大学基础会计整理.docx
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大学基础会计整理
第一章总论
会计:
会计是以货币为主要计量单位,对特定实体的经济活动进行确认、计量、记录、报告等,旨在实现最优经济效果的一种经济管理活动。
会计目标:
向财务会计报告使用者提供与企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息,反应企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告。
会计职能:
—核算职能:
提供会计信息。
—监督职能:
保证经济活动的合法性、合理性。
其他职能:
预测、决策、分析、评价
会计发展过程——三阶段标志
古代会计:
特点:
单式记帐、重心是政府会计、实物计量为主、是生产附带工作
近代会计:
特点:
复式记帐(标志)、货币计量为主、以企业会计为中心、独立工作,
现代会计:
管理会计形成,并与财务会计分离(标志)
1.会计核算的基本方法:
会计确认、会计计量、会计记录、会计报告
会计记录—将经过确认计量的会计信息分类记录整理。
会计报告—根据正确的会计记录,输出会计信息。
2.会计信息的基本质量要求?
1、客观性:
要求资料可靠、内容真实、方法正确、数字准确。
2、相关性:
要求会计信息具有预测价值和反馈价值及及时性。
3.明晰性——会计核算记录、报告应清晰明了,便于使用者理解和利用。
4.可比性——企业提供的会计信息应具有可比性。
纵向可比:
同一企业不同时期信息相互可比;
横向可比:
不同企业相同会计信息相互可比;
5.实质重于形式性——会计核算应按交易的经济实质进行会计确认计量报告,而不应仅以法律形式为依据。
6.重要性——对交易事项应按其重要程度区别对待,重要的会计事项应在财务会计报告单独披露。
7.谨慎性——在处理不确定的经济业务时,应持谨慎态度。
应采用尽可能不高估资产和所有者权益的会计处理方法,确认可能发生的费用,而不确认可能发生的收入。
8.及时性——及时收集、加工处理、传递会计信息,讲究时效。
3.会计有哪些基本职能?
会计核算职能的特点?
请说明会计基本职能之间的相互关系。
—核算职能:
提供会计信息。
—监督职能:
保证经济活动的合法性、合理性。
关系:
核算是监督的基础,监督是目的,两者相辅相成.
核算职能的特点
①主要以经济主体已经发生的经济业务为核算对象。
②以货币为主要计量单位。
③具有连续性、系统性和全面性。
5.会计法规制度的作用是什么?
包括那几个层次?
基本准则的内容?
会计规范:
泛指从事会计工作必须遵循的标准。
3个层次:
1.会计法律2.会计行政法规3.会计行政规章制度
基本准则的内容
—会计核算基本前提(共四项):
会计主体,持续经营,会计分析,货币计量
—会计信息质量要求(共八项):
客观性、相关性、可理解性、可比性、实质性、重要性、谨慎性和及时性
—会计要素(6个):
资产,所有者权益,负债,收入,成本和费用,利润
—财务会计报告:
1.财务报表(核心)《资产负债,利润,现金流量》
第二章会计信息生成基础
会计凭证:
会计核算信息初始载
会计科目与帐户:
帐户:
是根据会计科目开设的,具有一定的结构和格式,用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具.
作用:
为了全面、连续、系统地记录会计要素的增减变动。
会计科目:
帐户的名称即会计科目。
会计账簿:
会计核算信息主要载体,连续、系统、全面记载和储存会计信息
会计要素:
资产,所有者权益,负债,收入,成本和费用,利润
1.会计核算基本前提及其作用?
会计主体:
界定会计核算的空间范围。
持续经营:
规定了会计核算的时间范围。
为建立正常、稳定的会计核算程序和方法提供基础。
会计分期:
是对会计工作时间范围的具体划分。
便于分期提供会计信息。
1月1日—12月31日
货币计量:
确定计量单位,限定会计对象的范围
2.会计要素确认与计量的原则:
权责发生制原则、配比原则
3.权责发生制与收付实现制在确认收入和费用的归属期方面有何不同?
1、收付实现制(现金制),是按照款项实际收到或付出的日期来确定收入和费用的归属期;
2、是权责发生制(应计制),是按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。
按照权责发生制的要求,凡是本期实现的收入和发生的费用,不论款项是否收付,都应作为本期的收入和费用入帐;凡不属本期的收益和费用,即使款项已在本期收付,也不应作为本期的收入和费用处理
收付实现制强调财务状况的切实性,主要适用于行政事业单位;
权责发生制强调经营成果的计算,适用于企业。
4.会计等式及其作用?
会计等式:
表明会计对象要素之间基本关系的恒等式,是会计理论的起点。
作用:
它是设置账户、复式记账方法及编制会计报表、审查会计帐簿的理论依据,是会计核算方法体系的基础
基本会计等式:
资产=负债+所有者权益
5.所有者权益与负债有何区别?
1.性质不同:
对总资产(净资产)的要求权2.偿还期不同:
有偿还期与永久性投资3.享受的权利不同:
经营管理权,利润分配权4.承担的风险不同:
收益不固定(固定)5.含义不同:
所有者权益:
是投资人对企业净资产(资产扣除负债)的索取权。
负债:
过去的交易、事项所形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
6.什么是会计确认?
会计确认必须符合哪些条件?
会计确认的基础有哪些?
会计确认:
是把一项交易作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入会计报表的过程。
(括初始确认、再确认)
会计确认的基础:
一项交易得到确认,必须符合四个标准:
(1)可定义性:
符合某要素定义
(2)可计量性
(3)相关性、
(4)可靠性
7.什么是会计计量?
会计计量属性有哪些?
适用何种情况?
会计计量:
是对会计确认的项目予以量化的过程。
会计计量属性:
即是历史成本、重置价值、公允价值、现值、可变现净值。
适用情况:
企业对会计要素的计量一般应当采用历史成本。
采用后四种计量方式时,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
尤其是引入公允价值计量方式是适度、谨慎和有条件的。
第三章会计信息生成过程会计循环
复式记账法:
是指对发生的每一笔经济业务,都要用相等的金额,在相互联系的两个或两个以上帐户中进行全面登记的一种记帐方法。
会计循环
会计期间所完成的会计处理程序。
即指从经济业务发生起至财务报表编制完成止一系列会计处理程序。
会计凭证
记录经济业务,明确经济责任,作为记帐依据的最初证明。
账簿
是按照会计科目开设帐户,并由具有一定格式的帐页所组成,用来序时、分类地记录经济业务的簿籍。
1.会计科目、帐户及其关系?
设置账簿的意义?
帐户:
是根据会计科目开设的,具有一定的结构和格式,用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具.
作用:
为了全面、连续、系统地记录会计要素的增减变动。
会计科目:
帐户的名称即会计科目。
意义:
(1)可以提供系统、完整的会计核算资料,是经济活动的原始档案。
(2)可以为检查财产物资情况及成本计算提供依据。
(3)可以为编制会计报表提供依据。
2.总帐与明细帐的平行登记及其要点?
对同一笔业务,各自依据会计凭证,独立互不依赖地登记,登记时要时期相同,方向一致,金额相等。
平行登记的结果:
必然使总帐与其所属明细帐的本期发生额和余额之间,形成可以相互核对的数量关系.用公式表示为:
总帐本期发生额=所属明细帐本期发生额合计总帐期末余额=所属明细帐期末余额合计
3.复式记账法与单式记帐法优缺点?
单式记帐法缺点①帐户设置不完整
②每笔经济业务只记一个帐户。
③不能按一定的计算公式试算平衡
复式记帐法优点①帐户设置完整全面,构成一个帐户体系。
②可完整反映经济业务
③可按一定的计算公式进行试算平衡
4.借贷记账法的基本内容?
1.用“借”和“贷”作为记账符号。
2.记帐规则:
有借必有贷,借贷必相等
3.试算平衡:
全部账户借方本期发生额合计数=全部账户贷方发生额合计数
全部账户借方期末余额合计数=全部账户贷方期末余额合计数
5.错帐更正的方法?
1、划线更正法:
记账凭证无误,发生登记错误。
2、红字更正法:
登记入帐后发现记账凭证有误。
先用红字记账凭证冲正错误,再填正确凭证。
3、补充登记法:
登记入帐后发现记账凭证金额少记。
6.结账和对账及其内容?
对账:
是对账簿记录进行的核对工作。
内容:
①账证核对:
②账账核对:
③账实核对:
包括账款、账物核对。
现金、银行存款、财产、应收应付款核对
结帐:
是对账簿记录进行的结束工作。
内容:
①结转损益类帐户、年终结转本年利润帐户
②结出实帐户发生额及余额
7.什么是会计循环?
每一会计循环主要由哪些环节构成?
会计循环:
会计期间所完成的会计处理程序。
即指从经济业务发生起至财务报表编制完成止一系列会计处理程序。
一个完整的会计流程包括以下工作7个步骤:
1.填制或取得原始凭证,并对经济业务进行审核、分析.
2.按照复式记帐原理编制会计分录.
3.登记帐簿.
4.进行试算平衡.
5.进行帐项调整.
6.结帐
7.编制会计报表.
8.什么是帐项调整?
试述帐项调整的必要性及其内容
帐项调整:
是依据权责发生制原则,全面登记本会计期间应取得的各项收入和应负担的各项,使当期收入和费用相互配比,以真实反映当期的财务成果
必要性:
正确地反映企业当期财务状况与经营成果。
调整依据:
权责发生制与收入费用的配比原则
内容:
补记:
应计收入应计费用
调整:
预收收入预付费用
9.每一调整分录均同时影响一个损益表科目及一个资产负债表科目?
第四章企业设立
1.企业设立的条件和程序(99页)
个人独资企业——小型加工、零售商业、服务业等领域
合伙企业——会计师事务所、律师事务所、零售商店、经纪业等行业。
公司(有限责任,股份有限)
出资者及人数规定
资本限额规定设立方式的规定组织结构规定
2.企业设立核算、资本增减的核算(104~112页)
3.所有者权益包括哪些内容?
所有者权益包括:
实收资本:
指企业实际收到的投资者投入作为资本金的资金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本金的资金。
资本公积:
核算企业收到投资者出资超出其在注册资本所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等
盈余公积:
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金
未分配利润:
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润.
4.资本公积包括哪些主要来源?
用于哪些方面?
资本公积包括:
资本(股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
后者主要包括可供出售金融资产公允价值的变动等。
用途:
转增资本、弥补亏损
资本公积一般设置以下二级科目:
——资本(股本)溢价、
——接受捐赠、
——外币资本折算差额、
——其他资本公积等。
5.资本公积与实收资本的有何区别?
1.含义:
实收资本(股本):
投资者按照章程或协议实际投入企业的资本,应等于注册资本。
资本公积:
投入资本中超过注册资本部分。
2.从来源和性质看:
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业并依法进行注册的资本,它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失,它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
有特定的来源,主要来源是资本(股本)的溢价
3.从用途上看:
实收资本的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础,也是企业进行利润分配的依据,同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
资本公积不体现各所有者的占有比例,也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配(或股利分配)的依据。
主要是用来转增资本(或股本)。
6.盈余公积包括哪些内容?
主要用途是什么?
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
盈余公积分为两种:
(1)法定盈余公积:
上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取,法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
(2)任意盈余公积:
主要是上市公司按照股东大会的决议提取。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别:
就在于其各自计提的依据不同。
前者以国家的法律或行政规章为依据提取;后者则由公司自行决定提取。
用途:
弥补亏损、转增资本、分派现金股利。
7.什么是未分配利润?
如何确定?
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润.
未分配利润是企业未作分配的利润。
它在以后年度可继续进行分配,在未进行分配之前,属于所有者权益的组成部分。
从数量上来看,未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润,减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额
第五章企业筹资
企业筹资
一、企业筹资的意义或目的筹集资金是企业资金运动的起点,是决定资金运动规模和生产经营发展的重要环节;筹资是企业生存与发展的前提条件;筹资是企业调整资本结构的有效途径
二、筹资的类型自有资金(主权资金)和债务资金
负债、
含义:
过去的交易、事项所形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
特征:
①必须是现有的义务
②在将来必须通过支付债权人能接受的资产
或劳务清偿。
③一般有确切的受款人和到期日。
流动负债:
指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的负债。
流动负债主要项目:
短期借款、应付帐款、预收帐款、应付工资、应交税金、应付股利等。
长期负债
含义:
是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
特征:
长期负债与流动负债相比,长期负债具有金额较大,偿还期较长的特点。
形成原因:
筹集
长期负债主要项目:
长期借款、应付债券、长期应付款等。
短期借款的核算
1)分期支付利息①取得短期借款:
借:
银行存款贷:
短期借款②月末计算并支付利息:
借:
财务费用贷:
银行存款③偿还短期借款本金时:
借:
短期借款贷:
银行存款
2)到期一次性还本付息
①借入款项时:
借:
银行存款
贷:
短期借款
②到期一次还本付息:
借:
短期借款
财务费用
贷:
银行存款
3)到期一次性还本付息,利息较高可以按月计提利息费用
②每月末计算应付利息:
借:
财务费用贷:
应付利息③到期还款时:
借:
短期借款
应付利息财务费用贷:
银行存款
长期借款的核算
1、为购建固定资产而借入的专门借款而发生的(无论何时)
(1)达到预定可使用状态前——计入“在建工程”
(2)达到预定可使用状态后——计入“财务费用”。
2、筹建期间——管理费用3、正常生产经营期间——财务费用
4、清算期间——清算损益基本业务核算:
1、取得借款借:
银行存款
贷:
长期借款
2、计息(按期借:
在建工程/财务费用
贷:
应付利息
3、还本付息借:
长期借款(本)
应付利息(息)
贷:
银行存款
应付债券的核算
核算的内容:
——应付债券发行—利息费用和应付利息——利息支付—偿还本金
债券各期应付利息=债券面值×票面利率×计息期溢价或折价金额的摊销:
实质上是对每期借款利息的调整,以反映各期实际负担的利息费用。
溢折价摊销方法:
直线法和实际利率法筹建期间的借款利息计入管理费用,日常生产经营活动的借款利息计入财务费用发行债券取得资金时:
借:
银行存款(实收总额)贷:
应付债券—面值—利息调整(溢价-发行费)
每年末结计利息和摊销债券溢价的会计分录 借:
财务费用 应付债券-利息调整 贷:
应付债券-应计利息应付债券到期还本付息:
借:
应付债券-面值-应计利息 贷:
银行存款举借长期负债对企业的影响?
1、有利影响:
(1)不会影响企业原有的资本结构;
(2)可在一定程度上降低企业筹资成本;(3)会给投资者带来更多的盈余。
2、不利影响:
(1)可能会限制企业的财务活动,影响财务活动的灵活性;
(2)会给企业带来较大的财务风险。
因此,企业举借长期负债一定要合理、适度。
第六章采购业务
采购成本
1.支付材料的买价和进项税额并与供货单位结算货款;
(现购;赊购;预付款)
2.支付材料的采购费用
(运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税费);
3.计算并确定材料的采购成本并验收材料入库。
采购成本:
买价和采购费用(采购费用应分清受益对象直接或按合理的标准分配计入采购成本)。
采购费用
运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前挑选整理费、按规定计入成本的流转税金等。
存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、或处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。
低值易耗品
是指企业不作为固定资产管理的各种用具物品、办公用品、加工具、修理用具、玻璃器皿、以及在生产过程中周转使用的包装容器等
票
同城:
支票、银行本票异地:
日常生产经营活动的借款利息计入财务费用汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证
同城、异地均可:
信用卡、委托收款、商业汇票各种票据的有效期限,只要带“票”字的均可背书转让。
1存货核算的目的为何?
常用的结算方式有哪几种?
1.为存货的资金管理、成本管理、实物管理提供必要的信息。
2.计算确定销货(发出)成本,以便和营业收入相配比,恰当地确定企业的利润。
3.计算确定结存存货成本,以便确定资产负债表的存货价值。
现金结算
银行汇票
结算方式银行本票
商业汇票
转账结算支票
汇兑
委托收款
托收承付
根据用途分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”“在建工程”等有关帐户,贷记“原材料”等帐户。
2、确定存货数量与单价的确定方法,试述存货的两种盘存制度及其优缺点。
1.定期盘存制:
即“以存计耗”或“以存计销”期末盘点结存数,并加以计价而求得存货金额,再倒推出发出存货的成本。
1)期末盘存数2)期末存货成本=∑盘存数×单价3)销货成本=本期发出量×单价2.永续盘存制(帐面盘存制)设置存货明细帐,逐笔或逐日地登记收入、发出的存货,并随时记列结存数。
可提供库存商品数量与成本的连续记录资料。
比较
(1)定期盘存制优点:
简化日常核算缺点:
不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况;容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失;不能随时结转成本。
(2)永续盘存制优点:
有利于加强对存货的管理缺点:
存货明细记录的工作量较大
存货的计价方法有哪几种?
如何选择?
1.个别计价法
是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。
个别计价法的成本计算准确符合实际情况,但在存货收发频繁情况下,其发出成本分辨的工作量较大。
2.加权平均法
先计算全月存货加权平均单价,再据以计算存货的发出成本和期末结存成本的方法。
特点:
计价均衡;发出存货明细账只记数量。
简化了成本计算工作,但不利于存货成本的日常管理和控制。
适用范围:
价格较平稳时。
加权平均单价=(初存货成本+入库货成本)\(初存数量+入库数量)
本期发出存货实际成本
=本期发出存货数量×加权平均单价
=期初结存成本+本期收入成本-本期发出成本
3.移动加权平均法
是指在每次进货以后,立即为存货计算出新的平均单位成本,作为下次发货计价基础的一种方法。
移动加权平均单价=(结存成本+本次新购入成本)\(结存数量+本次新购入数量)
移动加权平均法优缺点:
☐能够使管理当局及时了解存货的结存情况,计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。
☐但由于每次收货都要计算一次平均单价,计算工作量较大,对收发货较频繁的企业不适用。
4.先进出法
是以先购入的存货先发出为假设条件,按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。
特点:
平时可转发出成本;期末存货接近市价;发出存货偏离市价
优点:
①可以随时结转发出成本,有利于掌握库存动态。
②分散了发料计价工作量,均衡月内工作。
缺点:
①存货收发业务多时,计价工作量大。
②在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,利润偏高,违反稳健性原则。
5后进先进法。
是指以后购入的存货先发出为假设条件,确定发出存货和期末存货实际成本的方法。
后进先进法也可以随时结转存货发出成本,但也较为繁琐;如果存货收发业务较多,且存货单价不稳定时,其工作量较大。
但在物价持续上升时,期末存货成本将低于市价,而发出成本偏高,利润偏低。
(后进先出的方法已经不用了)
如何选择:
☐在进货价格呈上升趋势时,企业的所得税税负由轻到重依次是:
后进先出法、加权平均法、移动平均法、先进先出法。
☐物价上涨时存货计价最佳方案是采用后进先出法,此时期末存货成本最低,当期成本最高,利润降低,起到延缓缴纳企业所得税的效果。
☐反之,物价下降时最佳方案是采用先进先出法,如电子产品,由于产品更新换代快,价格逐渐下降,选择先进先出法对企业有利。
3、存货购进、发出的核算(147~149)
A.材料核算
(实际成本计价):
“在途物资”、“原材料”账户
(计划成本计价)“物资采购”“原材料”“材料成本差异”
原材料领用
借:
生产成本(生产车间生产领用)
制造费用(生产一般性消耗领用)
管理费用(管理部门领用)
其他业务支出(销售原材料)
在建工程(工程领用)
贷:
原材料
B.低值易耗品核算
1)领用借:
生产成本营业费用其他业务支出贷:
低值易耗品或包装物
(2)摊销一次摊销法分期摊销法五五摊销法C.库存商品核算
借方记录入库的产品或商品,贷方记录发出的产品或商品,余额在借方表示期末结存的产品或商品
借:
库存商品——A产品
贷:
生产成本——A产品
D.委托加工物资核算
借方记录委托加工物资的成本包括加工中实际耗用的物资的成本、支付的加工费、应由委托方负担的增值税
贷方结转收回加工物资的成本
例题:
某企业发出成本为6000元的材料委托另一企业加工,支付的加工费为1500元,增值税税率为17%
发出材料时:
借:
委托加工物资6000
贷:
原材料6000
支付加工费和增值税时:
借:
委托加工物资1500
应交税金——应交增值税255
贷:
银行存款1755
收回委托加工材料时:
借:
原材料7500
贷:
委托加工物资7500
4、存货清查:
待处理财产损溢账户核算内容
清查结果:
帐存>实存盘亏
帐存<实存盘盈
帐实相符
盘盈盘亏的处理程序:
(1)调整存货帐面金额,使帐实相符。
(2)主管领导根据盘盈盘亏原因审批净损溢处理意见。
(3)进行清查净损溢会计处理
帐户:
“待处理财产损溢”
借方:
待处理财产净损失、结转待处理财产净收益
贷方:
待处理财产净收益、结转待处理财产净损失
库存现金长款短款:
待处理财产损益—→营业外收入、管理费用
材料、固定资产损溢—→
5、期末存货计价方法:
方法:
成本与可变现净值孰低法——
当企业现有存货的可变现净值下跌至成本以下时,就要按可变现净值对存货重新计价;反之,若可变现净值高于成本,则存货仍按成本计价。
6、小规模纳税人不利地位表现在?
A.与一般纳税人经济往来