存货跌价准备的递延所得税会计处理.docx
《存货跌价准备的递延所得税会计处理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《存货跌价准备的递延所得税会计处理.docx（4页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
存货跌价准备的递延所得税会计处理
存货跌价准备的递延所得税会计处理
存货跌价准备的递延所得税会计处理
2015.7.10中国税务报郭鹏秦文娇
资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
企业存货一般包括原材料、在产品、半成品、库存商品等，按照《企业会计准则第1号——存货》，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，对于不同类型的存货跌价准备的计算，会计准则上有严格的计算方法，这既是实务中的难点，也是各类考试常考的内容。
资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法，本文结合案例，对各种情况下存货跌价准备的递延所得税会计处理做一分析。
案例：
万兴公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
（单位：
万元）
1.产成品、商品存货跌价准备的计算：
2013年12月31日，万兴公司存货中包括：
500件A产品、250件B产品。
500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为150万元。
其中，500件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为180万元，市场价格（不含增值税）预期为145万元；250件B产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为145万元。
销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为10万元。
解答：
产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费
A产品和B产品应分别进行期末计价，并计提存货跌价准备。
A产品成本总额=500X150今5000（万元）,A产品应
以合同价作为可变现净值的计算基础，A产品可变现净值=
500X（180-10）=85000（万元），A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。
B产品成本总额=250X150-37500（万元），B产品应
按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=250X（145
-10）-33750（万元），B产品应计提的存货跌价准备-37500-33750-3750（万元）。
借：
资产减值损失3750
贷：
存货跌价准备3750
同时应确认递延所得税资产-3750X25%-937.5（万元）
借：
递延所得税资产937.5
贷：
所得税费用937.5
2.销售产品存货跌价准备的结转：
2012年12月31日
万兴公司库存电脑1000台，单位成本1.5万元。
2012年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费为每台0.1万元。
万兴公司于2013年3月6日向远望公司销售电脑200台，每台1.6万元，货款已收到。
解答：
2013年3月6日，甲公司的会计处理如下：
借：
银行存款374.4
贷：
主营业务收入320
应交税费——应交增值税（销项税额）54.4
借：
主营业务成本300
贷：
库存商品300
2012年12月31日该批电脑应计提的存货跌价准备=1000X[1.5-（1.4-0.1门=200（万元）；因销售应结转的存货跌价准备=200-1000X20040（万元）。
注意：
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计
提的存货跌价准备，销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本等，同时转回递延所得税资产10万元（40X25%）。
借：
存货跌价准备40
贷：
主营业务成本40
借：
所得税费用10
贷：
递延所得税资产10
3.材料存货跌价准备的计算：
2014年12月31日，万兴公司库存B材料成本为110万元，市场售价为90万元。
B材料是专门用于生产乙产品的。
由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由260万元下降为
230万元，将B材料加工成乙产品尚需投入140万元，估计
乙产品销售费用及税金为8万元，估计B材料销售费用及税金为5万元。
计算2014年12月31日B材料的可变现净值。
解答：
经过加工的材料存货可变现净值需要以下判断：
（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；
（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。
其可变现净值为：
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
由于B材料是专门用来生产乙产品的，由于乙产品发生减值，因此计算B材料的可变现净值时需要以乙产品为基础来计算的，即B材料的可变现净值=乙产品的售价一用B材料加工成乙产品尚需要的成本－销售乙产品的销售费用。
B材料的可变现净值=230-140-8=82（万元）。
借：
存货跌价准备82
贷：
主营业务成本82
借：
所得税费用20.5
贷：
递延所得税资产20.5
4.半成品存货跌价准备的计算：
万兴公司2014年12月31日库存半成品100件，每件半成品的账面成本为20万元。
该批半成品将用于加工100件C产品，将每件半成品加工成A产品尚需投入10万元。
2014年12月31日C产品的市场价格为每件27万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2万元。
该批半成品在2014年6月30日已计提存货跌价准备200万元，不考虑其他因素，计算2014年12月31日甲公司对该批半成品应计提的存货跌价准备。
解答：
半成品是用于生产C产品的，所以应先计算C产品是否减值。
每件C产品的成本=20+10=30（万元），每件C产品的可变现净值=27-2=25（万元），C产品减值。
半成品应按照成本与可变现净值孰低计量，每件半成品的成本为20万元，可变现净值=27-10-2=15（万元），
每件半成品应确认的跌价准备余额=20-15=5（万元），所
以100件半成品应计提跌价准备=100X5-00=300（万
元）。
借：
资产减值损失300
贷：
存货跌价准备300
借：
递延所得税资产75
贷：
所得税费用75
5.与合同有关的库存商品存货跌价准备的计算：
万兴公司2011年12月31日有库存商品M，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。
库存商品M中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。
库存商品M的预计销售费用和税金为25万元。
解答：
可变现净值中估计售价的确定方法：
（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；
（2）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳
务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应
的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。
超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
即签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。
库存商品M有合同部分的可变现净值=230-25X40%
=220（万元）
有合同部分的成本=500X40%=200（万元）
因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货
跌价准备。
无合同部分的可变现净值=290-25X60%=275（万元）
无合同部分的成本=500X60%=300（万元）
因可变现净值275万元低于成本300万元，需计提存货跌价准备25万元。
借：
资产减值损失25
贷：
存货跌价准备25
借：
所得税费用6.25
贷：
递延所得税资产
6.25。
升级会员 