成本管理会计课程设计.docx
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成本管理会计课程设计
《成本管理会计》课程设计报告
案例一
AS公司是一家生产电子产品的企业，其有关间接费用的预算如下：
电子车间测试车间辅助部门
变动间接成本（千元）1200600700
固定间接成本（千元）2000500800
预算人工工时（千小时）800600
在分派辅助部门间接成本时，变动间接成本是根据各车间的人工工时分配，而辅助部门的固定间接成本以电子车间和测试车间的最大实际生产能力为基础分配。
两个车间的最大实际生产能力相等。
AS公司的产品价格长期以来都是按照完全生产成本的25%至30%的比例加成的。
AS公司正在开发某个新产品，已处于最后阶段。
AS企业希望它的性能超过竞争者的同类产品，竞争者同类产品的市场价在60元至70元之间。
产品开发工程主任确定该产品的直接材料成本为每件7元，电子车间需耗人工工时每件4小时，测试车间3小时。
两个车间的小时工资率分别为2.5元和2.0元。
管理人员预测与该产品有关的固定成本为：
每年管理人员工资13000元，最近购置设备的折旧100000元，广告费37000元。
这些固定成本已包括在上述预算中。
另外注意，上述预算包括很多产品，企业不会因一个产品的原因修改这个预算。
市场研究表明，AS公司对该产品的市场占有率为10%，按乐观的估计可达到15%。
该产品的市场总需求量为20000件。
要求：
1、编制一份概括性的信息资料以帮助决策者制定产品价格。
这些资料应包括分派了辅助部门间接成本后的完全成本法和变动成本法信息。
2、详细解释如何根据上述信息制定产品价格。
解答过程：
1.相关数据计算
（1）变动间接成本的分配（千元）
电子车间
测试车间
辅助部门
分配前的变动间接成本
1200
600
700
分配辅助部门变动间接成本
400
300
（700）
分配后的变动间接成本小计
1600
900
0
工时（千小时）
800
600
每小时变动间接成本分配率
2元
1.5元
其中：
电子车间分配间接成本=700*800/（800+600）=400（千克）
测试车间分配间接成本=700*600/（800+600）=300（千克）
（2）固定间接成本的分配（千元）
电子车间
测试车间
辅助部门
分配前的固定间接成本
2000
500
800
分配辅助部门固定间接成本
400
400
（800）
分配后的固定间接成本小计
2400
900
0
工时（千小时）
800
600
每小时固定间接成本分配率
3元
1.5元
每小时总间接成本分配率
5元
3元
（3）产品成本资料元/件
直接材料7元
直接人工
产品成本资料元/件
直接材料
7
直接人工
10
电子（4*2.5）
6
测试（3*2）
变动间接制造成本
电子（4*2）
8
测试（3*1.5）
4.5
变动成本小计
35.5
固定间接制造成本
电子（4*3）
12
测试（3*1.5）
4.5
完全制造成本
52
（4）相关成本
单位总变动成本
35.5
单位专属固定成本（150000/2000）
7.5
单位相关成本合计
43
其中：
专属固定成本=13000+100000+37000=150000（元）
该企业产销量=市场总需求*该公司市场占有率=200000*10%=20000（件）
2.
（1）按完全成本加成法定价
52×（1+25%）=65（元）
52×（1+30%）=67.6（元）
52×（1+35%）=70.2（元）
按完全成本法制定的售价中包括分配来的固定间接制造成本。
从完全成本法角度考虑，最低安全价格为52元，按完全成本加成法确定的售价在65至70元之间。
而竞争者同类产品市场价格在60至70元之间，这表明该公司的成本和竞争者大致相同。
如果充分利用生产能力，产量可超过20000件，成本还可以降低，如果不是这样，那就是产品开发工程主任过于乐观。
（2）按变动成本加成法定价
按变动成本加成法定价，最低售价可定位35.5元，售价大于35.5元的部分是贡献边际，用于弥补固定成本。
但题中无论什么价格都足以弥补专属固定成本。
根据保守估计，若销售量达到20000件，则最低售价应为43元。
如果销售价格定位65元，则每件产品可获得29.5元（65-35.5）的贡献边际，作为风险指标，弥补专属固定成本保本销售量为：
150000／（65-35.5）=5085（件）
成本信息是有用的决策参考依据，但现行市价对决策更重要。
该公司应在60元至70元之间选择一个价格。
定价时还应考虑产品有多少新意才能吸引顾客购买公司的产品，推出的新产品与其他企业的同类产品相比有哪些优点。
如果能在各种价格下预测出产品需求量那将是很有用的，价格弹性有助于决策。
但已知资料中只考虑到产品的制造成本，没有考虑到期间费用的影响（销售费用、管理费用）题中没有相关信息。
按完全成本加成法定价
52×（1+25%）=65（元）
52×（1+30%）=67.6（元）
52×（1+35%）=70.2（元）
按完全成本法制定的售价中包括分配来的固定间接制造成本。
从完全成本法角度考虑，最低安全价格为52元，按完全成本加成法确定的售价在65至70元之间。
而竞争者同类产品市场价格在60至70元之间，这表明该公司的成本和竞争者大致相同。
如果充分利用生产能力，产量可超过20000件，成本还可以降低，如果不是这样，那就是产品开发工程主任过于乐观。
按变动成本加成法定价
按变动成本加成法定价，最低售价可定位35.5元，售价大于35.5元的部分是贡献边际，用于弥补固定成本。
但题中无论什么价格都足以弥补专属固定成本。
根据保守估计，若销售量达到20000件，则最低售价应为43元。
如果销售价格定位65元，则每件产品可获得29.5元（65-35.5）的贡献边际，作为风险指标，弥补专属固定成本保本销售量为：
150000／（65-35.5）=5085（件）
成本信息是有用的决策参考依据，但现行市价对决策更重要。
该公司应在60元至70元之间选择一个价格。
定价时还应考虑产品有多少新意才能吸引顾客购买公司的产品，推出的新产品与其他企业的同类产品相比有哪些优点。
如果能在各种价格下预测出产品需求量那将是很有用的，价格弹性有助于决策。
但已知资料中只考虑到产品的制造成本，没有考虑到期间费用的影响（销售费用、管理费用）题中没有相关信息。
案例二
在一系列公司中运用分布成本核算法
分布成本核算法是通过衡量总生产成本并将它们平均到一段时间内（通常为一产品的总产品上去的一种成本核算方法。
得出的平均成本再被用于决定存货成本和销售成本。
让我们来看一些公司，看一下它们有没有可能使用分布成本核算法。
1.点击Lands’End公司的主页。
点击页面底部的“关于我们的按钮”。
判断Lands’End属于什么类型的公司？
它们的主要业务是什么？
你认为该公司可能使用分布成本核算法吗？
为什么？
2.点击La-Z-Boy公司的主页。
点击“La-Z-Boy”的按钮。
Boy属于什么类型的公司？
它的主要业务是什么？
你认为该公司可能使用分布成本核算法吗？
为什么？
解答过程
1.Lands’End是服装生产型企业，它的主要业务是生产男士、女士以及儿童服饰。
不适用成本分步法，适用分类法。
分类法特点是：
按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本；类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。
其适用范围：
分类法与生产的类型无直接关系，它可以在各种类型的生产中就通用，即凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以彩采用分类法计算成本。
2.La-Z-Boy是家具生产类型的企业。
主要业务是家具生产。
适用分布成本核算法。
产品成本计算的分步法是按照产品的生产过程，各步骤分别计算半成品成本，最后计算出完工产品成本的一种成本计算方法。
这种方法适用于大量、大批、多步骤生产产品的企业
3.
案例三
张先生和王先生最近成立了一家顾问咨询公司，并向你请教有关成本和收费的问题。
在开业的第一年，两人都希望各自收取42000元的工资。
他们购买了两部汽车，每部100000元，预计使用4年，4年后每部汽车估计可卖得40000元，公司采用直线折旧法。
两人估计的工作时间为每人每天8小时，每周5天，每年45周，他们将其称之为“可供使用时间”。
可供使用时间中的25%是用于公司的行政事务，估计第一年的可供使用时间中平均有22.5%的时间为闲置时间。
剩余的可供使用时间将是可向客户收费的时间。
两人达成一致，确定他们的收费标准应包括下列各项内容：
（1）向客户提供服务的每小时收费；
（2）来往客户办公地点的交通时间的每小时收费；
（3）来往客户办公地点的车程每公里收费。
他们估计交通时间将是可收取时间的25%，预计总行驶30000公里。
他们确定交通时间的费用按每小时服务收费的1/3收取。
除上述成本外，两人估计第一年的其他成本如下：
（单位：
元）
电费
2600
汽车燃油
9000
保险费——专业责任和办公室
5200
保险费——汽车
7000
移动电话费用
2400
办公室租金
16800
办公室电话/传真
3600
邮费和文具
1200
秘书费用
18000
汽车维修
2800
汽车道路税资
2500
要求：
1.请把所有的成本分为专业服务成本和汽车成本两大类。
2.请按上述成本和资料，计算公司的下列保本金额：
（1）向客户提供服务的每小时收费；
（2）来往客户办公地点的交通时间的每小时收费；
（3）来往客户办公地点的车程每公里收费；
3.请解释两人可用来监控当年收入和成本的方法，从而评估是否能达到其预定目标；
4.请解释两人应该采用哪一种成本计算方法，以确保他们每一位客户收取的费用都是正确无误的。
解答过程：
专业服务成本：
移动电话费用
2400
办公室租金
16800
办公室电话/传真
3600
邮费和文具
1200
秘书费用
18000
汽车维修
2800
汽车道路税费
2500
汽车成本：
电费
2600
汽车燃油
9000
保险费——专业责任和办公室
5200
保险费——汽车
7000
直接工资
84000
汽车折旧
15000
直接工资42000+2=84000
汽车折旧=（100000-40000）／4＝15000
2.每年可使用时间：
（8*5*45）*2=3600
3600*（1-25%-22.5%）=1890
交通时间：
1890*0.25=472.5
服务时间：
1890-472.5-1417.5
交通时间按1／3计算，收益交通时间也有价值
设每小时收益为x
1417.5x+472.5（1／3x）=13380
得x=84.95
同理，交通时间每小时收费28.32元
车程每小时51300／30000=1.71
3.这个公司只有两人，属于小企业，账务较少，可以用明细的方法进行账务处理，每月编制预算，每月分析固定成本与变动成本的变化，还可以设置一个出勤记录表，全面反映他们的工作时间，休闲时间，交通时间，这样就可以对本月的工作进行有效的监控，也可以采用相互监督的运作方法，实行工作记录交换记录制，这样就可以保障成本与预算数据的合理性和公平性。
4.采取项目明细成本法。
把成本归类，每类成本设置一个代码，将所发生的成本费用直接计入所对应得代码，在月底时结合出勤表就可以计算出当月的各项成本，是因为此公司规模及业务量小，这种方法比较适合内部结算。
案例四
1、太平洋渔业公司是鲑鱼的批发商，它向芝加哥各地区的杂货店批发鲑鱼。
在过去的几年里，鲑鱼价格的不断提高使太平洋渔业公司的销售额稳步上升；如今它在规划下一个财务年度的计划，以下列示的数据预测本年度税后利润为138 000美元。
每磅的平均价格
$5.00
每磅的平均变动成本
鲑鱼的成本
$2.50
运费
0.50
合计
$3.00
年固定成本：
销售费用
$200000
管理费用
350000
合计
$550000
预期年销售量（390000磅）
$1950000
所得税税率
40%
由于人工费用的增加，太平洋渔业公司声明要在下一年将其产品价格平均提高15%，同时太平洋渔业公司希望其他所有成本都能维持在今年统一比率或水平上。
要求：
1. 太平洋渔业公司今年鲑鱼盈亏平衡点的销售量是多少？
2.太平洋渔业公司销售单价至少应定为多少，才能弥补鲑鱼成本15%的上升，并
能保持今年的边际贡献率？
3. 如果单价保持每磅5美元，鲑鱼成本上升15%，太平洋渔业公司在明年必须实
现多少销售额才能保持与今年相同的预期税后净利润？
4. 为保持今年预计的税后净利润，太平洋渔业公司需运用什么战略？
解答过程：
（1） P=p*x-（a+b*x）
保本点为：
p*x-（a+b*x）=0
5x-（550,000+3x）=0
解的x=275,000
（2）本年的边际贡献率=Tcm/P=（1950,000-3*390,000）/1950,000=40%
有题意得：
[ p-3（1+15%）]/p=40%
解的p=5.75美元
（3）有题意得，设销售额为U,则：
U-550,000-3（1+15%）*U/5=138，000/（1-40%）
得U=567,742磅
（4）实施严格的成本控制战略，按照目标管理的原则，进行预防性、前馈性的事前控制，并开展日常成本控制活动，最后进行成本分析，发现问题并寻求解决途径即事后成本控制。
案例五
政府医疗健康服务的成本性态
上城区诊所（UptownClinic）是一家社区心理服务机构。
StephanieWhite博士是该诊所的主管，正面临明年预算缩减而服务需求增加的两难境地。
为了计划减少预算,她决定确认哪些是能够削减但不会影响机构正常运作的成本项目。
以下是去年部分数据:
项目金额
机构管理
人员工资
管理者$6oooo
助手35000
两名秘书42000
物料成本35000
广告与促销9000
专业会议与著作14000
外购服务成本
会计服务15000
管理与维护13000
安全12000
咨询10000
社区心理服务
工资（两名义工）46000
运输10000
门诊治疗
工资
神经病专家86000
两名义工70000
要求：
1、确认哪些可能是约束性固定成本或酌量性固定成本。
约束性固定成本有：
管理者、助手、两名秘书、精神病专家的工资费用以及物料成本、会计服务、保管与维护、安全费用；其他为酌量性固定成本
2、有一种可能性是通过取消所有的酌量性固定成本来减少预算。
这样可以节约多少成本？
你对此建议的看法是什么？
酌量性固定成本虽然不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以减少，但是不可能全部取消酌量性固定成本。
3你将给White博士怎样的削减预算建议？
服务需求增加同时会使约束性固定成本上升，所以White博士可以通过减少人员增加工作强度，减少广告与促销、咨询费用、义工工资、的来削减预算。
案例六
相关成本分析
在每月5000件产量和销量的正常水平上，某产品的单成本如下表（已知每单位售价为90美元）
制造成本
直接材料
$35
直接人工
12
变动间接费用
8
固定间接费用
5
销售和管理费用
变动
15
固定（每年$480000）
8
分别考虑下列问题，列出一个计算过程，并以公司总裁能够理解的方式给出解决方案。
1.该产品通常每年销售60000件，估计若价格上升至98美元销量会下降10%。
在此情况下，若要使经营利润不低于现有水平，公司应增加多少广告费用？
2.公司收到一个供应商提出的意见：
当公司获得订单时，由供应商直接将产品输送给客户，这样公司的变动销售和管理费用会降低40%。
如果接受了供应商的建议，公司可以利用自己的工厂生产一种新的产品。
通过代理商销售，新产品的单位售价为40美元，代理商的佣金为售价的10%。
该产品基于预测年度产量的成本特性如下：
每件
直接材料
$6
直接人工
12
变动间接费用
8
固定间接费用
6
制造费用
$32
销售和管理费用
变动成本（佣金）
售价的10%
固定成本
$2
如果供应商让公司全部负责老产品的生产，那么公司可承受的每件最大分包价格是多少？
考虑以下假设条件：
1如果增加新生产线，固定间接费用总额和固定销售总额保持不变.
2除非现在的年净利润水平可维持不变，否则供应商的建议不会被考虑。
3老产品的价格维持不变。
4将全部间接费用300000美元分配给新产品。
解答过程：
1.单位产品变动成本：
35+8+15=58
全年固定成本：
12*60000+300,000+480,000=1,500,000
现有利润：
90*60,000-58*60,000-1,500,000=420,000
若单价上升至98美元，则每年利润为：
98*60,000*（1-10%）-58*60,000（1-10%）-1,500,000=660,000
单价上升至98美元，公司的利润比现有高，所以不用增加广告费
2.接受供应商建议时，老产品的单位变动成本：
15*0.6=9
老产品固定成本：
480,000
新产品年销售额：
3000/6=5000件
新产品单位变动成本：
6+8+4=18
新产品固定成本：
12*5,000+300,000+2*50,000=460,000
新产品利润：
40*5,000-18*5,000-460,000=-350000
设公司可承受的每件最大分包价为x，则，
x*60000-x*9-480,000-350,000=420,000
x=21.
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