低碳经济背景下绿色会计的基本问题探讨.docx

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低碳经济背景下绿色会计的基本问题探讨

低碳经济背景下绿色会计的基本问题探讨

摘要：

随着经济的发展,环境资源日益遭到破坏,为实现经济的可持续发展和低碳经济的目标,绿色会计作为传统会计的一个新兴分支悄然兴起。

但目前绿色会计的要素确认和计量体系尚未形成共识。

对此，文章首先阐述了绿色会计的定义和产生背景，在此基础上与国外的情况形成对比。

接着分析了绿色会计与低碳经济的相关性，并在此基础上剖析了绿色会计的特征，以及实施绿色会计的必要性和重要性，同时，描述了绿色会计的实施现状。

本文认为，要尽早实施绿色会计，应当从加强理论研究、注重社会监督、建立绿色税收、明确绿色法律法规、以及提高企业自身觉悟等方面入手。

关键词：

绿色会计绿色会计实施措施实施绿色会计的重要性

Abstract：

Withthedevelopmentofeconomy,environmentandresourceisdestroyedincreasingly,inordertorealizethesustainabledevelopmentofeconomyandlowcarboneconomytarget,greenaccountingasanewbranchoftraditionalaccountingsadlyarisen.Butatpresenttheelementsofgreenaccountingconfirmationandmeasurementsystemhasnotyetformedconsensus.Therefore,thisarticlefirstelaboratedthegreenaccountingdefinitionandbackground,basedonthecontrastwithabroad.Followedbyananalysisofgreenaccountingandlowcarboneconomicrelevance,andonthebasisofanalysisofthegreenaccountingfeatures,aswellastheimplementationofthegreenaccountingnecessityandimportance,atthesametime,describesthepresentsituationoftheimplementationofgreenaccounting.Thispaperarguesthat,totheearlyimplementationofthegreenaccounting,shouldadoptstrengthenthetheorystudy,payattentiontosocialsupervision,theestablishmentofgreentax,cleargreenlawsandregulations,andimproveenterprise'sownconsciousnessandotheraspects.

Keywords：

greenaccountingImplementationofgreenaccountingmeasuresImportanceofimplementinggreenaccounting

在这个经济高速发展的时代，人们对环境和资源已经造成了极大的损害，如果不加以控制，环境问题将会继续恶化下去，尤其是我国面临着诸多环境问题，这与企业过度利用资源有着直接的联系，但企业似乎忽视了这一点，不愿为自己的收获付出相应的环境代价，这也正是传统会计体系没有考虑到也无法控制的一点，由此，一种新兴的会计分支——绿色会计逐渐进入人们的视线，绿色会计又叫环境会计，它充分考虑了资源的可承载性，可持续性，将企业的资源消耗费用化，它旨在解决环境要素的确认、计量等问题，并充分考虑了环境和资源的有偿利用问题，绿色会计一旦形成，将有利于环境保护和提高全人类尤其是企业的环保意识，并将形成企业有偿使用人类共同资源的状况。

从而，减轻环境的压力，为实现可持续发展迈进重要一步！

一、绿色会计产生的背景

1.传统会计不能满足绿色经营的需要。

传统的企业会计由于不考虑企业环境行为的影响，不反映企业的环境收益和环境损失，因而不能满足企业绿色经营的核算需要。

因此，建立与绿色经营相适应的会计核算模式和经营成果反映模式，将整个社会生产、交换、消费及生产主体给社会环境带来的经济后果都反映到会计核算中，建立有环境保护内容的“绿色会计”，全面推动社会可持续发展，是非常必要的，也是当代和未来会计学发展的一大趋势。

2.现代文明带来的日益严重的环境污染促使绿色会计研究的加快。

从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。

人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。

为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。

1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此，绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。

1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。

各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计研究进入新阶段。

3.绿色会计的定义

绿色会计又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。

绿色会计从本质上看是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，具体而言，它以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。

二、绿色会计与低碳经济

低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少石油、煤炭等高碳能源消耗，减少温室气体的排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。

而绿色会计作为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。

因此，绿色会计与低碳经济是一种相辅相成、互为依存的关系，绿色会计是发展低碳经济的必然要求，发展低碳经济是实施绿色会计的动力。

三、绿色会计的特征

1、以环境和生态为大前提，充分考虑环境的承受能力和利用情况。

绿色会计又称环境会计，它作为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，它旨在保护环境，促使企业注重环境保护，加强人们的环保意识，而不是像以往那样一味地对自然资源进行掠夺式开采。

2、加入新的会计计量要素，较之于传统会计形式新颖独特。

与传统会计不同，绿色会计加入了绿色资产（环境破坏计提准备金）、绿色负债（绿色负债---应付环境补偿费、绿色负债---应付环保税金等）、绿色费用（环境预防费用、环境机会成本等）和绿色收益等会计要素。

同时，还应要求企业在编制传统财务报表的基础上，另行编制绿色资产负债表、绿色利润表、环境损益表等，客观揭示企业生产经营活动消耗的资源、环境污染程度及采取环保措施发生的支出和收益。

3、绿色会计目前来说还尚未成熟，实施的阻力大。

目前，绿色会计的理论研究方面尚不成熟，对于绿色会计的确认、计量等相关问题并未达成共识。

而且，许多企业尤其是中小型企业认为绿色会计的实施会加大成本，减少收益，普遍对绿色会计持抵触态度，更加阻止了绿色会计的实施进度。

4、实施的必要性强，将会成为会计事业发展的趋势和热点

绿色会计是当今会计发展的一大趋势，也是以后会计发展的必经之路，有了它的实施才能从根本上解决环境问题，才能更好地保护我们赖以生存的地球。

如今，国外的绿色会计事业已经初见成效，我国更应该迎头赶上。

四、我国绿色会计的实施现状。

随着经济的发展，越来越多的人在争夺日益萎缩、有限的地球资源，使世界环境问题日趋严重，我国也不例外。

值得一提的是，中小企业在我国经济发展中既起了重要作用，但也是造成我国环境问题的主要元凶之一。

例如，2009年陕西凤翔铅中毒事件、2010年3月湖南郴州血铅中毒事件等，无不与中小企业违规排污有关。

可见，在中小企业中实施绿色会计已是迫在眉睫，但由于受外界环境的影响以及中小企业自身的限制，导致绿色会计在中小企业的实施陷入困境。

原因主要在于：

1.企业绿色会计理念尚未确立，对绿色会计重视程度不够

目前，相当大一部分中小企业尚未确立绿色会计理念，还有一些企业虽然知道实施绿色会计的重要性，但由于受“环保不经济”错误观念的影响，认为实施绿色会计必定会增加企业经济负担，加之自然资源产权模糊、“资源无价论”等的影响，因而对绿色会计持冷漠态度，还是以牺牲环境为代价来换取自己的利益。

2.绿色会计理论不成熟。

尽管绿色会计有着光明的发展前途，但毕竟建立绿色会计，不仅是一个会计问题，也是一个环境问题和社会问题。

时至今日，绿色会计的假设、原则、核算对象、程序与方法、计量基础、成本范畴的确认、报告体系的构建等尚未形成共识，更别提形成一套系统的、可在实践中运用的会计理论体系了，有关绿色会计的研究还处于初级阶段，这就导致了绿色会计实务没有相应的理论指导，难以取得实质性的进展。

主要表现在以下方面：

（1）绿色会计的基本前提和核算原则尚未形成。

会计理论成熟的标志之一是具有规范的会计核算原则。

财务会计的形成已有上百年的历史，已经有了一套得到广泛认可的会计核算基本前提，如对会计主体的规定，企业持续经营的假设，对会计分期的规定，对货币计量的要求等。

此外，还规定了会计核算的一般原则，如客观性原则、相关性原则、谨慎性原则、可比性原则等。

这些基本前提和核算原则保证了财务会计核算的统一性。

而绿色会计的理论研究，起步于绿色会计要素的确认和计量。

到目前为止，这仍然是绿色会计理论研究的一个重点。

至于绿色会计的基本前提和核算原则的确定，有的直接套用财务会计的基本前提和核算原则，或者是做一些小的调整。

（2）绿色会计的计量方法尚不完善。

现有会计体系仅对能用货币计量的、能用价格确认和交换的生产要素进行核算，而对企业消耗的暂时未明确权属和价格的资源和环境则没有计入成本，从一定意义上讲，现有会计体系是鼓励以牺牲环境、透支未来以取得当前利益、让少数人受益多数人受害的一种会计核算体系。

现有的会计体系没有完全真实地反映企业对社会的贡献，其计算得来的收益也是不够真实的。

会计工作本身是不全面的，对会计信息使用者是不完整的，对社会也是不公平的。

所以单纯的以市场交易价格为计量前提，不能满足绿色会计计量的需要。

与财务会计相比，非货币计量方法当前还很不成熟，主要问题是计量单位多而且不统一，缺乏一致性和可比性。

尽管有关专家学者不断进行研究和探索，提出了多种估价方法。

但到目前为止，各种估价方法仍处于试验阶段，还没有一种方法得到充分肯定。

（3）绿色会计报告没有统一的标准。

由于绿色会计的基本前提和核算原则尚未形成，以及绿色会计计量方法尚不完善，导致绿色会计报告难以形成统一的标准。

目前，绿色会计尚未普遍实行，没有编制绿色会计报告的统一要求。

环境信息披露基本上是企业的个体行为，具有很大随意性。

实行绿色会计的社会大环境还尚未形成。

我国目前还尚未普遍推行绿色生产和ISO14001环境管理体系。

许多企业的环境保护意识还不够强烈，甚至有些企业在利益的驱使下，恣意的损耗资源，破坏生态环境。

再加之社会各方对企业披露环境信息的要求还不够迫切，致使企业披露环境信息的压力不够大。

因此，企业还没有实行绿色会计的迫切要求。

（4）未形成规范性的绿色会计的准则。

我国企业还没有财务会计那样的强制性的信息披露的规定，致使大部分企业不会主动披露绿色会计信息，更不会主动披露对自己不利的环境信息。

由此，在企业绿色会计的实践方面，还需要绿色会计理论和相应会计制度的出台。

3.绿色会计的相关法规不够健全

我国现行的会计法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的财务准则、财务制度、国家统一会计制度等，以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。

这些法规、制度对环境问题和绿色会计涉及的内容很少。

同时，我国执法部门在执法过程中有时表现出的执法不严使原本有效的法律变得无力，加之地方保护主义，以及我国对破坏环境的中小企业的惩罚显得过轻，企业牺牲环境所得到的收益在弥补受到的惩罚后还绰绰有余，导致血铅事件、镉污染事件等环境污染事件屡禁不止。

4.企业缺乏绿色会计所需的专业人才

由于我国对绿色会计的研究主要是专业学者，缺乏绿色会计的相关培训，而绿色会计要求会计人员在传统会计核算和信息披露的方法上，在熟练掌握会计技能及经济管理知识的基础上，对环境等有关知识有一定的储备。

而我国会计人员都是依照传统会计核算和披露方法来操作的，一时间难以接受新的绿色会计核算和披露方法，以至于在企业中尤其是在中小企业中懂得绿色会计的人并不多，从而制约了企业推行绿色会计的进程。

五、企业有效实施绿色会计的措施

根据目前绿色会计理论和实践的发展情况，以及我国目前的具体情况，要求企业一下达到很高环境信息披露水平是不现实的。

因此，在我国推行绿色会计应采取积极谨慎的态度，一方面要尽早起步，在现有的条件下尽快开展绿色会计的实施工作；另一方面是分阶段逐步提高绿色会计的核算水平和会计报告的环境信息披露水平。

绿色会计理论认为，空气、水、土地、臭氧层等，都是全世界所有国家以及他们的子孙后代所共有的“特定财产”，并且这些资源总是稀缺的，理应赋予一定价值并进行损耗补偿。

显然，当前的会计实务已不适应时代发展的要求，实行新的绿色会计已迫在眉睫。

那么，如何在企业有效实施绿色会计呢？

我认为，应该从以下几方面入手：

1.基于企业战略管理的视角，从企业自身来看

首先，应该将绿色会计目标写进公司的愿景说明书，然后据以制定任务陈述。

任务陈述为企业配置资源提供了标准，使企业的经营目的具体化，并有利于将这些目的转化为目标，使成本、时间和绩效参数得到评估和控制。

将绿色会计目标细化为企业的任务陈述，能够推动绿色会计在企业内部更快更好地实施。

同时，在制定绿色会计目标时，企业应该遵循三个基本元素：

标准、审计、透明。

如果企业能使自己的绿色会计目标达到公认的标准，并顺利通过了第三方的绿色标准审计，同时能够做到将企业所有信息特别是不足之处披露出去，那么就能够提高企业绿色会计实施质量和绿色公信力，使顾客更加信任企业，从而给企业带来更多的利润。

其次，应该建立企业内部绿色会计制度。

具体可采用德尔菲法、头脑风暴法等以形成绿色会计账务处理程序制度、绿色会计成本核算制度、绿色会计报表设置等，为绿色会计实务提供指导依据。

再次，中小企业应该严格遵守商业道德。

很多企业往往出于自身利益的考虑，采取破坏环境、虚报支出账目和内部交易等不道德的行为来获取利润。

因而，企业应该重视道德因素，将道德与绿色会计目标乃至公司战略制定相结合，在商业道德方面监督绿色会计的实施和整个公司的经营行为，结束企业获得利润而要社会大众承担生态环境成本的不对称的经济运行机制。

然后，应该提高企业会计人员尤其是财务管理人员的素质。

从企业内部环境分析的角度来看，提高企业领导人员、管理人员和职工的素质，能够形成企业内部优势，增强企业竞争实力。

同时，领导者是实施绿色会计的关键，若领导者具备环保素养，对绿色会计的作用有正确的认识，就能够以战略的眼光带动员工来推动绿色会计的实施，而在实施过程中，需要付出足够的耐心和时间，最后，应该增加货币计量以外的会计计量依据。

随着会计立法工作的不断完善，不久的将来，空气、海洋等不可用货币计量的资源将会被纳入会计核算范围，因而企业可以增加实物、指数、百分数等辅助计量方式，甚至可以采用图表加以说明。

2.从政府角度来看

首先应该营造绿色会计实施的政治法律环境、经济环境和社会文化环境。

具体来说：

一是要修改会计法，完善会计法规和加大执法力度，充分发挥环境法规的效力。

虽然我国一贯重视环境保护，从70年代末试行《环境保护法》至今已制定了一系列环保法规和政策体系。

然而这些法律的覆盖面还不全面完整，各项实施细则也有待明确，可操作性不强。

随着人口增长、技术进步以及经济的迅速发展，在环境保护和污染治理等方面会出现更多问题。

因此，在政府立法中应体现“预防胜于治理”的原则，体现前瞻性。

财政部应该制定环境会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，如增加绿色资产（环境破坏计提准备金）、绿色负债（绿色负债---应付环境补偿费、绿色负债---应付环保税金等）、绿色费用（环境预防费用、环境机会成本等）和绿色收益等会计要素。

同时，还应要求企业在编制传统财务报表的基础上，另行编制绿色资产负债表、绿色利润表、环境损益表等，客观揭示企业生产经营活动消耗的资源、环境污染程度及采取环保措施发生的支出和收益。

二是要为实施绿色会计的企业提供优惠经济政策。

除了传统的税收优惠外，还可根据企业环保等级来确定贷款的优惠政策。

以及实行政府绿色采购政策，使环保行为良好的企业更具竞争优势。

三是要加大绿色会计宣传力度，形成绿色会计理念。

例如财政部可将绿色会计纳入会计从业资格证考试范围，使绿色会计理念深入人心。

其次，要实行第三方独立绿色审计。

绿色审计是对绿色会计的再监督，为了保证审计的质量，就要求第三方审计师必须是独立的。

审计师依据有关环保法规和会计准则，对企业绿色会计的合理性、合法性、真实性和完整性进行审查后，若发现有不符合标准的，应在审计报告中指明。

再次，建立绿色税收。

从世界经济学界着手研究“绿色环保经济”问题开始，国家税收在一定程度上也赋予了新的职责。

为了从根本上使自然资源、环境得到长远的保障，增加民众环保意识，建立“绿色”生态税收制度是我国当前绿色会计实施的基础。

我国对环境污染者不是征收环境税而是收取排污费。

在税收差别和税收减免方面，虽然我国现行税制中已包含一些有利于环境保护的税收优惠政策措施，但这些政策措施并没有形成完整的体系，难以充分发挥作用。

建议在原税收基础上增开环境税，将其作为独立的税种，其法律地位与流转税、所得税等税种是等同的。

在其下面还可以分为污染物税、环境能源税、环境资源税、环境关税等。

最后，政府应做到信息透明化，真正赋予公众监督的权利。

由于信息的不透明，造成公众与企业信息的不对称，社会公众很难获取企业向政府部门提交的环境报告，绿色产品标志、ISO4001认证等只能说明企业产品符合一定标准，但具体状况以及其真实性就无法保证了。

因此，要发挥社会监督作用，政府就应该将企业信息透明化。

3.从社会角度来看

社会公众应发挥环保方面的监督作用。

耶鲁大学林业与环境研究院院长盖斯·斯帕斯曾说道：

“我曾以为用足够尖端的科学解决问题就可以化解环境危机。

我错了，主要的环境威胁不是污染、气候变化、丧失生态多样性，而是人类的自私、贪婪和冷漠，处理这样的局面就需要我们做出精神上、文化上的转变，需要全社会的努力。

”目前，我国公众（包括一些社区环保组织、民间组织）在企业环境问题方面发出的声音还不够多、不够响亮，当然这和他们环保意识还不强、相关环保理念还不具备有关。

这就要求社会公众应具备绿色会计理念，提升道德观念，抵制、纠正传统的与环保相对立的消费观念和生活方式，推行、完善与环保相协调的新的观念和生活方式。

同时，媒体也要发挥应有的舆论监督和导向作用，积极报道实施绿色会计企业取得的良好成果，揭露企业破坏生态环境的不道德行为，以帮助及时发现问题，解决问题。

4.加强绿色会计理论和方法的研究

发达国家的绿色会计研究已有20多年历史，并在实践中有所尝试。

我国的绿色会计理论研究可说是刚刚起步，而实践上是一片空白。

因此为了尽快提高我国绿色会计的理论水平，促使绿色会计早日与实践相结合，应积极借鉴国外研究成果，结合我国实际情况，大力加强绿色会计的理论研究，以指导实践工作。

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