成本决策与控制概要.docx
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成本决策与控制概要
成本管理教程
--決策与控制概要
一、成本管理的基本概念
a）会计信息系统分为：
财务信息系统成本管理信息系统
b）成本管理信息系统三大目标：
i.提供信息，计算出服务，产品和其它管理者所感兴趣的事项的成本
ii.为计划和控制提供信息
iii.为决策提供信息
c）成本管理信息系统的两个子系统：
成本会计信息系统经营控制信息系统
d）成本分配（图表2-7*）
i.成本定义：
花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组织带来现在或未来的收益。
费用：
已消逝的成本；损失：
未产生任何收入的已消逝成本；资产：
未消逝成本。
ii.直接追溯法：
识别并向成本对象分配与成本对象有特定的或实物性联系的成本。
iii.动因追溯法：
利用动因来向成本对象分配成本。
动因是引起资源利用量，作业产出，成本和收入变化的因素。
两种类型的动因：
资源动因和作业动因。
iv.主观分配：
建立在方便的基础上或假设的关系之上。
e）产品成本和服务成本
i.区别表现在：
无形易逝性不可分割性
ii.生产成本和非生产成本
f）
编制利润表
（图表2-11*）产品生产成本计算表
（图表2-12*）产品销售成本计算表
（图表2-10*）生产组织的利润表
g）职能基础和作业基础成本管理系统
h）职能基础和作业基础成本管理系统的比较
职能基础作业基础
产量基础动因产量和非产量基础动因
更多使用主观分配更多使用追溯
狭窄和严格的产品成本计算广泛的灵活的产品成本计算
零星的作业信息详细的作业信息
集中于管理成本集中于管理作业
个体单位的业绩最大化系统范围的业绩最大化
使用财务的业绩指标使用财务和非财务的业绩指标
二．作业成本性态
a）概念
固定成本：
在相关范围内，当作业动因水平变动时，总量维持不变的成本。
变动成本：
随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。
线性假设：
这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？
混合成本：
既有固定成本又有变动成本Y=F+VX
弹性资源←→约束性资源
阶梯变动成本（窄）←→阶梯固定成本（宽）
b）混合成本分解为固定成分和变动成分的三种方法：
高低点法散布图法最小二乘法
Y=F+VX
式中Y----总的作业成本（因变量）F----固定成本成分（截距参数）
V----单位作业变动成本（斜率参数）X----作业产出的计量（自变量）
c）回归分析法（图表3-11*3-12*回归输出）
成本方程的可靠性：
●参数的假设检验t统计量----检验参数不是零这一假设的正确性p值----显着性水平，越小越高显着。
●拟合优度指标样本决定系数R2----变动中的%由该系数决定，例如86%，则另14%呢？
考虑多元回归。
相关系数±√R2----正值，变量同方向变化；负值，反方向变化。
●置信区间Yf±tSe
式中Se—标准误差t—查t分布*值表（图表3-14*）
自由度=n-pn—用于计算方程的数据点个数p—成本方程的参数数量
多元回归评价成本的性态：
Y=F+V1X1+V2X2
三.产品成本和服务成本计算
a.服务的特点及其对成本管理系统的影响
无形→没有存货账户
→有很强的道德规范
→成本必须与整个组织相关
不可分割性→成本按顾客类型记帐
→必须建立鼓励可靠质量的系统
异质性→需要一种强有力的系统手段
→持续进行生产率测评
→全面质量管理（TQM）是决定性的
易逝性→没有存货
→需要标准化系统来对待回头客
b.成本会计系统:
成本归集,成本计算和成本分配的关系
成本归集成本计量成本分配
记录成本:
成本分类:
分配到成本对象:
购买材料直接材料
装配工的工资表直接人工产品1
整理工的工资表
管理者的工资表
折旧间接费用产品2
供水供电费用
财产税
绿化费
c.间接费用分配:
正常成本法
1.间接费用分配率=预算全年间接费用/预算全年作业水平
2.选择作业水平:
a.生产的产量b.直接人工工时c.直接人工金额d.机器工时e.直接材料
预期作业水平:
企业预期下年达到的生产水平
正常作业水平:
企业在一段很长的时期内实际的平均作业用量
理论作业水平:
当所有环节都可以完美运转时可以实现的产出
实际作业水平:
当所有环节都富有效率地运转时可以实现的最大产出
3.已分配间接费用=间接费用分配率x实际发生作业
必须强调:
a.已分配间接费用是计算单位间接费用的基础
b.已分配间接费用很少会等于该期间的实际间接费用
4.间接费用差异的处理,两种常用处理方法:
01.所有的间接费用差异都计入销售成本
02.将间接费用差异在在产品,产成品和销售成本中进行分配
d.分批成本法
直接材料成本利用《领料单》作为原始凭证分配到一个批次;
直接人工成本利用《工时卡》作为原始凭证分配到个别批次;
间接费用利用间接费用分配率分配到各批次;
确认每一个批次并归集其制造成本的凭证是《批次成本计算表》（参考下页图表4-6*）.
e.分批成本法:
具体的成本流说明
01.材料核算,分录:
1.借:
原材料2500
贷:
应付帐款2500
2.借:
在产品1500
贷:
原材料1500
图表4-9原材料成本流简要说明
图表4-6批次成本计算表
02.
直接人工成本核算
3.借:
在产品850
贷:
应付工资850
在產品明細帳（成本計算表）
03.间接费用核算
间接费用通过预定间接费用分配率流入”在产品”账户.本例定为9600/2400=4（美元/小时）,按直接人工工时分配,所以工时卡为原始凭证.
4.借:
在产品340
贷:
间接费用统驭账户340
实际间接费用记入”间接费用统驭账户”
5.借:
间接费用统驭账户415
贷:
应付租赁费200
应付公用设施费50
累计折旧-设备100
应付工资65
图表4-11间接费用流简要说明
04.图表4-12批次成本计算表的完成（假设101号在1月完工）
05.产成品核算
6.借:
产成品1840
贷:
在产品1840
图表4-13产品成本流简要说明
图表4-14
招牌系列公司产成品成本表
2001年1月31日（单位:
美元）
直接材料
期初原材料存货0
加:
本月购入原材料2500
可使用的原材料总额2500
减:
期末原材料1000
本月耗用的原材料1500
直接人工850
制造费用:
租赁费200
公用设施费50
折旧费100
间接人工65
415
减:
少分配间接费用75
已分配间接费用340
当期生产成本2690
加:
期初在产品0
减:
期末在产品（850）
产品成本1840
06.销售成本核算
7a.借:
销售成本1840
贷:
产成品1840
7b.借:
应收帐款2760
贷:
销售收入2760
间接费用差异一般在年末才能转入销售成本
8.借:
销售成本75
贷:
间接费用统驭账户75
编制销售成本明细表
招牌系列公司销售成本表
2001年1月31日（单位:
美元）
期初产成品存货0
产成品成本1840
可销售的产品1840
减:
期末产成品存货0
正常销售成本1840
加:
少分配间接费用75
已调整销售成本1915
07.非制造成本核算
发生如下事项:
广告宣传品75
销售佣金125
办公人员工资500
办公设备折旧50
做分录如下:
借:
销售费用200
管理费用550
贷:
应付帐款75
应付工资625
累计折旧-办公设备50
08.以上是使用单一间接费用分配率,会造成成本的扭曲,从而产生错误的决策.因此,可考虑采用多重间接费用分配率解决此一问题.
分配不只考虑一个动因（此例为直接人工工时）.
四.产品成本和服务成本计算:
分步成本法
a.基本特征
1.同类产品经过一系列相似的流程;
2.每道流程的每件产品承担相似分量的制造成本;
3.给定期间内的制造成本按流程归集;
4.每道流程都有一个在产品账户;
5.制造成本流及其相关分录一般与分批成本法相似;
6.部门生产报告是追踪制造作业和成本流的关键凭证;
7.
单位成本是由期间内的部门成本除以期间内的产量计算所得.
b.成本流
1.借:
在产品-加工成囊600
贷:
在产品-采集800
2.借:
在产品-加工成囊4003.借:
在产品-装瓶800
贷:
材料100贷:
在产品-加工成囊800
工资125
间接费用175
c.编制生产成本报告步骤:
1.物流分析;
2.约当产量的计算;
3.单位成本的计算;
4.存货的估价（转出产品和期末在产品）;
5.成本核对.
d.先进先出法（案例）
图表5-6埃斯特里拉公司混合部生产和成本数据:
10月份
产量:
在产品,10月1日,完工程度70%*10000
完工并转出产品60000
在产品,10月31日,完工程度40%*20000
成本:
在产品,10月1日:
材料1000
加工成本350
在产品总额1350
当期成本:
材料12600
加工成本3050
当期成本总额15650
*对加工成本来说,材料的完工程度为100%,因为材料是在生产之初投入的.
步骤一:
物流分析
图表5-7物流表:
混合部
应入帐的产品数量:
产品数量,期初在产品10000
10月份投入生产的产品数量70000
应入帐的产品总量80000
已入帐的产品数量:
完工并转出的产品数量:
本期投入生产并完工50000
期初在产品本期完工1000060000
期末在产品数量（完工程度40%）20000
已入帐的产品总量80000
步骤二:
约当产量的计算
图表5-8约当产量:
先进先出法
材料加工成本
本期投入生产并完工的产量5000050000
加:
期初在产品数量x完工百分比:
10000x0%材料--
10000x30%加工成本3000
加:
期末在产品数量x完工百分比:
20000x100%材料20000
20000x40%加工成本--8000
约当产量7000061000
步骤三:
单位成本的计算
单位材料成本=12600/70000=0.18美元
单位加工成本=3050/61000=0.05美元
单位成本=单位材料成本+单位加工成本=0.18+0.05=0.23（美元/盎司）
步骤四:
存货的估价
期末在产品成本:
本期投入生产并完工的产品（0.23x50000）11500
材料（0.18x20000）3600本期完工的期初在产品:
加工成本（0.05x8000）400上一期的成本1350
总计4000.本期发生的成本（0.05x3000）1501500
总计13000
步骤五:
成本核对
制造成本核对如下（单位:
美元）:
应入帐的成本:
已入帐的成本:
期初在产品1350转出产品:
本期发生的:
本期完工的期初在产品1500
材料12600本期投入生产并完工的产品11500
加工成本305015650期末在产品4000
应入帐的成本总额17000已入帐的成本总额17000
分录:
1.借:
在产品-混合部12600
贷:
材料12600
2.借:
在产品-混合部30503.借:
在产品-制成药片部门13000
贷:
加工成本3050贷:
在产品-混合部13000
图表5-9埃斯特里拉公司混合部10月份的生产报告（先进先出法）
产量信息
应入帐的产品已入帐的产品
期初在产品10000完工产品60000
本期投入生产的产品70000期末在产品20000
应入帐的产品总量80000已入帐的产品总量80000
约当产量
材料加工成本
本期投入生产并完工的产品5000050000
期初在产品--3000
期末在产品200008000
约当产量7000061000
成本信息
应入帐的成本:
材料加工成本总计
期初在产品的成本10003501350
本期发生的成本12600305015650
应入帐的成本总额13600340017000
每一约当单位的成本:
当期成本126003050
除以约当产量7000061000
每一约当单位的成本0.180.050.23
已入帐的成本:
转出产品:
期初在产品:
从上一期转入1350
本期发生（0.05x3000）150
本期投入生产并完工的产品（0.23x50000）1150013000
期末在产品:
材料（20000x0.18）3600
加工成本（8000x0.05）4004000
已入帐的成本总额17000
e.加权平均法
如果各期生产成本稳定,则无需将上一期的产出和成本与当期的产出和成本分开,将起初存货成本及相应的约当产出当做是当期发生的,即使用加权平均法.
步骤1.物流分析
物流表-混合部（同先进先出法）
步骤2.约当产量的计算
图表5-11约当产量:
加权平均法
材料加工成本
完工产品数量6000060000
加:
期末在产品数量x完工百分比:
20000x100%20000
20000x40%8000
约当产量8000068000
步骤3.单位成本计算
单位材料成本=（1000美元+12600美元）/80000=0.17美元
单位加工成本=（350美元+3050美元）/68000=0.05美元
单位成本总额=0.17+0.05=0.22美元
步骤4.存货的估价
转出产品成本=0.22美元x60000=13200美元
期末在产品成本如下:
材料0.17x200003400
加工成本0.05x8000400
成本总额3800
步骤5.成本核对
全部制造成本的记录如下:
（单位:
美元）
应入帐的成本:
期初在产品1350
本期发生的成本15650
应入帐的成本总额17000
已入帐的成本:
转出产品13200
期末在产品3800
已入帐的成本总额17000
生产报告:
产量信息
应入帐的产品已入帐的产品
期初在产品10000完工产品60000
本期投入生产的产品70000期末在产品20000
应入帐的产品总量80000已入帐的产品总量80000
约当产量
材料加工成本
完工产品6000060000
期末在产品200008000
约当产量总额8000068000
成本信息
应入帐的成本:
材料加工成本总计
期初在产品的成本10003501350
本期发生的成本12600305015650
应入帐的成本总额13600340017000
除以约当产量/80000/68000
每一约当单位的成本0.170.050.22
已入帐的成本:
转出产品（60000x0.22美元）13200
期末在产品:
材料（20000x0.17美元）3400
加工成本（8000x0.05美元）4003800
已入帐的成本总额17000
f.
先进先出法与加权平均法比较
01两个关键:
（1）如何计算产出;
（2）计算期间单位成本时用什么成本
02在各期之间投入成本变化非常大的情况下用加权平均法会导致错误
03本例材料成本0.17美元被低估0.01美元,使用这种单位成本信息.可能会产生错误的决策
04加权平均法还会将当期的业绩和上一期的业绩合并
05先进先出法理论上更具吸引力,但加权平均法优点是简单
g.转入产品的处理
01.这种材料成本等于前一部门计算的转出产品的成本
02.若两部门产出指标是一对一的关系,则下一部门生产的产品同前一部门转出产品是相对应的
03.若对产品的计量不同,那么转入产品必须转换成第二个部门的产量计算方法计量
h.经营成本法
<工作通知单>被用来归集每一批产品的生产成本.
物流特征:
成本流特征:
五.辅助生产部门的成本分配
1.步骤:
A.将企业分为几个部门;
B.将每一个部门确立为辅助部门或生产部门;
C.将企业所有的间接费用追溯到一个辅助部门或一个生产部门;
D.将辅助部门的成本分配到生产部门;
E.计算生产部门的预定间接费用分配率;
F.用预定间接费用分配率将间接费用分配到每一种产品上.
2.分配目标:
A.获得一致同意的价格;
B.计算生产线的盈利性;
C.预测计划和控制的经济效果;
D.对存货估价;
E.激励管理人员.
3.指导方针:
因果关系,受益,公平以及承受能力.
4.费用率（单一费用率/双重费用率）
固定成本分配遵循三步程序:
A.预算固定辅助服务成本的确定;
B.分配比率的计算分配率=生产部门能力/能力总额
C.分配分配额=分配比率x预算固定辅助服务成本
变动分配率取决于随着作业动因变化而变化的成本.
5.预算用量与实际用量
应当分配预算辅助部门成本,理由有两个:
A.计算产品的成本,期初计算,还没发生实际成本;
B.用于业绩评价.由于实际成本包含辅助部门有效率和无效率的部分,因此,生产部门不应受其效率水平的影响.
*注意:
使用预算数据,单一分配率和双重分配率产生的分配是相同的.
6.固定基础与变动基础
A.使用正常能力或实际能力来分配固定辅助服务成本是采用固定基础;
B.按实际用量或预期实际用量的比例分配固定成本是变动基础,存在如下问题:
允许一个部门的行动影响分配到另外部门的成本金额.
7.成本分配法:
直接分配法顺序分配法交互分配法
8.
直接分配法示意图
A.顺序分配法示意图
B.交互分配法
步骤一:
辅助部门总成本=直接成本+分配成本确定辅助部门总成本（联立方程组解）
步骤二:
将辅助部门总成本分配到生产部门
交互分配法示意图
P=直接成本（動力）+0.1M
M=直接成本（維修）+0.2P
C.三种方法的比较
1.坚持成本-效益原则,必须权衡更准确的分配带来的效益和因采取理论上更准确的方法所增加的成本;
2.必须考虑一个因素是技术的快速更新问题.
9.部门间接费用分配率和产品成本计算
这个分配率用分配服务成本与直接追溯到该生产部门的间接费用之和除以某种作业指针计算得到.
这样得到的产品成本准确程度如何?
很大程度取决于间接费用分配的准确程度.因此间接费用分配到产品所用的驱动因素和辅助成本分配到生产部门所用的驱动因素之间的相关程度决定了准确程度有多高!
六.联产品和副产品的成本计算
1.联产品和副产品的区别仅取决于它们售价的相对重要性.副产品是次要产品.联产品是分离点之前同时生产出来的一种或更多种的产品.
2.联产品成本计算
A.受益法
实物量分配法:
以实物指针为基础分配到产品.
缺点:
高等级产品的销售可能反映出高利润,低等级产品的销售反映低利润或损失.可能导致错误的管理决策.
忽略了并不是所有的成本都与实物单位直接相关这一事实.
加权平均法:
利用权重因子确定加权数,再用实物量分配法分配.
优点:
能使会计人员更多的关注几种影响,导致更合理的分配
缺点:
危险是使用这些权重时,可能一开始就不合理,或随时间推移变得不合理.
B.相对市价法
分离点销售价值分配法:
基于分离点市场价值的权重因子概念上与实物量分配法下的权重因子相同.
净实现价值法:
若无分离点单个产品的市场价格,而需进一步加工,则通过从最终市场价减去所有可区分的加工成本,获得一种联产品的假设销售价值,再根据假设销售价值份额按比例分配联合成本.
固定毛利率法:
净实现价值法假定进一步加工的成本没有利润,而固定毛利率法确认分离点后发生的成本是为实现预期利润所发生的全部成本的一部分,从而修正了净实现价值法的缺陷.
问题:
1.成本与价值之间是否有”直接关系”?
2.这种关系对分离点前后联合生产的所有产品是否必须相同?
实践趋向于认为这种假设无效.
相对销售生产比率法:
一种承受能力法,销售最多的产品分得当期生产联合成本的份额更大.
产品销量百分比产量百分比销量-产量比率百分比按销量/产量分配的成本（美元）
A10101.000019.9338199338
B20151.333326.5778265778
C15250.600011.9603119603
D40301.333326.5778265778
E15200.750014.9504149504
1001005.0166100.0011000001
注意:
所有的销售价格法都受到一个重要限制:
如果成本由价格确定,价格就不能由成本确定.
3.副产品成本计算
A.不计副产品成本法
i.当期副产品的净销售额列在利润表的”其它收入”或”杂项收入”部分
适用如下企业:
副产品价值小或不确定;更详细的方法花费太高;由主要产品负担副产品的成本不会造成可觉察的影响.
缺点:
错报资产负债表的存货价值;发生收入同成本不配比的现象;导致企业不用付出努力去控制副产品存货.
ii.将副产品收入从主要产品成本中扣除法
缺点:
倾向于低估主要产品成本
B.副产品核算的成本法
重置成本法:
工厂内副产品成本用购买或重置所讨论产品的机会成本来估价;
成本总额减副产品标准价格法;
联合成本比例分配法.
4.联合生产成本对成本控制和决策的影响
产出决策:
取决于改变联合产出比例的管理能力;进一步加工决策;联产品的定价,盈利指标是边际贡献;以进一步生产的成本为基础的定价.
七.为计划和控制而编制预算
1.
全面预算（masterbudget）及其相互联系（图表8-1）
2.全面预算可分为经营预算（operatingbudgets）和财务预算（financialbudgets）
图表8-2全面预算的各个组成部分
3.编制经营预算
01.销售预算
销售预算
2001年12月31日
季度（单位:
千美元）
1234全年
单位200060006000200016000
单位价格x0.70x0.70x0.80x0.80x0.75
销售金额140042004800160012000
02.
生产预算:
预计生产量=期末存货+销售量–期初存货
销售量（表1）……
预计期末存货……
总计……
减:
期初存货……
预计生产量
升级会员 