第12讲成本管理2.docx
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第12讲成本管理2
主观题部分
本章考点精讲
考点一：
量本利分析
（一）单一产品量本利分析
单一产品量本利分析
【例题•计算题】戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。
2017年固定成本总额为4800万元，该产品生产资料如表1所示：
表1 2017年甲产品生产和销售资料
项目
产销量（万台）
单价（元）
单位变动成本（元）
甲产品
17
500
200
经过公司管理层讨论，公司2018年目标利润总额为600万元（不考虑所得税）。
假设甲产品单价和成本性态不变。
为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2018年四个季度的销售量做出如下预计，见表2：
表2 2018年度分季度销售量预测数
单位：
万台
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
3
4
5
6
18
若每季度末预计的产成品存货占下个季度销量的10%，2018年年末预计的产成品存货数为0.2万台。
各季预计的期初存货为上季度末期末存货。
2017年第四季度的期末存货为0.2万台。
根据以上资料，戊公司生产预算如表3所示：
表3 2018年生产预算表
单位：
万台
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
*
4
5
6
*
加：
预计期末产成品存货
（A）
0.5
*
0.2
0.2
合计
*
4.5
*
6.2
*
减：
预计期初产成品存货
0.2
*
（C）
*
*
预计生产量
*
（B）
*
*
*
注：
表中“*”表示省略的数据。
要求：
（1）计算甲产品2017年的边际贡献总额和边际贡献率；
（2）计算甲产品2017年保本销售量和保本销售额；
（3）计算甲产品2017年的安全边际量和安全边际率，并根据投资企业经营安全程度的一般标准，判断公司经营安全与否；
（4）计算2018年实现目标利润总额600万元的销售量；
（5）确定表3中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）；
（6）计算销量的敏感系数。
【答案】
（1）甲产品2017年边际贡献总额=17×（500-200）=5100（万元）
2017年边际贡献率=（500-200）/500×100%=60%
（2）甲产品2017年保本销售量=4800/（500-200）=16（万台）
2017年保本销售额=4800/60%=8000（万元）
（3）甲产品2017年安全边际量=17-16=1（万台）
2017年安全边际率=1/17×100%=5.88%
安全边际率小于10%，经营安全程度为危险。
（4）销售量=（600+4800）/（500-200）=18（万台）
（5）A=4×10%=0.4（万台）
B=4+0.5-0.4=4.1（万台）
C=0.5（万台）
（6）目前的利润=（500-200）×17-4800=300（万元）
销量敏感系数=[（600-300）/300]/[（18-17）/17]=17。
（二）多产品本量利分析
多产品本量利分析
【例题•计算题】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为100元、200元、250元；预计销售量分别为120000件、80000件、40000件；预计各产品的单位变动成本分别为60元、120元、140元；预计固定成本总额为1000000元。
要求：
（1）按加权平均法进行多种产品的保本分析，计算各产品的保本销售量及保本销售额。
（2）按联合单位法计算各产品的保本销售量及保本销售额。
（3）按分算法进行多种产品的保本分析，假设固定成本按边际贡献的比重分配，计算各产品的保本销售量及保本销售额。
（为方便计算，保本点相关计算保留整数位。
）
【答案】
（1）加权平均法
A产品边际贡献率=（100-60）/100=40%
B产品边际贡献率=（200-120）/200=40%
C产品边际贡献率=（250-140）/250=44%
A产品的销售比重=120000*100/
（120000*100+80000*200+40000*250）=31.58%
B产品的销售比重=80000*200/
（120000*100+80000*200+40000*250）=42.11%
C产品的销售比重=40000*250/
（120000*100+80000*200+40000*250）=26.32%
综合边际贡献率=40%×31.58%+42.11%×40%+44%×26.32%=41.06%
综合保本销售额=1000000/41.06%=2435460.3（元）
A产品保本销售额=2435460.3×31.58%=769118.36（元）
B产品保本销售额=2435460.3×42.11%=1025572.33（元）
C产品保本销售额=2435460.3×26.32%=641013.15（元）
A产品保本销售量=769118.36/100=7691（件）
B产品保本销售量=1025572.33/200=5128（件）
C产品保本销售量=641013.15/250=2564（件）
（2）联合单位法
产品销量比=A：
B：
C=120000件：
80000件：
40000件
=3：
2：
1
联合单价=3×100+2×200+1×250=950（元）
联合单位变动成本=3×60+2×120+1×140=560（元）
联合保本量=1000000/（950-560）=2564（件）
各种产品保本销售量计算
A产品保本销售量=2564×3=7692（件）
B产品保本销售量=2564×2=5128（件）
C产品保本销售量=2564×1=2564（件）
A产品保本销售额=7692×100=769200（元）
B产品保本销售额=5128×200=1025600（元）
C产品保本销售额=2564×250=641000（元）
（3）分算法
A产品边际贡献=（100-60）*120000=4800000（元）
B产品边际贡献=（200-120）*80000=6400000（元）
C产品边际贡献=（250-140）*40000=4400000（元）
边际贡献总额=4800000+6400000+4400000=15600000（元）
分配给A产品的固定成本
=4800000×1000000/15600000=307692.31（元）
分配给B产品的固定成本
=6400000×1000000/15600000=410256.41（元）
分配给C产品的固定成本
=4400000×1000000/15600000=282051.28（元）
A产品的保本量=307692.31/（100-60）=7692（件）
A产品的保本额=7692×100=769200（元）
B产品的保本量=410256.41/（200-120）=5128（件）
B产品的保本额=5128×200=1025600（元）
C产品的保本量=282051.28/（250-140）=2564（件）
B产品的保本额=2564×250=641000（元）
【例题.2017年.综合题】己公司长期以来只生产X产品，有关资料如下：
资料一：
2016年度X产品实际销售量为600万件，销售单价为30元，单位变动成本为16元，固定成本总额为2800万元，假设2017年X产品单价和成本性态保持不变。
资料二：
公司按照指数平滑法对各年销售量进行预测，平滑指数为0.7。
2015年公司预测的2016年销售量为640万件。
资料三：
为了提升产品市场占有率，公司决定2017年放宽X产品销售的信用条件，延长信用期，预计销售量将增加120万件，收账费用和坏账损失将增加350万元，应收账款年平均占有资金将增加1700万元，资本成本率为6%。
资料四：
2017年度公司发现新的商机，决定利用现有剩余生产能力，并添置少量辅助生产设备，生产一种新产品Y。
预计Y产品的年销售量为300万件，销售单价为36元，单位变动成本为20万元，固定成本每年增加600万元，与此同时，X产品的销售会受到一定冲击，其年销售量将在原来基础上减少200万件。
要求：
（1）根据资料一，计算2016年度下列指标：
①边际贡献总额；②保本点销售量；③安全边际额；④安全边际率。
（2）根据资料一和资料二，完成下列要求：
①采用指数平滑法预测2017年度X产品的销售量；②以2016年为基期计算经营杠杆系数；③预测2017年息税前利润增长率。
（3）根据资料一和资料三，计算公司因调整信用政策而预计增加的相关收益（边际贡献）、相关成本和相关资料，并据此判断改变信用条件是否对公司有利。
（4）根据资料一和资料四，计算投产新产品Y为公司增加的息税前利润，并据此做出是否投产新产品Y的经营决策。
【答案】
（1）①边际贡献总额=600×（30-16）=8400（万元）
②保本点销售量=2800/（30-16）=200（万件）
③安全边际额=（600-200）×30=12000（万元）
④安全边际率=（600-200）/600=66.67%
（2）①2017年度X产品的预计销售量=0.7×600+（1-0.7）×640=612（万件）
②以2016年为基期计算的经营杠杆系数=8400/（8400-2800）=1.5
③预计2017年销售量增长率=（612-600）/600×100%=2%
预测2017年息税前利润增长率=1.5×2%=3%
（3）增加的相关收益=120×（30-16）=1680（万元）
增加的相关成本=350+1700×6%=452（万元）
增加的相关利润=1680-452=1228（万元）
改变信用条件后公司利润增加，所以改变信用条件对公司有利。
（4）增加的息税前利润=300×（36-20）-600-200×（30-16）=1400（万元）
投资新产品Y后公司的息税前利润会增加，所以应投产新产品Y。
考点二：
标准成本差异分析
标准成本差异分析
【例题•计算题】某产品本月成本资料如下：
（1）单位产品标准成本
成本项目
用量标准
价格标准
标准成本
直接材料
50千克
9元/千克
450元/件
直接人工
B
4元/小时
A
变动制造费用
C
D
135元/件
固定制造费用
E
F
90元/件
合计
-
-
855元/件
本企业该产品预算产量的工时用量标准为1000小时，制造费用均按人工工时分配。
（2）本月实际产量20件，实际耗用材料900千克，实际人工工时950小时，实际成本如下：
单位：
元
直接材料
9000
直接人工
3325
变动制造费用
2375
固定制造费用
2850
合计
17550
要求：
（1）填写标准成本卡中用字母表示的数据；
（2）计算本月产品成本差异总额；
（3）计算直接材料价格差异和用量差异；
（4）计算直接人工效率差异和工资率差异；
（5）计算变动制造费用耗费差异和效率差异；
（6）分别采用两差异分析法和三差异分析法计算固定制造费用差异。
【答案】
（1）A=855-450-135-90=180（元/件）
B=180÷4=45（小时）
C=E=B=45（小时）
D=135÷45=3（元/小时）
F=90÷45=2（元/小时）
（2）本月产品成本差异总额=17550-855×20=450（元）
（3）直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量=（9000/900-9）×900=900（元）
直接材料用量差异=（实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格=（900-50×20）×9=-900（元）
（4）直接人工工资率差异=实际人工工时×（实际工资率-标准工资率）
=（3325/950-4）×950=-475（元）
直接人工效率差异=（实际人工工时-实际产量下标准人工工时）×标准工资率=（950-45×20）×4=200（元）
（5）变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）=（2375/950-3）×950=-475（元）
变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率=（950-45×20）×3=150（元）
（6）两差异分析法：
固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-预算产量标准工时×标准分配率=2850-2×1000=850（元）
固定制造费用能量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率=（1000-20×45）×2=200（元）
三差异分析法：
固定制造费用耗费差异=850元
固定制造费用效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率=（950-20×45）×2=100（元）
固定制造费用产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率=（1000-950）×2=100（元）。
考点三：
作业成本计算
作业成本计算
【例题•计算题】北方高科技有限公司成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：
项目
豪华型
普通型
产量（台）
5000
15000
售价（元）
4000
2000
单位直接材料和人工成本（元）
2000
800
直接人工（小时）
25000
75000
公司管理会计师划分了下列作业、间接成本集合及成本动因：
单位：
万元
作业
制造费用集合
作业动因
调整
300
调整次数
机器运行
1625
机器工时
包装
75
包装单数量
合计
2000
两种产品的实际作业量如下：
作业动因
豪华型
作业消耗
普通型作业消耗
合计
调整次数（次）
200
100
300
机器工时（小时）
55000
107500
162500
包装单数量（个）
5000
10000
15000
要求：
（1）采用传统（产量基础）成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位产品成本及单位盈利能力。
（2）采用作业成本计算制度，确定两种产品的单位产品成本及单位盈利能力。
【答案】
（1）直接人工工时合计=25000+75000=100000（小时）
间接成本分配率=20000000/100000=200（元/小时）
分配给豪华型的制造费用=200×25000=5000000（元）
单位豪华型的制造费用=5000000/5000=1000（元/台）
分配给普通型的制造费用=200×75000=15000000（元）
单位普通型的制造费用=15000000/15000=1000（元/台）
单位：
元
项目
豪华型
普通型
单位售价
4000
2000
单位产品成本：
直接材料和人工成本
2000
800
制造费用
1000
1000
单位产品成本合计
3000
1800
单位产品利润
1000
200
（2）每一作业成本动因的成本动因作业分配率
作业动因
成本
作业消耗
作业分配率
调整次数
3000000元
300次
10000元/次
机器工时
16250000元
162500小时
100元/小时
包装单数量
750000元
15000个
50元/个
豪华型（5000台）
作业动因
作业分配率
作业量
间接成本合计
单位间接成本
调整次数
（次）
10000
200
2000000
400
机器工时
（小时）
100
55000
5500000
1100
包装单数量（个）
50
5000
250000
50
合计
-
-
-
1550
普通型（15000台）
作业动因
作业分配率
作业量
间接成本合计
单位间接成本
调整次数
（次）
10000
100
1000000
66.67
机器工时
（小时）
100
107500
10750000
716.67
包装单数量（个）
50
10000
500000
33.33
合计
-
-
-
816.67
成本及盈利分析：
单位：
元
项目
豪华型
普通型
单位售价
4000
2000
单位产品成本
直接材料和人工成本
2000
800
制造费用
1550
816.67
单位产品成本合计
3550
1616.67
单位产品利润
450
383.33
考点四：
责任中心业绩考核
责任中心业绩考核
【例题•计算题】已知某集团公司下设多个责任中心，有关资料如下：
资料1：
指标
A投资中心
B投资中心
C投资中心
息税前利润（万元）
10400
15800
8450
营业资产平均占用额（万元）
94500
145000
75500
规定的最低投资报酬率
10%
资料2：
D利润中心营业收入为52000元，变动成本总额为25000元，利润中心负责人可控的固定成本为15000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为6000元。
资料3：
E利润中心的边际贡献为80000元，负责人可控边际贡献为60000元，利润中心部门边际贡献总额为45000元。
资料4：
D中心下设了两个成本中心，其中甲成本中心，生产一种产品，预算产量5000件，预算单位成本200元，实际产量6000件，实际成本为1170000元。
要求：
（1）根据资料1计算各个投资中心的下列指标：
①投资报酬率，并据此评价各投资中心的业绩。
②剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。
（2）根据资料2计算D利润中心边际贡献总额、可控边际贡献和部门边际贡献总额。
（3）根据资料3计算E利润中心负责人的可控固定成本以及不可控但应由该利润中心负担的固定成本。
（4）根据资料4计算甲成本中心的预算成本节约额和预算成本节约率。
【答案】
（1）
①A投资中心的投资报酬率=10400/94500=11.01%
B投资中心的投资报酬率=15800/145000=10.9%
C投资中心的投资报酬率=8450/75500=11.19%
评价：
C投资中心业绩最优，A投资中心次之，B投资中心业绩最差。
②
A投资中心的剩余收益=10400-94500×10%=950（万元）
B投资中心的剩余收益=15800-145000×10%=1300（万元）
C投资中心的剩余收益=8450-75500×10%=900（万元）
评价：
B投资中心业绩最优，A投资中心次之，C投资中心业绩最差。
（2）
①利润中心边际贡献总额=52000-25000=27000（元）
②利润中心可控边际贡献=27000-15000=12000（元）
③利润中心部门边际贡献总额=12000-6000=6000（元）
（3）E利润中心负责人的可控固定成本=80000-60000=20000（元）
E利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=60000-45000=15000（元）
（4）
①甲中心预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本
=200×6000-1170000=30000（元）
②甲中心预算成本节约率=预算成本节约额/预算责任成本×100%
=30000/（200×6000）×100%=2.5%。
本章主要考点回顾
1.本量利分析；
2.标准成本差异分析；
3.责任中心的种类、特点及考核；
4.作业成本管理。
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