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会计师事务所发展战略研究论文

会计师事务所发展战略研究论文

摘要

会计师事务所行业是高端服务业的重要组成部分，是市场经济监督体系的重要制度安排。

经过30多年的快速发展，我国会计师事务所行业已经成为服务国家经济社会健康快速发展不可或缺的力量，在提高经济信息质量、深化对外开放、规范资本市场发展、引导资源合理配置、维护市场经济秩序、促进社会公平正义等方面作出了重要贡献。

同时也应当看到，由于我国会计师事务所行业发展起步较晚，基础薄弱，行业建设的任务仍然任重道远。

在国家鼓励会计师事务所加快发展，行业协会要求会计师事务所做大做强做出去的背景下，本文从会计师事务所的行业环境和会计师事务所自身因素两大方面讲述了促进我国会计师事务所做大做强的发展战略。

关键词：

会计师事务所；国际化发展；战略

摘要

关键词

一、引言

会计师事务所行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业。

改革开放以来，我国会计师事务所行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩。

目前，会计师事务所超过8500家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，会计师事务所行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。

但是，由于我国的会计师事务所行业从改革开放以后才开始恢复发展，至今才三十多年的发展历史，而欧美等发达经济体的会计师事务所行业的发展历史已有几百年，很多会计师事务所都是百年老店，如国际“四大”都有一百多年的发展历史，由于我国会计师事务所行业的发展起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国会计师事务所行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。

因此，要求我国的会计师事务所做大做强势在必行。

本文以会计师事务所发展战略为主题，依据严密的逻辑关系和规范性研究的方法，本着提出问题，分析问题，解决问题的思路，从现实状况着手，分析我国会计师事务所在发展中存在的一些问题，找出制约我国会计师事务所行业发展的原因，并提出应对措施。

二、我国会计师事务所行业发展的现状

（一）会计师事务所行业环境有待改善

1.会计师事务所行业监管制度不完善

我国会计师事务所行业的监管制度与发达国家相比在执业质量检查、上市公司年报审计监管、行业诚信信息监控、行业管理信息系统建设、任职资格检查等方面还存在较大差距，并且还存在多头监管和重复检查等影响监管效率和效果的因素。

会计师事务所行业与相关行业组织沟通协调不够顺畅，会计师事务所行业职业道德标准与相关专业职业道德标准存在一定差异。

2.存在行业垄断和地区封锁现象

一些地区的政府部门限制外地的会计师事务所在本地提供服务，或者不承认外地会计师事务所的服务结果。

导致外地优秀的服务和人才的流入被限制，严重影响了会计师事务所行业的公平竞争，减少了本地会计师事务所学习先进管理经验和专业知识的机会，也限制了会计师事务所行业的发展。

3.缺少会计师事务所行业扶持政策

目前国内的会计师事务所非但没有得到政策优惠，反而让强大的竞争对手-外资所享受税收优惠政策。

相比之下大大增加了国内会计师事务所的营运成本，对行业持续快速发展构成了障碍。

4.会计师事务所之间存在恶性竞争

国内会计师事务所之间竞争恶化。

会计师事务所行业竞争环境的优劣将直接影响审计市场管理机制的有效性。

公平有序的竞争是维持审计人员独立性的外部条件，过度恶性竞争会造成审计市场的无序和混乱。

对事务所来说，争取客户、寻求生存是他们的第一要任。

于是，在争取客源的过程中，出现了许多不良的现象，致使同行业之间的竞争日趋恶化。

竞争恶化产生的原因是我国会计师事务所执业水平参差不齐，执业水平差的会计师事务所为了争取客户竞相压低审计收费，从而迫使执业水平好的会计师事务所降低审计收费。

于是产生了"劣币驱逐良币"的恶性竞争。

（二）会计师事务所存在影响自身发展的不利因素

1.会计师事务所的组织结构不够合理

截至2015年1月1日，我国共有8295家会计师事务所，但是只有排名靠前的几家会计师事务所完成合伙制改革。

在有限责任制下，会计师事务所及注册会计师只承担有限责任，风险和收益不对等，会计师事务所及注册会计师关注更多的是业务收入而放松了对风险的警惕。

而在特殊的普通合伙制下，在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的合伙人，对债务承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任；合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。

这种制度，既注重在故意与重大过失情况下保护无过失合伙人，又兼顾一般或轻微过失时合伙人之间的风险共担。

特殊的普通合伙制更符合现代会计师事务所的发展。

2.会计师事务所缺乏高素质人才

制约会计师事务所发展的一个重大原因是缺乏人才，特别是精通外语的英国特许注册会计师、美国注册会计师、国际注册内部审计师、国际信息系统审计师、中国注册会计师和经济、金融、管理等方面的高端专业人才和高端管理人才，导致会计师事务所没有提供高端服务的能力。

许多事务所为了达到政府对承接一定业务的规定而请非执业注册会计师来挂靠，大大增加了会计师事务所的审计风险。

3.会计师事务所的业务结构较为单一

我国会计师事务所的业务重心集聚在审计鉴证业务，而在企业社会责任评价、内部控制评价、破产管理、司法会计、投资绩效评价等其他鉴证业务和企事业单位内部控制、企业资源规划（ERP）管理系统流程设计、企业整体税负评价、战略管理、并购重组、资信调查、业绩评价、投资决策、政府购买服务、工程咨询等咨询服务方面涉及较少甚至没有。

4.会计师事务所信息化发展水平不高

会计师事务所行业没有健全的信息化技术标准体系、完善的数据标准体系、通用的应用系列软件和大型数据库等信息化的硬件设施和精通计算机软件、通信技术、网络工程等信息化方面的人才。

所以注册会计师协会对行业的管理难度大，成本高。

5.会计师事务所国际化发展缓慢

我国会计师事务所由于执业能力低，具有国际视野的专业人员少，向国外发展的步伐刚起步，国际业务少，并且中国注册会计师在国际资本市场上的被认可度不高，导致到国际资本市场融资的企业不得不向国际所购买服务，所以我国会计师事务所服务出口极少，国际认可度较低。

到目前为止，中国注册会计师协会仅在香港设立了一家会员服务机构，服务中国的会计师事务所向海外拓展的能力非常有限。

三、促进我国会计师事务所行业发展的战略选择

（一）改善会计师事务所的行业环境

1.完善行业监管制度

（1）健全会计师事务所行业监管制度。

完善与国际趋同的执业质量检查制度，重点强化上市公司年报审计监管制度，健全任职资格检查制度，深入推进行业管理信息系统建设，完善行业诚信信息监控体系。

（2）加强监管制度的协调。

加快完善行业监管体系，减少多头监管与重复检查，提高监管效率效果。

加强与相关行业组织沟通协调。

（3）加强注册会计师协会建设：

①完善服务支持体系，建立理论研究支持体系。

通过行业发展理论与实践的系统研究，发挥对行业发展的引领功能。

与经济、金融、计算机、管理、工程等专业领域的国内外知名院校和研究机构组建研究中心，合作开展行业理论、实务基础与前沿研究。

②建立专业支持服务体系。

持续推动执业准则的国际趋同，保障新业务拓展执业规范供给。

推动审计鉴证等相关专业业务流程信息化，开展核心业务信息技术标准研发、软件开发及应用支持服务。

推进行业服务管理信息化和办公自动化建设。

③完善会员制度与服务体系。

不断完善执业会员、非执业会员、名誉会员、资深会员制度。

研究建立学生会员、国际会员制度。

建设行业网上人才交流中心和行业数字化图书馆。

④健全行业管理制度体系。

进一步完善注册管理、分所管理、执业监管、专业建设、继续教育、收费管理、财务管理、综合评价、会员维权、执业责任管理等方面管理规范。

2.打破行业垄断和地区封锁

严厉打击会计师事务所行业的行政性垄断和非法的市场竞争行为，禁止政府对会计师事务所行业进行的非法干涉。

放宽执业准入领域，鼓励资格融通融合，构建专业服务产业化发展格局。

凡是应当对外开放的专业服务领域，推动其实行对外开放。

整顿市场竞争秩序，规范业务的招标投标行为。

3.出台更多行业发展的扶持政策

完善执业收费政策、税收政策、职业风险基金政策和职业保险制度，健全行业法律责任归责和鉴定制度，为行业持续稳定快速发展提供保障。

4.推进会计师事务所科学发展、逐步消除行业恶性竞争

（1）统筹推进会计师事务所做大做强和做精做专：

①推进大型会计师事务所做大做强。

重点扶持数家大型会计师事务所不断提升核心竞争力、跨国经营能力和综合服务能力，着力提高对上市公司、特大型企业集团、特殊行业企业的专业服务水平。

像国际“四大”一样，形成中国“N大”。

②支持中型会计师事务所做精做专。

指导中型会计师事务所发展与自生能力最相适应的业务领域，改变传统单一的审计服务，创新发展模式、服务方式和技术手段，不断挖掘需求市场，做精做专服务领域。

培育形成数量适当的几百家能够为上市公司和大中型企事业单位提供服务的中型会计师事务所。

③引导小型会计师事务所有序发展。

通过扶持引导，使小型会计师事务所成为面向小型企事业单位的主体力量。

（2）推动会计师事务所强强联合和多元化发展：

①推动强强联合。

鼓励执业质量过硬、治理机制科学、发展势头良好的大型会计师事务所采用合并重组等形式强强联合，发展成为特大型会计师事务所。

鼓励信誉良好、成长快速的中小型会计师事务所重组联合，发展成为大中型会计师事务所。

②鼓励多元化发展。

加快推动立法调整，通过业务融通、组织架构创新、会员服务等措施，支持鼓励会计师事务所及其他中介机构在做大做强核心业务的同时，采取重组联合、业务合作、战略联盟等形式，实现与资产评估、工程造价、税务鉴证等专业机构以及咨询公司、代理公司、信息公司、法律服务机构等的融合发展，推动行业业务结构的调整，提高会计师事务所的综合服务能力。

（二）会计师事务所自身的努力

1.加快完善会计师事务所的组织形式和管理制度

（1）指导会计师事务所完成合伙制改革：

指导会计师事务所向特殊的普通合伙体制转变。

运用合伙制的责任机制，加强质量风险控制，培育审慎负责、平等互信、“和合”担当的合伙文化。

（2）指导会计师事务所建立一体化运行机制：

完善会计师事务所治理结构和内部管理，指导会计师事务所构建跨地区发展的人事、财务、市场、信息等一体化管理。

加强对中小会计师事务所内部治理机制的指导。

2.深入推进会计师事务所行业人才建设

（1）深化注册会计师考试制度改革。

深入推进注册会计师考试制度改革，全面提高注册会计师的胜任能力。

巩固考试制度国际趋同的成果，继续提升考试的国际化水平，稳步扩展国际认可的范围，将之打造成为国际知名品牌的注册会计师考试。

运用现代化手段，探索并适时推进考试方式改革。

（2）提高从业人员专业胜任能力。

措施包括：

①建立行业准入胜任能力评价制度。

制定注册会计师职业胜任能力评价制度，建立同行评价机制，保障注册会计师注册、合伙人晋升阶段胜任能力评价的有效性。

②引进各类专业人才。

依托各级协会和会计师事务所人才管理机制，吸纳管理、经济、金融、工程、计算机等各界专业人才进入行业。

③培养吸纳行业高级人才。

借助会计师事务所梯队人才培养机制、行业领军人才选拔、举办境外考试、吸引海外人才归国等途径，选拔吸纳更多高级管理人才和高端业务骨干人才。

④开拓高端人才培养途径。

支持北京、上海、厦门三所国家会计学院打造成为行业高端管理人才、新型业务人才、特殊需求专门人才的“黄埔军校”。

重点培养金融保险、国际业务、节能减排等特殊行业的高端人才。

⑤开通市场化高端培训渠道。

积极借助市场化培训供给力量，鼓励注册会计师专业方向高等院校、会计专业学位试点院校、国内外专业培训教育机构、研究机构等参与高端职业继续教育。

（3）支持专业方向院校应用型管理学科建设。

借助注册会计师专业方向院校教育，推动加强专业学科建设，鼓励扩大招生。

推动专业方向院校教育实践型导向改革，开发应用性专业方向教材。

建立实践型毕业生能力评价体系。

3.加强传统业务、全方位拓展会计师事务所新业务领域

（1）加强传统审计鉴证业务。

持续拓展和做强核心业务，巩固传统领域的审计、验资、涉税鉴证等服务。

将医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入审计范围。

积极开展农村财务公开鉴证服务。

开发企业社会责任评价、内部控制评价、破产管理、司法会计、投资绩效评价、等新业务。

为在香港、新加坡、美国等资本市场上市的内地企业、我国国际资本市场中心创建后境外企业来华上市的国外公司提供审计鉴证服务。

（2）大力开发其他鉴证和咨询服务业务。

充分发挥注册会计师的丰厚学识和对企业资本运营全程鉴证积累的经验等优势，拓展特殊领域、高端需求、高技术含量、高附加值“一特三高”非审计业务领域，积极拓展企事业单位内部控制、企业资源规划（ERP）管理系统流程设计、企业整体税负评价、战略管理、并购重组、资信调查、业绩评价、投资决策、政府购买服务、工程咨询等咨询服务。

引导中小会计师事务所以市场需求为导向，开发中小企业公司秘书、资信证明、代理公司注册、代理记账、代理报关、市场调查、尽职调查、职工社会保障调查、人力资源管理等咨询业务领域。

4.全面实施行业信息化建设

（1）全面启动行业信息化建设。

全面启动行业信息化战略，开展行业信息化顶层设计，构建行业为经济社会发展服务、行业管理和服务、支持会计师事务所和会员发展的三大平台，建立健全信息化技术标准体系；建立完善数据标准体系和大型数据库；推进互联互通、信息共享和业务协同；集中力量开发和推广应用系列软件工程。

（2）加强基础设施建设。

以先进通信技术为基础，以国家骨干通信网为依托，集数字、语音、视频为一体，逐步实现网络融合、数字化、宽带化、分组化及接入的无线化。

在升级现有各项业务管理系统的基础上，建设电子政务系统，实现会员办事的网络化；建设会计师事务所综合评价系统、行业管理决策支持系统，加强信息的开发利用，建立起保障行业管理和服务的平台。

通过行业管理和服务的平台、支持会计师事务所和会员发展的平台所形成的行业大型数据库，创新宏观经济运行分析系统等，构建起服务经济社会发展的信息平台。

5.加快会计师事务所国际化发展步伐

（1）全力提升会计师事务所走出去能力。

①重点扶持大型会计师事务所走出去。

通过培养国际化人才、研究国际发展方向、拓展国际业务等，着力提高大型会计师事务所从事国际业务的专业能力。

重视发挥大型会计师事务所的窗口和平台作用，使十数家大型会计师事务所跟随企业走出去，创新体制机制，探索通过新设、收购、合并等方式，在境外设立业务部、成员所等执业机构。

②指导会计师事务所网络国际布局建设。

指导会计师事务所采取多种方式，有步骤有重点地拓展中国企业投资、融资的地区，如香港、新加坡、美国等国际市场，形成国际会计师事务所网络。

（2）加大会计师事务所服务出口的政策扶持力度。

在会计师事务所拓展国际市场当中、政府应该就资金支持、税收政策、银行贷款等方面给予支持，协调有关部门在会计审计服务出口的促进、扶持、服务等方面提供便利，并对会计师事务所走出去在资质认可、信息咨询、市场考察和对外联络等方面给予帮助。

（3）提高中国会计师事务所行业的国际认可度。

中国注册会计师协会要不断扩大高端领域国际合作。

加强与国际行业组织、主要国家的行业组织在国际网络管理、国际业务拓展、高端专业技术开发、国际客户管理等领域的交流与合作，提升行业的国际市场开发与合作能力。

采取互惠谈判等方式，进一步推动中国注册会计师审计准则在欧美等世界主要经济体的等效认可，有重点地推动与境外主要会计职业组织间的考试科目互免，进一步提高中国会计师事务所行业的国际认可度。

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