中级会计第六章 无形资产1.docx
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中级会计第六章无形资产1
第六章无形资产
本章考情分析
本章阐述无形资产的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，分数不高，从近三年出题情况看，本章内容不太重要。
题目类型
2008年
2009年
2010年
题目数量
题目分数
题目数量
题目分数
题目数量
题目分数
单项选择题
2
2
2
2
1
1
多项选择题
1
2
合计
2
2
3
本章近三年考点：
（1）无形资产会计处理的相关规定；
（2）研发支出的会计处理；（3）土地是否作为无形资产（土地使用权核算）等。
2011年教材主要变化
本章内容没有变化。
本章基本结构框架
第一节无形资产的确认和初始计量
一、无形资产概述
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。
（二）特征：
1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；
2.不具有实物形态；
3.具有可辨认性；
4.属于非货币性资产。
【例题1·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。
（）
【答案】×
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉不属于无形资产。
二、无形资产的确认条件
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
比如企业的人力资源、内部产生的品牌、客户名单等，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能作为资产确认的原因之一。
【例题1·单选题】下列关于无形资产确认的表述中，正确的是（ ）。
A.将自创的商誉确认为无形资产
B.将企业的客户关系确认为无形资产
C.将企业内部期刊的刊名确认为无形资产
D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为无形资产
『正确答案』D
三、无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【例题2·单选题】20×8年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。
甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。
A．1800B．1890C．1930D．1905
【答案】B
【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。
【例题3·计算分析题】2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。
管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。
该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：
（1）计算甲公司2009年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。
（2）计算2009年12月31日无形资产的账面价值，并编制2009年无形资产摊销的会计分录。
（3）计算2009年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2009年未确认融资费用摊销的会计分录。
【答案】
（1）
管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值。
借：
无形资产4546
未确认融资费用454
贷：
长期应付款4000
银行存款1000
（2）
2009年无形资产摊销额=4546÷5×6/12=454.6（万元）
2009年无形资产账面价值=4546-454.6=4091.4（万元）
借：
管理费用454.6
贷：
累计摊销454.6
（3）
未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率
=期初应付本金余额×实际利率
=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
2009年=（4000-454）×5%×6/12=88.65（万元）
2009年12月31日长期应付款的账面价值=4000-（454-88.65）=3634.65（万元）
借：
财务费用88.65
贷：
未确认融资费用88.65
（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关内容确定。
（四）土地使用权的处理
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（不要把土地的价值转入在建工程成本）
2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
注意：
区分以下四种情况：
1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；
2.企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算；
3.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，也即计入存货（开发产品）成本 同时，房地产开发企业取得的用于增值后转让的土地使用权，也应作为存货核算。
4.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。
【例题2·判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。
【例题4·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。
（2010年考题）
A.甲地块的土地使用权
B.乙地块的土地使用权
C.丙地块的土地使用权
D.丁地块的土地使用权
【答案】BC
【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。
【例题5·判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。
（）
【答案】 ×
【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。
第二节内部研究开发支出的确认和计量
一、研究与开发阶段的区分
研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
（一）研究阶段
研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。
研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
（二）开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
二、研究与开发支出的确认
（一）研究阶段的支出
研究阶段的支出应确认为管理费用。
（二）开发阶段的支出
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3.很可能为企业带来未来经济利益；
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
注：
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。
三、内部开发的无形资产的计量
内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发费用的会计处理
设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。
（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。
内部研究开发费用的会计处理见下图：
【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。
研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：
（1）20×9年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其中，符合资本化条件的支出为7500000元。
（2）2×10年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000元，其他费用20000元，总计1370000元。
本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。
因为，符合条件的开发费用可以资本化。
其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8870000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
甲公司的财务处理为：
（1）20×9年度发生研发支出
借：
研发支出—××技术—费用化支出9750000
—资本化支出7500000
贷：
原材料9000000
应付职工薪酬4500000
累计折旧750000
银行存款3000000
（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用
借：
管理费用——研究费用9750000
贷：
研发支出—×技术—费用化支出9750000
（3）2×10年1月份发生研发支出
借：
研发支出—×技术—资本化支出1370000
贷：
原材料800000
应付职工薪酬500000
累计折旧50000
银行存款20000
（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途
借：
无形资产—××技术8870000
贷：
研发支出—×技术—8870000
【例题6·单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。
（2008年考题）
A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元
B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元
C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元
D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元
【答案】C
【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）=130（万元）。
【例题7·判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。
（）
【答案】×
【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。
例题5·多选题】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（ ）。
A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当确认为无形资产
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，既可能资本化，也可能费用化
『正确答案』ABD
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