第3章税收法律制度概述.docx

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第3章税收法律制度概述

第三章税收法律制度概述

【本章主要内容】

第一节税收与税法概述

第二节税收制度

【基本要求】

一、掌握税收实体法构成要素

二、熟悉税收的概念和特征税法的概念、税收法律关系

三、熟悉我国税种分类、我国现行主要税种

四、了解税收的作用、税收原则

【考试内容】

第一节税收与税法概述

本节主要内容：

1、税收概念、特征和作用

2、税收原则

3、税法

本节考试情况分析：

1、税收特征：

1个多选

一、税收的概念、特征和作用

㈠税收的概念

税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。

㈡税收的特征

1、强制性

是指国家以社会管理者身份，凭借政治权力，通过颁布法律或法规，进行强制征收。

2、无偿性

是指国家取得税收收入不需要偿还也不需要对纳税人付出任何代价。

3、固定性

是指国家征税以法律形式预先规定征税范围、税率等，征税和纳税双方都必须共同遵守。

㈢税收的作用

税收具有资源配置、收入再分配、稳定经济秩序和维护国家政权等作用。

二、税收的原则

税收原则包括效率原则和公平原则。

三、税法

㈠税法的概念

税法，是国家权力机关和行政机关制定的，用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴，而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴，税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障，税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行，为其存在的理由和依据。

税法分为税收实体法和税收程序法。

税收实体法具体规定了税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等内容，如《中华人民共和国个人所得税法》。

税收程序法具体规定税务管理、税款征收、税务检查等内容，如《中华人民共和国税收征收管理法》。

㈡税收法律关系

税收法律关系，体现为国家征税与纳税义务人纳税的利益分配关系，由主体（征税主体、纳税主体）、客体和内容三个方面构成。

1、税收法律关系主体

⑴征税主体

税收法律关系中的征税主体是指各级税务机关、海关等。

⑵纳税主体

税收法律关系的纳税主体是指负有纳税义务的法人自然人和其他组织。

2、税收法律关系客体

税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向影响和作用的客观对象，如流转税的法律关系客体是纳税人销售货物或者加工、修理、修配劳务以及进口货物。

3、税收法律关系内容

税收法律关系内容，是指主体所享受的权利和应承担的义务。

是税收法律关系最实质的内容。

⑴征税主体的权利与义务

权利：

征税权、税务管理权、税法解释权等；

义务：

依法办理税务登记、开具完税凭证义务，保密义务，宣传税法义务等

⑵纳税主体的权利与义务

权利：

知情权，保密权，陈述权与申辩权等

义务：

按期办理税务登记、纳税申报义务，按期缴纳税款义务等

（三）税法的制定

1、全国人大

2、全国人大常务委员会

3、国务院

4、财政部

5、国家税务总局

6、关税税则委员会

*近年考题评析*

1、税收是国家为实现国家职能，凭藉政治权力，按照法律规定的标准，取得财政收入的一种特定分配方式。

税收的特征有（）。

（2000年多选）

A、强制性B、无偿性

C、固定性D、自愿性

2、下列各项中，属于程序法的是（）。

（2008年单选）

A、《企业所得税法》B、《税收征管法》

C、增值税暂行条例细则D、消费税暂行条例

3、下列各项中，属于我国的税收法律主体的是（）。

（2008年多选）

A、税务机关B、外籍企业

C、海关D、外籍个人

【参考答案】

1ABC、2B、3ABCD

第二节税收制度

本节主要内容

1、税种的分类

2、税法要素

3、现行税制

4、税收制度沿革

本节考试情况分析

1、税种的分类：

2个单选、1个多选、1个判断

（流转税、中央税）

2、税法要素：

2个单选、4个多选、2个判断

（三个基本要素，税率，起征点）

3、现行税制：

4、税收制度沿革：

（新增内容）

【考试内容】

一、税种的分类

㈠按征税对象的性质不同

可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。

流转税类：

按商品和非商品的流转额为征税对象的一类税】。

流转税类以商品或非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，而对价格变化比较敏感。

我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。

所得税类：

按收益额为征税对象的一类税】。

征税对象不是一般的收入，而是总收入减准予扣除项目后的余额，即应纳税所得额，征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。

我国现行的企业所得税、个人所得税等属于所得税类。

3、资源税类：

以自然资源和某些社会资源为征税对象的一类税】。

我国现行资源税属于这类税收。

4、财产税类：

按财产价值或数量征收的一类税。

我国现行的房产税、契税等属于财产税类。

5、行为税类：

以某些特定行为为征税对象的一类税】。

我国现行的屠宰税、印花税、车辆购置税、城市维护建设税、车船税、船舶吨税等都属于行为税类。

㈡按管理和使用权限的不同

可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

中央税：

收入归中央政府并由国家税务局征收管理的税收。

如：

关税、消费税、车辆购置税。

地方税：

收入归地方并由地方税务局征收管理的税收。

如：

城镇土地使用税、契税、营业税等

中央地方共享税：

收入由中央和地方分享的税收。

增值税（75%/25%）、印花税（证券交易税94%/6%，其他归地方）

㈢按计税依据的不同

可分为从价税和从量税。

1、从价税：

是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随货物价格的变化而变化的一种税。

如增值税、营业税等。

2、从量税：

是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其征税数额只与征税对象数量等相关而与货物价格无关的一种税。

如资源税、车船税等。

3、复合税：

消费税中的卷烟、粮食类白酒

㈣按税负能否转嫁

可分为直接税和间接税。

直接税是指由纳税义务人直接负担，不易转嫁的一种税。

如所得税类、财产税类。

间接税是指纳税义务人能将税负转嫁给他人负担的一种税。

如流转税类。

二、税法要素

税收实体法的构成要素一般包括：

征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。

其中最基本的要素包括：

纳税义务人、征税对象、税率。

1、征税人

是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。

2、纳税义务人

简称纳税人，是指依法直接负有纳税义务的自然人、法人、和其他组织。

扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位。

3、征税对象

是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。

4、税目

是指税法中规定应当征税的具体项目是征税对象的具体化。

5、税率

是指应征税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。

⑴比例税率是指对同一征税对象不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。

⑵累进税率是指根据征税对象数额的大小规定不同等级的税率。

累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率、超倍累进税率等。

如《中华人民共和国个人所得税法》规定工资薪金所得，适用超额累进税率；《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定，按土地增值额和扣除项目金额的比例的不同，适用超率累进税率。

⑶定额税率又称固定税率，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。

6、计税依据

⑴从价计征是以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税价格的数额。

⑵从量计征是以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。

7、纳税环节

是指应缴纳税款的具体环节。

8、纳税期限

是指纳税人的纳税义务发生后应缴纳税款的期限。

9、纳税地点

纳税人按税法规定向税务机关申报纳税的具体地点。

10、减免税

⑴税基式减免。

是指通过直接缩小计税依据的方式实现的减税、免税。

包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等。

起征点：

起征点是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。

征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。

免征额：

免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额。

即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。

⑵税率式减免。

是指通过直接降低税率的方式实现的减税、免税。

包括低税率、零税率等。

⑶税额式减免是指通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税，包括全部免征、减半征收、核定减免率等。

11、法律责任

是指对违反税法规定的行为人采取的处罚措施。

三、我国现行税制

我国现行税种主要有：

增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、印花税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、城市维护建设税、城市房地产税、车辆购置税、屠宰税、筵席税、耕地占用税、契税、关税、船舶吨税、烟叶税等。

我国税收征收管理机关：

国家税务局、地方税务局、海关

四、我国税收制度的沿革

1、流转税改革

2、所得税改革

3、农业税改革

4、资源税改革

5、其他工商税改革

6、征收管理制度改革

*近年考题评析*

1、流转税在生产经营及销售环节征收，不受成本费用变化的影响，但对价格变化较为敏感。

（）

（2004年判断）

2、流转税是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的税收种类。

下列各项中属于流转税的有（）。

（2004年多选）

A、增值税B、消费税

C、营业税D、所得税

3、按照税收的征收权限和收入的支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。

下列各项中，属于中央税的税种是（）。

（2005年单选）

A、车船使用税B、土地增值税

C、车辆购置税D、车船使用牌照税

4、按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。

下列各项中，属于中央税的是（）。

（2001年单选）

A、契税B、消费税

C、农业税D、个人所得税

5、应在地方税务局缴纳的税种有（）。

（2008年多选）

A、房产税B、印花税

C、车船税D、消费税

6、下列税种中，属于地方税的有（）。

（2007年多选）

A、增值税B、房产税

C、车船税D、土地增值税

7、下列税种中，实行从量计征税额的是（）。

（2008年单选）

A、契税B、车辆购置税

C、房产税D、土地使用税

8、税收实体法由多种要素构成。

下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有（）。

（2007年多选）

A、纳税担保人B、纳税义务人

C、征税人D、税务代理人

9、纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的3个最基本的要素。

（）

（2001年判断）

10、下列各项中，不属于构成税法三个最基本要素的是（）。

（99年单选）

A、纳税义务人B、征税人

C、征税对象D、税率

11、我国税法是由一系列要素构成的，其中三个最基本的要素是指（）。

（98年单选）

A、纳税义务人，税率，违章处理

B、纳税义务人，税目，减免税

C、纳税义务人，税率，征税对象

D、纳税义务人，税率，纳税期限

12、下列各项中，属于土地增值税的税率形式是（）。

A、全额累进税率B、定额税率

C、超额累进税率D、超率累进税率

13、根据税收法律制度规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有（）。

（2006年多选）

A、印花税B、消费税

C、房产税D、营业税

14、税基式减免是指直接通过缩小计税依据的方式实现的减免税。

（）（2008年判断）

【答案】√

15、起征点是指征税对象达到一定数额才开始征税的界限，征税对象的数额达到规定数额的，只对其超过起征点部分的数额征税。

（）

（2000年判断）

16、在我国现行税制中，对部分税种实行起征点的减免税优惠制度。

下列税种中，规定了起征点的有（）。

（2005年多选）

A、增值税B、消费税

C、营业税D、个人所得税

【参考答案】

1√、2ABC、3C、4B、5ABC、6BCD、7D、8AD、9√、10ACD、11C、12D、13AB、14√、15×、16AC