假期作业.doc

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1.税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例

国家以经济学理论为依据制定经济政策和所得税法的会计要求，通过给予完全根据政府要求记账的纳税者大量的激励和补助，促使瑞典公司完全遵从税法和国家的特定经济政策。

在瑞典，应税收益就是报告收益，公司资产负债表上不会出现“递延所得税”项目（类似于德国）。

对于税法和国家政策没有做出的规定，瑞典会计惯例的依据依次是《会计法》、瑞典财务会计准则理事会和瑞典财务会计准则委员会（政府机构）制定的会计准则、瑞典特准会计师协会发布的会计惯例建议。

会计准则（含会计惯例建议）的规定不能与法律接触。

2.“准备会计”非常突出，且均为税法和国家经济政策所允许

公司通过计提存货跌价准备，加速折旧，对可能的工薪支出、未来投资、存款冻结等预计损失等手法，建立“未税准备”，尤为瑞典会计的特色。

3.会计职业界和审计要求

瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师（FAR）以及资历较低的审计师（SRS）协会，2006年9月1日两会已进行合并。

在瑞典，对有限责任和合作社团都要求进行独立审计，在审计报告中有一段关于“董事会和常务董事被（或不能）解除所审计的年度报表的责任”的效力声明，这是超出世界各国的对审计责任的独特表述。

瑞典特准会计师协会制定和发布会计惯例建议和审计建议。

在20世纪80-90年代，曾每年出版一册《理解瑞典财务报表入门》，介绍瑞典财务报表本身的结构特征，或是与其他主要国家的会计和报表惯例相联系与对比，这也是瑞典会计职业界的独特做法。

瑞典建立了两个准则制定机构;瑞典财务会计准则理事会（SFASC）负责制定上市公司会计准则，瑞典会计准则委员会（SASB）负责制定非上市公司会计准则。

SFASC准则基本上依据IAS/IFRS制定的，SASB准则虽然与SFASC准则类似，但显著地免除和简化了一些要求。

（九）捷克会计体系

我们选择捷克作为政治巨变后东欧国家的代表。

捷克正处在由集中的计划经济快速地向市场经济转型的过程中，1993年，当时捷克斯洛伐克和平地分解为两个国家后，在政治和经济上并没有对捷克（和斯洛伐克）产生太大的影响。

西方学者认为，捷克推行经济私有化，调整法律和管理结构，以刺激经济和吸引外资，会计也重新转向西方，······这些变革并不是在寻求“新的东西”，而更像恢复到二战以前的状态。

讲述捷克会计实务体系的主要特征：

1.变革后规范会计实务体系的法律源自欧洲大陆的成问体系，以民法典系统为基础

东欧剧变后，捷克在1992年前后，制定了《商法》、《会计法》和《审计师法》为主的规范会计实务的新的法律体系。

（1）新《商法》以德国的商法为模式，引进了大批与企业有关的立法，包括对年度财务报表、所得税、审计、公司股东大会等要求。

（2）新《会计法》对会计设定的要求，主要依据欧盟第4号指令，规定使用的提议账户表是以法国的统一会计方案为蓝本的。

财政部负责制定会计原则，以财务部令的形式颁布，企业必须遵从。

由于《会计法》接受了欧盟第4号指令的“真实和公允”概念，纳税和财务报表所要求的会计处理并不完全相同，这有别于以税务为导向的法国会计模式。

（3）新《审计师法》规定：

成立审计师协会，赋予广泛的自律权，对所有的股份公司和大型的有限责任公司，都要求进行年度报表审计，审计的目的是要鉴证财务报表的“合法性”及“公允性”。

2.公司财务报告的主要特征

（1）在资产负债表和损益表之外，对“附注”有明确的披露要求，包括对会计政策的表述以及与评价财务报表相关的信息。

（2）对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟第7号指令；对联营企业采用权益会计。

（3）研究和开发成本只有与成功项目有关且能产生未来收益的，才可以资本化。

（4）要求在利润分配中先提取法定公积。

可见，捷克和东欧国家的会计实务和体系，基本上属于欧洲大陆模式。

（十）发展中国家的经济发展水平和贫困落户程度以及面临的经济和政治环境存在着很大的差别，国别的会计实务体系之间的差异较为明显，但也有可能比较概括地提出一些共同的基本特征。

可根据教材中的概述进行讲解：

1.会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。

2.各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，另一方面由于改革开放，又不可能避免受到主要投资来源国的会计影响；向世界全方位的国家，一般都欢迎国际协调化。

3.现代化的大型企业（其中不少是外商投资企业）与广大的在经营管理技术装备上落后的中小企业形成很大的反差，不得不对它们的会计实务作出不同要求。

4.由于多数国家政治倾向于集权制，会计大都采取政府法规和准法规的形式；由于会计职业界力量相对薄弱，难以由民间机构制定会计准则。

5.编制财务报表中的保密观念与充分披露的要求相矛盾。

6.强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认为实现损益。

7.在利润分配倾向于欧洲大陆国家模式，先提留法定公积（和任意公积），把一部分财力持续保留在公司内。

在教学中，教师还可以才能考其他资料或根据个人体会，增添以上未提到的共同特征，如对会计、审计的监管体制，证券市场的开辟与发展，等等。

教材中还把通货膨胀会计列为发展中国家当前会计实务中的独特问题。

二、教学重点

从总体上说，四国的会计模式是重点，但选定各国的会计实务体系各有其代表，也不容忽视。

在讲述时可以参照前述的教学要点，选择需要着重阐

明的部分作为重点。

三、教学难点

在教学内容的掌握上，恰到好处地结合影响会计实务的环境因素，要言不烦地分析对比各国会计模式和会计实务体系中的同与异，以及趋同化的趋势。

解题指引

研讨题

3-1比较诺比斯和阿伦所作出的会计模式分类，指出其主要特征。

1、诺比斯在1983年的分类开创了对全球会计实务体系区分为5个层次的分类系统，第1层次指他所考察的财务报告惯例；第二层次把全球财务报告惯例区分为A.“以微观为基础”和B.“以宏观为统一基础”两类；在第3层次再把A类区分为C.“侧重经济学和注重；理论”和D.“起源于英国的侧重商业惯例和实用主义”两类，把B类区分为G,“仍受英国影响”和H.“受美国影响”两类，把E区分为I.“根据税制”J.“根据法律”两类；在第5层次，则列出各国财务报告惯例在这个分类系统中的归属，从而也能辨别出各国财务报告惯例在同与异的亲疏关系。

这种层次系统的区分标志是诺比斯的别具匠心的研究成果，为国际会计学者所普遍接受。

（可参阅教材中的表3-2和表3-3）

2、阿伦以维护谁的利益作为标志的分类，简易明确，也许是流传最广的分类方法，这种各类会计模式的基本特征的高度概括正是阿伦分类的特色。

他并且列表表述了各种会计模式的典型代表性国家和地区及受其影响的国家和地区，有些国家和地区及受其影响的国家和地区，有些国家和地区被列在这两种模式之间，表示它们同时受这两种模式的影响。

（可参阅教材中表3-4）

3-2你认为，美国SEC和美国FASB的关系是否是成功的范例？

由民间机构制定的会计准则，其权威是否一定要高于官方结构的支持？

SEC和FASB的关系曾被普遍认为成功的范例。

对于民间机构制定准则的权威性，也被认为要有官方实际上只保留否决权的做法，美国政府在2001年冬以来上市公司的财务欺诈案件接连曝光后，已在立法上作了重大的结构调整，就会计准则的制定机构来说，已把SEC仅保留否决权改为对准则的认可权了。

3-3你对美国SEC和FASB创议的高质量会计准则有何评价？

SEC主席列维在1997年提出的高质量会计准则的观点，可以概括为3点：

1、从“要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人”的观点，提出了必须“使投资人能够获得上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景”。

可以说，他正是反映了资本市场对上市者的现实要求。

已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在全世界。

2、“鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量而且要求在世界范围内具有公认的高质量国际会计准则”。

这正反映了在SEC的授意和支持下，FASB积极参与IASC全面重组的构想和实施。

3、在提出的“高质量国际会计必须符合的三项目标”中：

（1）已体现在IASC在重组前就与IOSCO合作的“核心会计准则计划”中；

（2）所提出的把高质量理解为“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露”的三个特征，已赢得国际的共识，也成为IASB和IFRIC的运作机制中。

3-4成文法系国家对财务会计和报告要求的关键部分包括在法律本身之中，而其他部分则从职业准则或建议中得出。

试问，广泛的法定要求是否能导致高质量的财务报告？

请予说明。

在制定对财务会计和报告的法定要求的法律规章时，把对执行法律规章的细则和解释，作为非强制性的执业准则发布，应该是一种明智的举措。

强制性的法定要求过于广泛，与财务报告的公允性之间的矛盾就会更多，这不可能导致高质量的财务报告。

3-5你认为，在今后发展中，英国会计模式能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁吗？

应该能。

因为，英国式欧盟成员国，在欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务的过程中，英国会计模式的“真实和公允”观点，在1978年就为当时欧共体发布的第4号指令所接受，从而在不同程度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。

随着欧洲大陆各国证券市场的发展，这种协调也将趋向更具有共同基础。

今后，这种趋势将通过支持IASC的活动、特别是IASB的国际财务报告准则（IFRS）制定工作而不断发展。

3-6在法国，财务会计准则和实务有三个权威性的依据：

（1）会计方案，

（2）专业意见和建议，（3）股票交易规程。

这三个中哪一个对法国的会计实务影响最大？

会计方案。

因为：

专业意见和建议，包括国家会计委员会发布的准则都不具有法定强制性；法国的证券交易所还不够发达，股票交易规程的作用范围不很大，但随着证券市场的发展，其作用范围也在持续扩大。

3-7为什么资产负债表项目“递延所得税”很少出现在德国的资产负债表中

因为德国企业为纳税目的申报的财务报表中的应税收益与对外发布的财务报告中的报告收益相一致。

为了避免税务当局拒绝接受纳税申报而重新估计应税收益，德国企业的报告收益，一般都按照税法要求来确定。

3-8日本会计的发展是缓慢的，这是由哪些因素造成的？

其主要因素是：

日本是一个有着强烈文化和宗教根基的传统社会，存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受；人和企业关系中的群体意识和相互依赖性，与西方国家个人和团体之间相互独立、疏远关系截然相反；日本政府严格改制企业经营活动，（包括会计实务）的强烈官僚式控制，也是日本会计发展缓慢的原因。

3-9荷兰的《年度报表法》为荷兰会计实务带来哪些重大变化？

它还具有什么独特的规定？

荷兰在1970年颁布的《年度报表法》对荷兰公司的财务报告作出详细规定，其重大变化是：

在指出必须按照“稳妥的商业惯例”编制财务报表，从而保持“以公司利益为导向”的北欧会计模式的特征的同时，又指出年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的“公允”

图景，体现了为欧盟第4号指令所采纳的英国会计模式的“真实和公允”观点，并且规定了必须披露

（1）有关表述资产和负债以及确定经营成果的依据、

（2）会计原则变动的重大影响和（3）上期的比较财务信息，从而明确和扩大了信息披露要求；这些变化促使荷兰的会计实务体系在北欧国家中最接近美、英会计模式。

《年度报表法》独特规的定是，它使荷兰成为世界上唯一明确规定可对该法的实施进行法定检查国家，任何利害关系集团如果认为某一公司没有满足该法规定的要求，都可投诉于阿姆斯特丹法院的企业合议庭，迫使该公司按法院裁决重编它的财务报表。

3-10在诺比斯的会计模式分类中，荷兰会计被列为“以微观为基础、注重理论”的典型代表。

对此，你给出的评论。

诺