理费用

C.财务费用D.其他业务成本

【解析】预计产品质量保证损失应计入销售费用。

10.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于（A）。

A.销售费用B.管理费用

C.财务费用D.制造费用

二、多项选择题

【解析】企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于入销售费用。

1.关于费用的含义的理解，下列说法中正确的有（ABC）。

A.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出

B.费用会导致企业所有者权益的减少

C.费用与向所有者分配利润无关

D.费用与向所有者分配利润有关

【解析】费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的确认条件有（ABC）。

A.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

B.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

C.经济利益的流出额能够可靠计量

D.费用会导致企业所有者权益的减少

【解析】费用会导致企业所有者权益的减少是费用的特点，不是费用的确认条件。

3.下列各项中，不冲减原来销售时确认的主营业务成本的有（ABD）。

A.商业折扣B.现金折扣

C.销售退回D.销售折让

【解析】销售退回要冲减已确认的主营业务成本，即不再确认主营业务成本，商业折扣、现金折扣和销售折让仍要确认主营业务成本，并不影响已确认的金额。

4.下列各项中，属于销售费用核算内容的有（AB）。

A.销售人员的工资B.展览费

C.律师咨询费D.现金折扣

【解析】律师咨询费应计入管理费用，现金折扣计入财务费用。

6.下列各项费用项目，属于财务费用核算范围的有（BCD）。

A.商业折扣B.利息支出或利息收入

C.汇兑损益D.购货单位享受的现金折扣

【解析】财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

商业折扣不做账务处理，不计入财务费用。

7.下列各项费用，应在发生时划分为期间费用范围的有（BCD）。

A.在建工程安装工人工资支出

B.展览费支出C.行政管理部门人员工资支出

D.专设销售机构的职工工资支出

【解析】管理人员的工资计入管理费用，展览费和专设销售机构的职工工资计入销售费用，在建工程安装工人工资支出应计入工程成本。

8.年末，下列费用科目应当转入“本年利润”科目的有（ABC）。

A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.制造费用

【解析】制造费用分配后计入产品成本，不转入“本年利润”科目。

9.下列关于费用的说法，正确的有（BD）。

A.企业发生的销售折让应当计入财务费用

B.委托代销方式销售，支付的手续费计入销售费用

C.销售商品发生的商业折扣应当计入销售费用

D.销售商品发生的现金折扣应当计入财务费用

【解析】企业发生的销售折让应冲减当期的主营业务收入，商业折扣直接调整主营业务收入和应收账款的金额，不影响销售费用。

三、判断题

1.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润相关的经济利益的总流出。

（×）

2.销售退回要冲减已确认的收入和成本，销售折让只冲减已确认的收入，不冲减已确认的主营业务成本。

（√）

3.企业发行股票支付的手续费应计入财务费用。

（×）

4.期间费用是指企业日常活动发生的能计入特定核算对象的成本。

（×）

5.企业发生的销售折让应计入管理费用。

（×）

6.企业向银行或其他非银行金融机构借入的各种款项所发生的利息，无论何种用途，均应计入财务费用。

（×）

7.企业为组织生产经营活动而发生的一切管理活动的费用应作为期间费用处理，包括车间管理费用。

（×）

8.企业专设销售机构销售人员的工资应计入销售费用。

（√）

9.企业销售商品取得的款项扣除其相关成本及费用后的净收益计入营业外收入，净损失计入营业外支出。

（×）