低碳经济模式下绿色会计实施问题研究重点.docx

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低碳经济模式下绿色会计实施问题研究重点

低碳经济模式下绿色会计实施问题研究

摘要:

当今世界资源的浪费和环境的污染越来越严重,人们一味的追求经济的快速发展,却忽视了人与自然的和谐发展。

根据我国科学发展观的要求,发展低碳经济对我国经济的可持续发展至关重要,绿色会计是我国低碳经济发展的重要组成部分。

本文着重从绿色会计的基本特点出发,分析阐明了我国实行绿色会计的必要性,指出并讨论当前我国实施发展绿色会计还存在的一些问题,并有针对性的提出相应的可行性的建议。

关键词:

低碳经济;绿色会计核算;现状与建议

Abstract:

Thewasteofworldresources,worseningpollutionandtheenvironment,peopleareblindpursuitofrapideconomicdevelopment,buttheyignoretheharmoniousdevelopmentbetweenmanandnature.AccordingtoChina'sscientificdevelopmentconcept,thedevelopmentoflow-carboneconomyonthesustainabledevelopmentofChina'seconomyiscritical;low-carboneconomyofgreenaccountingisanimportantpartofdevelopment.Thisarticlefocusesonthebasiccharacteristicsofgreenaccounting,analysisillustratesthenecessityoftheimplementationofgreenaccounting,pointoutanddiscussthecurrentimplementationofthedevelopmentofgreenaccountinginChinatherearestillsomeproblems,andtofocusonthefeasibilityofthecorrespondingrecommendations.

Keywords:

low-carboneconomy;greenaccounting;statusandproposed

1发展绿色会计的背景（3

1.1发展低碳经济的要求（3

1.2我国提出可持续发展经济的要求（3

1.3与世界会计发展接轨要求（4

2绿色会计的概述（4

2.1绿色会计的概念（4

2.2绿色会计的特点（4

2.2.1在核算内容上,绿色会计核算的经济内容具有不确定性（4

2.2.2在研究方法上,绿色会计具有多样性。

（5

2.2.3在财务报告形式上,绿色会计具有综合性。

（5

3我国企业绿色会计发展的现状（5

3.1企业对环境问题比较敏感。

（5

3.2理论研究不深入。

（5

3.3企业披露不规范（5

3.4相关制度不健全（6

3.5专业人才储备缺乏（6

4绿色会计的核算（6

4.1绿色会计要素的确认（7

4.2绿色会计假设和原则（8

4.2.1绿色会计假设（8

4.2.2绿色会计的原则（8

4.3绿色会计的计量和披露（8

4.3.1绿色会计的计量（8

4.3.2绿色会计的披露（9

5对低碳模式下绿色会计实施的建议（10

5.1完善绿色会计理论的研究。

（10

5.2完善绿色会计信息披露。

（10

5.3树立低碳经济意识。

（11

5.4进一步完善相关的法律法规。

（12

5.5提高企业领导者、会计人员及其他相关人员的绿色会计素质（12

结论（13

1发展绿色会计的背景

1.1发展低碳经济的要求

所谓低碳经济,是指在可持续发展理念指导下,通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段,尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗,减少温室气体排放,达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。

低碳经济是一种正在兴起并逐渐发展的绿色经济模式,其核心是在市场经济机制基础上,通过制度和政策措施的制定和创新,推动提高能效技术、节约资源技术、可再生能源技术和减少温室气体排放技术的开发和运用,促进整个社会的企业经济朝向高能效、低能耗和低碳排放的模式转型。

发展低碳经济,一方面要求企业积极承担环境保护责任,从而完成国家节能减耗的标准,一方面是调整经济结构、提高资源利用率、发展新兴工业、建设生态文明的需要,是实现经济发展与资源环境保护相结合的双赢的必然选择。

在低碳模式下发展绿色会计有利于帮助企业实现节能减排,既满足国家对企业低碳责任的要求,又可以树立良好的社会形象,提高企业利润。

1.2我国提出可持续发展经济的要求

可持续发展就是建立在社会、经济、人口、资源、环境相互协调和共同发展的基础上的一种发展,其宗旨是既能相对满足当代人的需求,又不能对后代人的发展构成危害。

企业的发展不能只顾眼前利益而忽视长远的发展,不能以环境污染为代价发展经济。

发展绿色会计将环境污染成本计入会计核算中,能更好的反映企业的发展。

可持续发展是经济、社会与环境的和谐统一,保持经济与环境的协调发展是人类始终追求的目标之一。

随着社会经济的快速发展以及人类文明程度不断的提高,环境问题越来越成为人们关注的焦点。

然而要从根本上解决环境污染,扭转生态恶化趋势,就必须走新型的可持续发展道路。

为了对自然资源的有效利用和环境状况进行反映,客观上要求构建可持续发展的低碳模式下的绿色会计体系。

从经济含义上看,可持续发展的核心不是片面的经济增长,而是全面的经济发展,即“在不降低环境质量和不破坏世界自然资源基础上的经济发展”。

基于可持续发展观,作为国民经济下的企业,以自然环境和自然资源为主要内容的生态环境就是其生存与发展的物质基础和基本条件。

因此,企业进行系统化的绿色生产、绿色经营、绿色物流管理等“绿色革命”,成为企业在市场竞争中生存与发展的必要措施。

为反映和监督企业的绿色生产经营管理信息特别是其价值信息,从而为会计信息使用者提供决策有用的信息,绿色会计应运而生。

1.3与世界会计发展接轨要求

由于全球工业化进程的加速,排放到大气中的温室气体的浓度急剧升高到导致了全球气候的恶化,人类社会的生存和进一步发展面临着严峻的挑战。

从1997年的《京都议定书》到2007年的《巴厘岛路线图》,再从2008年7月在日本东京举行的G8峰会上提出的2050年将全球温室气体排放量减少至少一半的长期目标,到2009年12月在丹麦举行的哥本哈根全球气候大会,世界各国在碳减减排问题上已达成初步共识。

各国越来越来注重环境问题在本企业中所发挥的作用。

我国作为发展中国家更应积极与国际接轨。

2绿色会计的概述

2.1绿色会计的概念

绿色会计又称环境会计①,它是以货币为主要计量单位,以有关法律、法规为依据,计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用,同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告,从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

它试图将会计学与环境经济学相结合,通过有效的价值管理,达到协调经济发展和环境保护的目的。

国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计,包括宏观和微观两个方面。

宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容,是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量,因此,也常被称为“自然资源会计”。

微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响,一般分为环境差别会计和生态会计两大类。

2.2绿色会计的特点

绿色会计作为会计的一个分支,它是会计理论方法与环境问题相结合的产物。

在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。

但是由于环境问题多样性与资源利用的复杂性,绿色会计也必然有其自身的特殊性:

2.2.1在核算内容上,绿色会计核算的经济内容具有不确定性。

①杨利林.关于环境会计的若干思考[J].会计之友,2008,（2:

42-44.

环境经济业务具有综合性、复杂性和长期性,绿色会计需要大量的环境成本计量。

2.2.2在研究方法上,绿色会计具有多样性。

绿色会计不仅仅需要政治经济学和数学等基本理论方法,还需要涉及

更为广泛的学科领域。

2.2.3在财务报告形式上,绿色会计具有综合性。

企业财务报告既应揭示企业的日常财务信息,也应揭示企业有关企业环境目标和企业环境治理方面的非财务信息。

3我国企业绿色会计发展的现状

3.1企业对环境问题比较敏感。

长期以来我国经济增长模式决定了我国企业在发展低碳经济方面存在巨大压力。

按照低碳经济的发展要求,对企业进行会计核算时,将企业的经济效益从一个全新的角度来反映,必将与目前的会计核算结果大相径庭。

在当前的会计制度下,企业核算中与低碳经济核算相关的绿色会计科目很少,而且对环境负债的估值偏低。

企业对已经发生的环境支出和环境收入反映明显存在不足。

企业对构成环境负债的或有事项存在侥幸,对环境负债的估值偏低,这将大大增加企业的财务风险,造成企业利润的虚增,不能准确反映企业的经营成果。

3.2理论研究不深入。

我国开始接触绿色会计已经到上世纪90年代,起步晚,因此在研究的深度上与广度上同国外存在一定的差距,同时我国也缺乏对绿色会计系统性的研究,经过多年的研究发展还没有形成一个独立完整体系,大部分仍是在借鉴国外研究的先进成果。

相关绿色会计的著作偏少,对绿色会计理论研究的重视程度不高,在高校中有关绿色会计的理论研究没有引起足够的重视。

在低碳经济发展模式下,企业自身对绿色会计的重视程度不高,更不会组织专门的部门进行研究。

3.3企业披露不规范。

绿色会计理论与方法体系不完善,尤其是缺乏科学的定量方法及切实

可行的指标体系,使得需要用货币计量、披露的环境资产与负债,环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。

如何突破计量障碍,避免会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比问题,是绿色会计信息披露当前急需解决的问题。

同时由于缺乏绿色会计行为的规范标准,无法统一规范绿色会计核算的对象及披露的形式,导致低碳模式下绿色会计核算与信息披露的可操作性差。

由于缺乏强制性的法律法规、准则规范,大多数企业不会主动披露低碳模式下的绿色会计信息,即使某些企业披露了相关的信息,也没有相关标准去衡量其信息质量的可靠性,不能取信于会计信息使用者的需要,大大影响披露效果。

低碳模式下绿色会计应披露的信息主要有:

环境成本、环境负债、与环境成本和负债相关的特定会计政策。

而目前我国在资源环境因素的确认与计量方面仍没有完整的规定,尚处于进一步探讨研究的阶段,还没有为真正在企业间执行绿色会计打好基础。

另外,进行环境会计信息披露的企业比例偏低,政府机构监管力度不大。

企业都偏向于隐匿本公司的绿色会计信息的披露。

3.4相关制度不健全

目前仍缺乏可操作性的会计准则,我国虽然在环境保护方面已经颁布了一些法律法规,如:

《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》、《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》等,但距离世界先进国家的立法水平还有很大的差距,同时我国的执法部门在执法过程中有时表现出的执法不严使原本有效的法律变得苍白无力。

而且我国对破坏环境的企业的惩罚显得过轻,企业牺牲环境得到的收益在弥补企业受到的处罚之后还绰绰有余,这也是破坏环境行为屡禁不止的原因。

3.5专业人才储备缺乏

绿色会计对于任何国家都是一种新生事物,理论上讲是一个边缘性学科,发展绿色会计需要跨学科领域的复合型人才,既要精通会计理论,又要掌握一定的资源、环保知识。

我国目前相当缺乏这样的人才,高校相关学科建设与教学研究也相对滞后。

我国对绿色会计的研究主要是专业学者进行的,由于没有开设绿色会计的相关培训,导致企业中懂得绿色会计的人才并不多,这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。

现有的会计人员由于知识结构的构成有限,很少有在环境、生物等各方面有所研究的,所以就企业目前财会人员的现有素质来看,难以恰当处理环境问题,以及环境绩效问题。

这就给企业在低碳模式下发展绿色会计带来一定得困难。

4绿色会计的核算

绿色会计的确认是将涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以记录,并列入会计报表的过程。

应将企业由于实施环境保护、开发利用新技术、新工艺、新材料、新能源所取得的收入;利用“三废”取得的收益或推行清洁生产成效显著得到政府奖励、财政补贴、税收减免等确认为收入要素,将“土地资源”确认为资产要素,将“环境补偿费用”确认为费用要素。

会计要素是对会计对象的具体内容按照一定的标准所作的基本分类。

它既是会计对象具体内容的表现形式,又是会计确认的前提。

会计确认是将某个项目作为资产、负债、收入或费用等绿色会计要素正式列入会计核算体系的过程。

会计确认用以解决绿色会计要素的定性问题,是会计核算的基础环节。

绿色会计作为会计的一个分支,是在传统会计基础上发展起来的,其会计要素也应包括资产、负债、所有者权益,收入、费用和利润,绿色会计在六大要素的具体内容上应包含更为广泛的内容。

在资产要素中,绿色会计应增设“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”、“自然资产”、“自然资产损耗”等;在负债要素中应增设“环境负债”、“应付环保费”,包括应付环境资源损耗费、应付环境资源保护费和应付环境污染治理费;在所有者权益要素中设置“环境资本”、“自然资本”;在收入要素中设置“环境收入”“环境支出”,核算企业因采取环境保护和环境治理而支出的费用以及由国家给予的补贴、奖金和税收减免、企业回收处理的“三废收入”、其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入;在费用要素中设置“环境费用”,在利润要素中增加“环境利润”等,用来核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务,这也是环境具有价值的必然要求。

低碳经济背景下,企业需要选择低碳生产方式,改进企业的生产工艺过程,减少产成品中碳的成分,降低碳排放量,企业的管理内容、管理方式也将发生变化。

会计作为核算管理手段、信息处理监督手段,应该对企业所涉及到的低碳经济活动加以反映,设置单位利润碳排放、单位产品碳含量等财务指标控制低碳经济行为。

低碳会计是传统会计边际上的拓新。

对低碳经营的核算,主要包括采购、生产、销售、储存与运输等环节,在使用货币计量方法记录所购买材料及能源的价值的同时,还应使用非货币的方法如含碳比等非财务指标记录材料、能源的含碳量。

在低碳融资活动中也会产生相关的负债或所有者权益,因此在会计核算中,负债或所有者权益的相关账户下应设置“低碳资金”等相应的二级账户来加以反映。

4.2.1绿色会计假设

传统会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

鉴于绿色会计是会计理论与资源环境相结合的一门新的学科。

与传统会计相比绿色会计更多的考虑了环境与资源的对企业的影响。

会计主体、持续经营、会计分期是绿色会计主体所必备的,绿色会计的计量不能仅以货币计量核算,由于绿色会计考虑了资源环境的复杂性和不确定性,绿色会计应采用多元计量。

4.2.2绿色会计的原则

针对绿色会计核算内容和假定的变化,绿色会计原则也会随着两者的变化而变化,包括政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合原则。

政策性原则要求企业在绿色会计核算中要充分考虑国家的方针政策,严格遵守相关的法律法规,处理好企业利润与资源环境保护、企业效益和资源合理利用的关系。

社会性原则是指企业在绿色会计核算中不能只顾及企业的自身利益,要本着对社会负责的态度充分考虑对社会公众的利益。

社会对企业的评价不能仅以单纯的经营利润为标准,还要考虑企业的绿色利润。

强制性和自愿性相结合原则是指国家通过法律法规对企业实施绿色会计的强制性规定和企业自觉履行法律法规的相关规定。

4.3绿色会计的计量和披露

4.3.1绿色会计的计量

绿色会计的计量是指将涉及到环境资源的经济事项作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。

绿色会计计量中资源环境的价值在计量中存在一定的难度。

绿色会计计量具有非交易性特点;环境标准是绿色会计计量的起点;绿色计量基础具有一定的模糊性和多重性,机会成本、边际成本、替代成本等都可以充当环境会计的计量基础。

在环境资产负债表中,环境资产和环境负债的核算对象是全部自然资源,包括空气、水、海洋、矿产资源、臭氧层等。

目前,针对这些自然资源存在许多非交易因素,不存在交易价格,所以,传统的会计计量模式（尤其以传统财务会计为主失效。

因此,针对环境资产和环境负债的核算内容应当寻求新的计量模式。

根据自然资源是否具有非排他性,可以把自然资源划分为两类:

一类

具有排他性,如矿产资源等;另一类具有非排他性,如大气等。

自然资源具有排他性,就意味着这些资源的使用必须要花费一定的代价。

为了准确计量这类资源的价值,可以通过产权界定,赋予这些资源人格化的所有权,这样就能够形成交易市场,实现自然资源的最优配置。

自然资源具有非排他性,即任何人无需付钱或仅支付少量费用就可以自由得到资源的使用,这样的结果就会造成这种资源的过度消耗。

如何正确为非排他性自然资源定价,就成为正确核算企业环境资产和环境负债的关键。

针对自然资源的计价,我们提出多种定价模型,如价格替代、支付意愿、接受意愿等。

对资源定价环境资源的价值计量可以采用直接市场法、替代性市场法和模糊数学法等。

但是对于非排他性的自然资源,由于其使用存在“搭便车”现象,所以,上述方法不能正确衡量自然资源的真正价值。

鉴于这类资源的保护主要取决于其合理利用,所以,对于企业而言,这类资源主要构成其环境负债。

结合企业履行环保责任的程度,这样,就必须引入成本管理概念。

环境成本指企业本着对环境负责的原则,为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出,以及企业因执行环境要求而发生的其它相关成本。

一般环境成本分为两类:

一是环境控制成本。

这是指企业为履行环境责任而产生的成本,具体表现为资源维护、环境保护等行为而发生的支出。

一般而言,该项成本越高,表明企业主动履行环保责任的程度越高,企业的环保意识就越强;二是环境故障成本。

它是指除环境控制成本以外与环境问题有关的其他相关支出。

如果企业在履行环保责任的程度上打了折扣,则会发生诸如资源利用效率下降、环保处罚等支出,这些支出归为环境故障成本。

对于企业环境控制成本与故障成本的关系,一般而言,如果企业的环境控制成本较高,则企业履行的环保责任程度较高,相应的违规支出也会减少,因此环境故障成本就会降低。

采用该定价模型,一方面可以提高这类资源的效用,另一方面可以增强企业的环保责任,转变传统模式的末端治理观念,实现自然资源保护的未雨绸缪。

鉴于环境控制成本与故障成本的关系,政府可以通过价格管制有针对性地减少非排他性自然资源的过度使用,政府可以采用定价模型。

4.3.2绿色会计的披露

绿色会计的披露②是指企业向外界提供准确有效地信息,从而满足决策者的进行决策的需要。

是企业实现对环境保护活动的定量管理的需要,是达成和形成合理与有效的经营管理的一种有效手段。

企业和其他组织可以准确地确认、计量与环境保护活动相关的投资和成本支出,并可以对所取得的数据进行有效分析。

绿色会计报表披露企业环境信息是履行社会责任

②参考于仲秋,环境会计信息披露的博弈分析,会计之友,2011（02,第22-24页

的一个重要步骤。

因此,绿色会计披露可以帮助企业和其他组织,增强其公众信任度,使企业能够得到一个公平的绿色估价商誉,绿色会计披露的实行刻不容缓。

绿色会计的披露包括两方面内容:

一是在企业的会计报表及其附注中具体披露企业本期发生应记入本期损益的环境支出和与环境相关的资本性支出;二是在企业的会计报表附注中披露企业执行的环境政策、实施情况以及企业治理环境和保护环境的长期目标等。

在低碳经济模式下,企业在生产经营过程中碳的排放对企业财务状况会产生相应的影响,包括对静态的财务状况和对动态的财务状况的影响。

在我国,污染严重的企业在报表中不会披露资源环境对企业的影响,只是追求企业的经营利润,这样很容易造成企业逃避社会责任。

低碳绿色会计报告要通过在传统会计报表中增列低碳会计项目和附注中增加低碳会计信息,不论采用何种形式,企业都需要提供诸如能源消耗强度等非财务信息,以便更好的反映企业的碳足迹。

在报表附注、财务状况说明书中还应客观揭示企业生产活动所消耗的资源成本、环境成本、生态成本以及所造成的社会责任成本、罚款等情况。

同时,还应反映企业采取环保措施所发生的支出和收益情况及其对未来环境的影响、企业治理环境的长远目标及行动等。

这样,使企业的会计报表不仅能反映企业的财务信息,而且能更充分地反映绿色会计信息。

5对低碳模式下绿色会计实施的建议

5.1完善绿色会计理论的研究。

绿色会计实务操作存在的问题,反映出绿色会计理论的不成熟。

绿色会计所依赖的理论和方法体系的多元化,尤其在计量环节上的多元化,使得当前低碳模式下绿色会计研究缺乏与实务相结合的理论支点。

如果政府或相关财政部门能结合当地的实际情况引导会计理论界在绿色会计方面加大研究,成立绿色会计理论及应用专题课题研究小组,认真研究得出相应成果,将会提高我国企业绿色会计理论及应用水平,促进绿色会计理论与实务更好地结合。

再者,一方面,我国绿色会计理论研究与实践起步较晚,需要积极参与到国际间交流与合作;另一方面,政府或者相关部门如能在绿色会计理论研究方面加以适当地引导,加强环境、资源、生态经济与会计等多方面综合理论研究的合作,将会对提高我国绿色会计理论水平,消除实务操作上的盲点有积极地推动作用,更加促使绿色会计理论与会计实务相结合。

5.2完善绿色会计信息披露。

信息披露是绿色会计核算发挥重要作用的主要途径。

要提高我国绿色会计的信息披露的质量,还要尽快大力发展和完善绿色会计的信息披露及

报表。

绿色会计报表的内容主要包括企业利用的资源是否有效、环境污染的治理和环境成本的发生情况、环境损益形成情况和企业生产经营活动对社会带来的影响等。

绿色会计报表包括绿色资产负债表、绿色成本报表、环境影响报告表、环境排放表及环境政策报告。

由于目前企业对绿色会计信息披露还处于初步的认识阶段,可以借鉴财务报告的模式,在现行会计报表内增加与环境有关的财务状况和经营成果指标，对其进行单独披露。

即单独设置“绿色资产”“绿色负债”“绿、、色权益”等项目,分别列示在资产负债表及现金流量表项目中,再单独设置“绿色成本”和“绿色效益”项目,列示在利润表中。

让绿色会计报表使用者在了解企业经营业绩的同时,了解该企业的资源利用效益和环境保护的状况。

同时,企业还应在会计报告的附注中披露相关的资源环境信息,如企业的绿色会计政策治理措施、企业的资源环境管理系统、企业对环境的损害情况及处理措施、企业采用的环境标准及其变化对数据的影响、企业控制污染的措施及其效果、企业对有害的环境影响结果进行保险以及政府对此补助金的运用情况,及其他需要说明的情况。

另外，建立绿色会计审计制度，由会计师事务所或国家审计机关进行专项绿色会计审计，由此加强对低碳模式下绿色会计的信息披露管理。

更好反映企业的经营状况，为会计信息使用者提供有效地会计信息。

在低碳经济下，企业的生产经营过程中的碳排放对企业财务状况将产生相应的影响，包括对静态的财务状况和对动态的财务状况的影响。

在我国，污染严重的企业在报表中往往披露不够理想和全面，这样很容易造成企业逃避社会责任。

低碳会计报告要通过在传统会计报表中增列低碳会计项目和附注中增加低碳会