初级会计职称《初级会计实务》预习考点十八.docx
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初级会计职称《初级会计实务》预习考点十八
2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点（十八）
固定资产减值
1.固定资产减值金额的确定
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.固定资产减值的会计处理
借：
资产减值损失
贷：
固定资产减值准备
【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【举例】2014年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。
经计算，该生产线的公允价值减处置费用的净额为1200000元，预计未来净现金流量现值为1230000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过70000元的减值准备。
丁公司应编制如下分录：
【答案】
借：
资产减值损失 100000
贷：
固定资产减值准备 100000
【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。
固定资产应提足的减值准备=1400000-1230000=170000（元），原已计提70000元，所以当期补提的减值准备=170000-70000=100000（元）。
【拓展】如果固定资产的可收回金额为145万元应如何处理?
【例题•单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（ ）。
A.盘盈固定资产
B.经营性租入设备
C.以固定资产对外投资
D.计提减值准备
【答案】B
【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。
【例题•单选题】2017年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。
经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1000000元，预计未来现金流量现值为1100000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是（ ）。
A.应计提固定资产减值准备400000元
B.应计提固定资产减值准备320000元
C.应计提固定资产减值准备0元
D.应计提固定资产减值准备220000元
【答案】D
【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。
固定资产应提足的减值准备=1400000-1100000=300000（元），原已计提80000元，所以当期补提的减值准备=300000-80000=220000（元）。
【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年第四季度该公司发生的与固定资产相关业务如下：
（1）10月8日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为16.66万元，另支付安装费2万元，全部款项以银行存款支付，该设备预计可使用年限为6年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。
（2）11月，甲公司对其一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧为120万元，改造过程中发生支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。
（3）12月，甲公司某仓库因火灾发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧100万元，其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，发生的清理费用2万元，以现金支付，经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。
（4）12月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.6万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。
要求：
根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。
（答案中的金额单位用万元表示）（2014年）
1.根据资料
（1），甲公司购入设备的入账成本是（ ）万元。
A.116.66
B.98
C.100
D.114.66
【答案】C
【解析】甲公司购入设备的入账成本=98+2=100（万元）。
2.根据资料
（1），下列关于该设备计提折旧的表述中正确的是（ ）。
A.2013年10月该设备不应计提折旧
B.如采用直线法，该设备2013年第四季度应计提折旧额为3.2万元
C.如采用双倍余额递减法，其年折旧率应为40%
D.如采用年数总和法，其第一年的年折旧率应为5/16
【答案】A
【解析】固定资产购入并达到预计可使用状态的次月开始计提折旧，即11月开始计提折旧，所以该设备2013年10月份不应计提折旧，选项A正确;如果采用直线法，该设备2013年第四季度计提折旧的月份是11、12月，折旧额=（98+2-4）/6/12×2=2.7（万元），选项B错误;如果采用双倍余额递减法，年折旧率=2/预计使用寿命×100%=2/6×100%=33.3%，选项C错误;如果采用年数总和法，第一年的年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%=6/（1+2+3+4+5+6）×100%=2/7，选项D错误。
3.根据资料
（2），更新改造后该生产线的入账成本是（ ）万元。
A.140
B.260
C.270
D.150
【答案】A
【解析】更新改造后该生产线的入账成本=（200-120）+70-10=140（万元）。
4.根据资料（3），下列各项中，甲公司毁损固定资产的会计处理正确的是（ ）。
A.支付清理费用时：
借：
固定资产清理 2
贷：
银行存款 2
B.确定应由保险公司理赔的损失时：
借：
其他应收款 150
贷：
营业外收入 150
C.将毁损的仓库转入清理时：
借：
固定资产清理 300
累计折旧 100
贷：
固定资产 400
D.残料入库时：
借：
原材料 5
贷：
固定资产清理 5
【答案】CD
【解析】
确定应由保险公司理赔的损失时：
借：
其他应收款 150
贷：
固定资产清理 150
以现金支付清理费用时：
借：
固定资产清理 2
贷：
库存现金 2
5.根据资料（4），应记入“营业外支出”科目借方的金额是（ ）万元。
A.0.8
B.0.1
C.0.3
D.1
【答案】C
【解析】短缺笔记本电脑应记入“营业外支出”科目的金额=1-0.6-0.1=0.3（万元）。
第八节 固定资产和投资性房地产
二、投资性房地产
（一）投资性房地产概述
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
1.投资性房地产的范围
（1）已出租的土地使用权：
指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。
企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。
【提示】对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权：
指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。
【提示】按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。
（3）已出租的建筑物：
指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。
【提示】企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
2.不属于投资性房地产的范围
（1）自用房地产：
为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。
如企业生产经营用的厂房、办公楼、经营用土地使用权等。
（2）作为存货的房地产：
房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。
【例题•多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。
A.房地产开发企业持有的待售商品房
B.以经营租赁方式出租的商用房
C.以经营租赁方式出租的土地使用权
D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
【答案】BC
【解析】房地产开发企业持有的待售商品房作为企业的存货核算，选项A错误;以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为承租人对该项资产没有所有权，所以不属于投资性房地产，选项D错误。
【例题·多选题】下列各项中，不属于投资性房地产的有（ ）。
A.房地产开发企业开发的准备出售的房屋
B.房地产开发企业拥有的已出租建筑物
C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权
D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权
【答案】AC
【解析】房地产开发企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货;企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产。
【总结】下列不属于投资性房地产：
1.企业拥有并自行经营的旅店或饭店;
2.企业自用的办公楼;
3.房地产开发企业开发的商品房;
4.企业持有的准备建造办公楼等建筑物的土地使用权;
5.企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物;
6.房地产企业持有准备增值后出售的商品房。
（本文来自东奥会计在线）
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